Определение аудиторского риска и его природа

Как мы отметили ранее, насущной задачей теории аудита является разработка и обоснование методов оценки вероятности определения ожидаемой ошибки (аудиторского риска).

Дело в том, что в любом случае, даже при сплошных проверках, не говоря уже о выборочных, определение ожидаемой ошибки содержит элемент случайности (аудитор мог не заметить ошибку, мог неправильно истолковать содержание хозяйственной операции и т. д.). Следовательно, определение ожидаемой ошибки К всегда осуществляется с какой-то вероятностью (аудиторским риском).

В соответствии с требованиями международных и федеральных аудиторских стандартов аудитор обязан оценивать аудиторский риск и разрабатывать процедуры, необходимые для снижения риска до приемлемо низкого уровня. Стандарты устанавливают также, что аудитор должен оценивать риск как на уровне отчётности в целом, так и на уровне сальдо по счетам (то есть для отдельных статей баланса), а также на уровне групп однотипных операций (то есть для оборотов по счетам бухгалтерского учёта).

Для осуществления требуемых оценок необходимо определить аудиторский риск и уяснить для себя его природу.

Стандарты определяют аудиторский риск как возможность выражения аудитором ошибочного мнения, в то время как в бухгалтерской отчётности будут содержаться существенные ошибки, искажения. Это - концептуальное определение, мало пригодное для практической работы. Дадим более строгое определение аудиторского риска.

Для этого введём следующие обозначения: S (руб.) – уровень существенности базового показателя (статьи бухгалтерской отчётности); К (руб.) – ожидаемая (наиболее вероятная) ошибка, которая по мнению аудитора содержится в статье бухгалтерской отчётности, для которой установлен уровень существенности S; Q (руб.) – действительная ошибка, содержащаяся в данной статье бухгалтерской отчётности.

Тогда аудиторский риск на уровне отчётности в целом – это вероятность события, заключающаяся в том, что хотя бы для одной статьи бухгалтерской отчётности выполняется неравенство K < S при выполнении неравенства Q > S (ожидаемая ошибка меньше уровня существенности, в то время как действительная ошибка превышает его).

Аудиторский риск на уровне сальдо конкретного счёта (конкретной статьи баланса) – это вероятность события, заключающегося в том, что неравенства K < S при Q > S выполняются для данной статьи баланса.

Аудиторский риск на уровне оборота по конкретному счёту (генеральной совокупности операций) – это вероятность события, заключающегося в том, что неравенства K < S при Q > S выполняются для генеральной совокупности операций, составляющей оборот (дебетовый или кредитовый) данного счёта (в этом случае S, K, Q – уровень существенности, ожидаемая ошибка и действительная ошибка для оборота рассматриваемого счёта).

Итак, согласно нашему определению аудиторский риск – это вероятность наступления некоего события. Вероятность есть величина математическая и она может быть определена количественно (в долях единицы либо процентах). Указанные выше стандарты предусматривают также возможность качественной оценки, исходя, по крайней мере, из трёх градаций (низкий риск, средний риск, высокий риск). Для того, чтобы обоснованно выбрать способ оценки, надо уяснить себе природу аудиторского риска.

Очевидно, что аудиторский риск для отчётности в целом, равно как и аудиторский риск на уровне сальдо и оборотов по счетам при применении процедур сплошной проверки, либо выборочных процедур, основанных на нестатистических (содержательных) методах, - это субъективная вероятность, то есть вероятность, основанная не на статистическом или классическом её определении, а на суждении экспертов (аудиторов), учитывающих имеющийся опыт, влияние различных факторов и т.д.

Если же говорить об аудиторском риске на уровне сальдо и оборотов по счетам при применении выборочных процедур, основанных на статистических методах, то в этом случае аудиторский риск – это статистическая вероятность, которая может быть численно определена исходя из закона распределения случайной величины (размера ошибок, либо количества ошибок в выборке).

Рассмотрим вопросы оценки аудиторского риска для отчетности в целом как субъективной вероятности.