Международные и отечественные стандарты аудиторской

Деятельности

Международные стандарты

В ряду документов, регулирующих аудиторскую деятельность, на особом месте находятся стандарты аудита.

Потребность в неких общих правилах, подходах, понятиях при проведении аудита была всегда, но особенно остро она проявилась в 70–80-х г. XX в в связи с развитием транснациональных корпораций и превращением аудиторских фирм, их обслуживающих, в крупные международные группы. Именно тогда и были разработаны международные правила (стандарты) аудита. В настоящее время существуют аудиторские стандарты нескольких уровней:

- международные;

- национальные;

- внутренние (стандарты саморегулируемых организаций аудиторов и стандарты аудиторских фирм — внутрифирменные стандарты).

Стандарты обеспечивают:

- единство принципов аудита — единство требований к качеству и надежности;

- унификацию аудита в вопросах методологии;

- единство подходов к проведению аудита и к составлению аудиторской отчетности.

Благодаря этому при соблюдении аудиторских стандартов:

- могут быть получены определенные гарантии качества подготовки аудиторов и проведения аудита;

- может быть обеспечен определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;

- облегчено внедрение в практику работы аудиторов новых научных достижений;

- обеспечена связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки;

- обеспечена возможность контроля качества работы аудитора;

- может быть создан достойный общественный имидж профессии аудитора.

Кроме того, как показывает судебная практика (в Европе и США), при предъявлении клиентом иска к аудитору, решающим аргументом в пользу последнего может стать доказательство им факта последовательного применения аудиторских стандартов.

Международные стандарты аудита (МСА) призваны унифицировать подход к аудиту в международном масштабе и содействовать развитию аудита в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового. Разработкой их занимался Международный комитет по аудиторской деятельности (IAPC), действовавший в рамках Международной федерации бухгалтеров (IFAC). Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants — IFAC) была создана в 1977 г., в ее состав входят общественные организации аудиторов 79 стран мира. Для выполнения задач IFAC в ее структуре предусмотрены комиссии и комитеты, в том числе Международный комитет по аудиторской деятельности (International Auditing Practice Committee — IAPC), первоочередной задачей которого и является разработка международных аудиторских стандартов. В 2002 г. комитет был переименован в Международный совет по стандартам в области аудиторской деятельности — International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), который в настоящее время состоит из 18 членов, представляющих 15 стран мирового сообще­ства.

Международные стандарты аудита приведены в табл. 2.3.

Таблица 2.3

 

Международные стандарты аудита

 

№ МСА	Название стандарта (группы стандартов) на английском языке	Русский перевод английского названия	Дата вступления в силу
200-299	GENERAL PRINCIPLES AND RESPONSIBILITIES	ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ И ОБЯЗАННОСТИ
	Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing	Общие цели независимого аудитора при проведении аудита в соответствии с Международными стандартами аудита	15 декабря 2009
	Agreeing the Terms of Audit Engagements	Согласование условий проведения аудиторских проверок	15 декабря 2009
	Quality Control for an Audit of Financial Statements	Контроль качества аудита финансовой отчетности	15 декабря 2009
	Audit Documentation	Аудиторская документация	15 декабря 2009
	The Auditor's Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of Financial Statements	Ответственность аудитора в отношении мошенничества в ходе проведения аудита финансовой отчетности	15 декабря 2009
	Consideration of Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements	Учет законодательных и нормативных актов при аудите финансовой отчетности	15 декабря 2009
	Communication with Those Charged with Governance	Сообщение информации лицам, наделенным руководящими полномочиями	15 декабря 2009
	Communicating Deficiencies in Internal Control to Those Charged with Governance and Management	Сообщение о недостатках внутреннего контроля лицам, наделенным руководящими полномочиями и руководству	15 декабря 2009
300-499	RISK ASSESSMENT AND RESPONSE TO ASSESSED RISKS	ОЦЕНКА РИСКА И СООТВЕТСТВУЮЩИЕ ДЕЙСТВИЯ
	Planning an Audit of Financial Statements	Планирование аудита финансовой отчетности	15 декабря 2009
	Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through Understanding the Entity and Its Environment	Выявление и оценка риска существенного искажения путем понимания деятельности юридического лица и его окружения	15 декабря 2009
	Materiality in Planning and Performing an Audit	Существенность в планировании и проведении аудита	15 декабря 2009
	The Auditor’s Responses to Assessed Risks	Действия аудитора в связи с оцененным риском	15 декабря 2009
	Audit Considerations Relating to an Entity Using a Service Organization	Учет особенностей юридических лиц, использующих обслуживающие организации, при аудите	15 декабря 2009
	Evaluation of Misstatements Identified during the Audit	Оценка искажений, выявленных в ходе проведения аудита	15 декабря 2009
500-599	AUDIT EVIDENCE	АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА
	Audit Evidence	Аудиторские доказательства	15 декабря 2009
	Audit Evidence—Specific Considerations for Selected Items	Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей	15 декабря 2009
	External Confirmations	Внешние подтверждения	15 декабря 2009
	Initial Audit Engagements—Opening Balances	Первичная аудиторская проверка – начальные сальдо	15 декабря 2009
	Analytical Procedures	Аналитические процедуры	15 декабря 2009
	Audit Sampling	Аудиторская выборка	15 декабря 2009
	Auditing Accounting Estimates, Including Fair Value Accounting Estimates, and Related Disclosures	Аудит оценочных значений, в том числе справедливой стоимости, а также соответствующих раскрытий информации	15 декабря 2009
	Related Parties	Связанные стороны	15 декабря 2009
	Subsequent Events	Последующие события	15 декабря 2009
	Going Concern	Непрерывность деятельности	15 декабря 2009
	Written Representations	Письменное заявление	15 декабря 2009
600-699	USING WORK OF OTHERS	ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ТРЕТЬИХ ЛИЦ
	Special Considerations—Audits of Group Financial Statements(Including the Work of Component Auditors)	Особенности аудита финансовой отчетности группы компаний (включая использование результатов работы другого аудитора)	15 декабря 2009
	Using the Work of Internal Auditors	Использование работы внутренних аудиторов	15 декабря 2009
	Using the Work of an Auditor’s Expert	Использование работы эксперта	15 декабря 2009
700-799	AUDIT CONCLUSIONS AND REPORTING	АУДИТОРСКИЕ ВЫВОДЫ И ПОДГОТОВКА ОТЧЕТОВ
	Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements	Формирование мнения и составление аудиторского отчета (заключения) по финансовой отчетности	15 декабря 2009
	Modifications to the Opinion in the Independent Auditor’s Report	Модификация мнения в заключении независимого аудитора	15 декабря 2009
	Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the Independent Auditor’s Report	Абзац, привлекающий внимание и прочие поясняющие параграфы независимого аудиторского заключения	15 декабря 2009
	Comparative Information—Corresponding Figures and Comparative Financial Statements	Сопоставимые значения – сравнительные показатели и сопоставимая финансовая отчетность	15 декабря 2009
	The Auditor’s Responsibilities Relating to Other Information in Documents Containing Audited Financial Statements	Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документации, содержащей проаудированную финансовую отчетность	15 декабря 2009
800-899	SPECIALIZED AREAS	СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЕ ОБЛАСТИ
	Special Considerations—Audits of Financial Statements Prepared in Accordance with Special Purpose Frameworks	Особенности аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией специального назначения	15 декабря 2009
	Special Considerations—Audits of Single Financial Statements and Specific Elements, Accounts or Items of a Financial Statement	Особенности аудита единственного финансового отчета и специальные элементы, счета и статьи финансового отчета	15 декабря 2009
	Engagements to Report on Summary Financial Statements	Проверка итоговой финансовой отчетности	15 декабря 2009

Федеральные стандарты

В России международные аудиторские стандарты принимаются во внимание при разработке национальных стандартов, которые призваны решать те же задачи, что и международные, но в масштабе Российской Федерации.

Законом № 307–ФЗ предусмотрены федеральные стандарты аудиторской деятельности, которые:

- определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности;

- разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

- являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

До 01.01.2009 г. федеральные стандарты утверждались Правительством РФ (Постановление Правительства РФ № 696). После 01.01.2009 г. согласно Закону № 307-ФЗ стандарты утверждаются Минфином РФ. В настоящее время Правительством РФ утверждено 30 федеральных аудиторских стандартов (№№ 1 – 34), Минфином РФ утверждено 6 федеральных стандартов аудиторской деятельности (№№ 1/2010 – 6/2010).

Наименование и краткое содержание федеральных стандартов приведено в табл. 2.4.

Таблица 2.4

Федеральные аудиторские стандарты

 

№ стандарта	Наименование	Краткое содержание
	Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности	Сформулирована цель аудита, определены основные его принципы (независимость, конфиденциальность и пр.), указаны присущие аудиту ограничения, определена ответственность аудиторов и аудируемых лиц
	Документирование аудита	Определено понятие рабочей документации, перечислены требования к форме и содержанию рабочей документации, установлена обязательность конфиденциальности рабочей документации
	Планирование аудита	Определены цель и содержание планирования, установлены требования к плану и программе аудита
	Существенность в аудите	Установлена необходимость оценки существенности в аудите, определена взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском
	Контроль качества выполнения заданий по аудиту	Установлены требования к обеспечению качества выполнения заданий по аудиту. Установлены требования к руководителю проверки в отношении контроля качества при проведении проверки
	Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения информации	Установлены требования и рекомендации по осуществлению процедур, обеспечивающих оценку компонентов аудиторского риска
	Связанные стороны	Дано определение связанных сторон, сформулированы требования к изучению операций со связанными сторонами
	События после отчетной даты	Установлены требования к действиям аудитора по выявлению и оценке событий, произошедших после отчетной даты
	Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица	Установлены требования к действиям аудитора по проверке правомерности применения допущения о непрерывности деятельности
	Согласование условий проведения аудита	Даны рекомендации по содержанию договора на аудиторскую проверку и письма – обязательства
	Аудиторская выборка	Определены статистические и нестатистические подходы к формированию выборки, даны рекомендации по построению выборки и по экстраполяции результатов проверки выборки на генеральную совокупность
	Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях	Установлены правила получения аудиторских документов при проведении инвентаризации материально-производственных запасов, о долгосрочных финансовых вложениях, о претензионных спорах
	Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников	Установлены единые требования в отношении использования информации из внешних источников
	Особенности первой проверки аудируемого лица	Данные рекомендации по проверке начальных сальдо
	Аналитические процедуры.	Установлены требования в отношении применения аналитических процедур
	Особенности аудита оценочных значений	Приведены рекомендации по получению аудиторских доказательств в отношении оценочных значений
	Сообщение информации полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника	Установлены требования к содержанию и форме отчёта аудитора по результатам проверки
	Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица	Установлены требования в отношении использования аудитором заявлений и разъяснений руководства
	Основные принципы федеральных стандартов, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторами	Даны рекомендации по оказанию аудиторами сопутствующих услуг
	Учёт особенностей аудируемого лица, финансовую отчётность которого подготавливает специализированная организация	Даны рекомендации по аудиту субъектов, использующих эккаутинговые услуги
	Сопоставимые данные в финансовой отчётности	Определены сопоставимые данные в отчётности, приведены рекомендации по их оценке
	Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчётность	Определено понятие прочей информации, даны рекомендации по её оценке
	Использование работы другого аудитора	Установлен порядок взаимодействия аудиторов в ходе проверки
	Рассмотрение работы внутреннего аудита	Установлен порядок взаимодействия внешних аудиторов с внутренними
	Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации	Дано определение согласованных процедур, рекомендован порядок их применения
	Компиляция финансовой информации	Даны рекомендации по оказанию аудитором услуг по сбору, классификации и обобщению финансовой информации
	Использование аудитором результатов работы эксперта	Установлены требования и рекомендации к проведению аудита и составлению заключения при использовании аудитором работы эксперта
	Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности	Даны рекомендации по оказанию сопутствующей услуги (обзорной проверке отчетности)
	Контроль качества услуг в аудиторской организации	Установлен перечень принципов и процедур, обеспечивающих надлежащее качество аудиторских услуг, обязательных в каждой аудиторской организации
1/2010	Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности	Установлены требования к форме и содержанию безоговорочно-положительного аудиторского заключения
2/2010	Модифицированное мнение в аудиторском заключении	Установлены виды модифицированных заключений, требования к их содержанию и форме
3/2010	Дополнительная информация в аудиторском заключении	Установлены требования к форме и содержанию заключения с абзацем, привлекающим внимание, и поясняющим параграфом
4/2010	Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля	Установлены требования к организации внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, осуществляемого саморегулируемыми организациями
5/2010	Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита	Дано определение недобросовестных действий, даны примеры недобросовестных действий, установлены требования к аудитору по их рассмотрению
6/2010	Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов	Даны рекомендации по применению аудиторских процедур, направленных на выявление нарушений требований нормативных актов. Перечислены факты, свидетельствующие о таких нарушениях
7/2011	Аудиторские доказательства	Дано определение аудиторских доказательств и установлены требования к ним. Установлены критерии достоверности бухгалтерской отчетности (существование, права и обязанности, возникновение и пр.), рассмотрены вопросы надежности аудиторских доказательств. Определены и перечислены аудиторские процедуры
8/2011	Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам	Определены требования к порядку проведения аудита отчетности, составленной по специальным правилам (отчетности, составленной по правилам налогового учета; отчетности, отражающей доходы и расходы с использованием кассового метода для представления кредиторам и др.)
9/2011	Особенности аудита отдельной части отчетности	Определены требования к порядку проведения аудита отдельной части (отдельных частей) бухгалтерской отчетности или отчетности, составленной по специальным правилам