Цели и задачи бухгалтерского учета при формировании налогооблагаемых показателей

Цели и задачи бухгалтерского учета при формировании налогооблагаемых показателей

 

Поскольку обязанность каждого гражданина или хозяйствующего субъекта России уплачивать установленные законом налоги определена высшим законом страны — Конституцией РФ, каждый руководитель обязан обеспечить в ходе ведения хозяйственной деятельности своевременное, полное, достоверное формирование информации о событиях, влекущих за собой налоговые последствия.

В соответствии с этой обязанностью ст. 23 НК РФ устанавливает для каждого налогоплательщика необходимость вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения, а также представить в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по налогам, которые они должны уплачивать.

Необходимость учета оговорена также в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», ст. 3 которого устанавливает как одну из целей бухгалтерского учета «составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном, положении организации, доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности». Одним из пользователей этой информации является налоговый орган Российской Федерации.

Таким образом, цель бухгалтерского учета налогооблагаемых показателей (НОП) состоит в формировании своевременной, полной и достоверной информации о доходах, расходах и объектах налогообложения для исчисления и исполнения налоговых обязательств в установленном порядке.

В соответствии с поставленной целью бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей призван решить следующие задачи:

1) своевременное и полное отражение объектов налогообложения в соответствии с действующим законодательством;

2) правильное исчисление по всем объектам налогообложения в натуральных и денежном измерителях налогооблагаемых показателей (налоговой базы);

3) своевременное, полное, достоверное отражение информации о налогооблагаемых показателях в бухгалтерском учете и отчетности;

4) применение законно допустимых методов налогового планирования.

 

Виды налогооблагаемых показателей и их классификация

 

Виды налогооблагаемых показателей

Расчет налоговой базы по налогам основывается на количественной оценке налогооблагаемых показателей, которые формируются в системе бухгалтерского и налогового учетов и призваны обеспечить правильное исчисление налоговой базы по каждому налогу.

Назовем наиболее распространенные из этих показателей:

1) остаточная стоимость основных средств — формирует базу по налогу на имущество предприятий и организаций;

2) реализация формирует налоговую базу по НДС и акцизам;

3) доходы физических лиц формируют информацию о налоговых базах по НДФЛ и ЕСН;

4) доходы, расходы, прибыль (убыток) отчетного (налогового) периода формируют налоговую базу для исчисления налога на прибыль (показатель «расходы» влияет также на формирование налогового вычета по НДС);

5) потребленные ресурсы. Величина потребленных ресурсов в натуральном измерении служит основанием для формирования информации, необходимой для исчисления налоговой базы по ресурсным и экологическим налогам;

6) мощность транспортных средств необходимо знать для определения налоговой базы по транспортному налогу.

 

Формирование и учет налогообложения реализации и иных форм передачи права

Учет налогооблагаемой прибыли

 

Рекомендации по организации аналитического учета

 

Аналитический учет зависит от того, в каком направлении построена налоговая политика по бухгалтерскому учету и в целях налогообложения.

Первый вариант взаимодействия возникает при параллельном ведении обоих видов учета. В этом случае аналитические регистры обязательны к применению.

Второй вариант взаимодействия — максимальное сближение двух систем учета.

Третий вариант взаимодействия — ведение на предприятии бухгалтерского учета с глубокой аналитикой, позволяющей учитывать отклонения, возникающие при различии в правилах учета хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Это метод корректировок.

Налоговые регистры при этом методе вести рекомендуется, но их количество, как правило, невелико, что также экономит время бухгалтера.

В первом случае налоговый учет полностью отделен от бухгалтерского и предполагает открытие самостоятельного (налогового) аналитического учета.

Во втором случае аналитический учет строится по законам бухгалтерского учета.

В третьем случае анализируется возникновение всех возможных разниц, и открываются соответствующие субсчета третьего и четвертого порядка.

В ПБУ 18/02 содержится неполный перечень основных видов разниц (п. 4, 11, 12).

При третьем методе в бухгалтерском учете аналитика будет состоять из двух блоков:

1) аналитические счета бухгалтерского учета;

2) аналитические счета для учета разниц.

Аналитические счета бухгалтерского учета призваны обеспечить сбор первичной информации и группировку ее для последующего переноса в регистры учета для формирования бухгалтерской отчетности.

Аналитические счета для учета разниц призваны обеспечить сбор первичной информации, в том числе по бухгалтерским справкам, для ее группировки, перегруппировки и переноса в регистры для формирования налоговой отчетности.

Можно рекомендовать следующий вариант в ведении кодировки счетов бухгалтерского учета 90, 91, 99, 20, 26, 44.

Номер счета, код субсчета, код вида дохода (расхода)

 

Например, счет 90.1 «Выручка» может кодироваться следующим образом: 90-1-1 «Выручка, включаемая во внереализационные доходы в налоговом учете» (например, проценты по товарному кредиту);

• счет 91-1 «Доходы от прочей реализации»: 91-1-1 «Операционные доходы, включаемые в доходы от реализации в налоговом учете» (например, доходы от продажи материалов);

• счет 44 «Расходы на продажу». 44-5 — «Расходы, не принимаемые в налоговом учете» (например, сверхнормативные суточные, образующие ПНО).

 

Учет доходов от реализации.

В бухгалтерском учете выручка от обычных видов деятельности отражается на сч. 90 «Продажи», в состав которого включаются доходы по видам деятельности, указанные в уставе организации и составляющие более 5% общей суммы.

В налоговом учете в состав доходов от реализации включаются также операционные доходы от продажи основных средств, НМА, ТМЦ, отражаемые на сч. 91-1 «Прочие доходы».

Следует также учитывать, что отражаемые в составе бухгалтерской выручки на сч. 90 «Продажи» проценты по товарному кредиту и суммовые разницы для целей налогового учета должны быть перенесены в состав внереализационных доходов.

Основные бухгалтерские записи по учету доходов от реализации:

1) Д сч. 50, К сч. 90-1 — продажа товаров, работ, услуг в розницу за наличный расчет через ККМ;

Д сч. 90-3, К сч. 68-2 — НДС;

2) Д сч. 62, К сч. 90-1 — передача товаров, работ, услуг оптовому покупателю;

Д сч. 90-3, К сч. 68-2 — НДС.

При применении кассового метода в налоговом учете выручка формируется на основании операций, отраженных записями Д сч. 50, 51, 52, К сч. 62, а также другими видами погашения дебиторской задолженности покупателем;

3) Д сч. 76, К сч. 90-1 — начислено вознаграждение у комиссионера (агента) согласно представленному им отчету;

Д сч. 90-3, К сч. 68-2 — НДС;

4) Д сч. 62, 76, К сч. 91-1 — передан покупателю объект основных средств, НМА, ТМЦ по продажной стоимости;

Д сч. 91-3, К сч. 68-2 — НДС.

 

Если продаются «новые» основные средства или нематериальные активы, то НДС исчисляется с полной стоимости продажи, поскольку в момент принятия их на учет по оплаченным ОС был сделан вычет по НДС: Д сч. 68, К сч. 19.

По «старым» ОС, принятым на учет до введения законов о налогах, используется другая формула:

(Продажная цена — Остаточная стоимость): 118% 18%,

где 18% — ставка НДС.

 

Доходы, связанные с производством и реализацией, отражаются в соответствующих накопительных регистрах (без учета суммовых разниц и процентов по товарным кредитам).

Например, регистр 010 «Справка о выручке от реализации товаров, работ, услуг по основной деятельности» и ведомость к ней; регистр 012 «Справка о выручке от реализации ОС» и ведомость к регистру; регистр 013 «Справка о выручке от реализации НМА» и ведомость к регистру и т.д.

 

Цели и задачи бухгалтерского учета при формировании налогооблагаемых показателей

 

Поскольку обязанность каждого гражданина или хозяйствующего субъекта России уплачивать установленные законом налоги определена высшим законом страны — Конституцией РФ, каждый руководитель обязан обеспечить в ходе ведения хозяйственной деятельности своевременное, полное, достоверное формирование информации о событиях, влекущих за собой налоговые последствия.

В соответствии с этой обязанностью ст. 23 НК РФ устанавливает для каждого налогоплательщика необходимость вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения, а также представить в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по налогам, которые они должны уплачивать.

Необходимость учета оговорена также в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», ст. 3 которого устанавливает как одну из целей бухгалтерского учета «составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном, положении организации, доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности». Одним из пользователей этой информации является налоговый орган Российской Федерации.

Таким образом, цель бухгалтерского учета налогооблагаемых показателей (НОП) состоит в формировании своевременной, полной и достоверной информации о доходах, расходах и объектах налогообложения для исчисления и исполнения налоговых обязательств в установленном порядке.

В соответствии с поставленной целью бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей призван решить следующие задачи:

1) своевременное и полное отражение объектов налогообложения в соответствии с действующим законодательством;

2) правильное исчисление по всем объектам налогообложения в натуральных и денежном измерителях налогооблагаемых показателей (налоговой базы);

3) своевременное, полное, достоверное отражение информации о налогооблагаемых показателях в бухгалтерском учете и отчетности;

4) применение законно допустимых методов налогового планирования.