Первичная бухгалтерская и налоговая документация

Из всей совокупности первичных бухгалтерских и налоговых документов, которые оформляют операции по исчислению НДС, можно выделить первичные бухгалтерские документы по операциям реализации и документы по налоговым вычетам.

К первым относятся:

• документы на отгрузку товаров, работ, услуг (накладные на отгрузку, акты выполненных работ и акты оказанных услуг);

• документы, подтверждающие получение денежных средств от покупателей и заказчиков (платежные поручения и выписки банка на поступившие денежные средства; приходные кассовые ордера и чеки контрольно-кассовых машин);

• документы, подтверждающие реализацию товаров, работ, услуг не денежными средствами (договоры взаимозачета и акты сверки взаимной задолженности; акты приема-передачи векселей; договоры уступки требования (цессия), договоры мены и др.);

• документы, подтверждающие поступление доходов, связанных с реализацией товаров, работ, услуг (платежные поручения на поступление на расчетный счет аванса, приходный кассовый ордер по авансам полученным и иные документы по суммам, связанным с

реализацией);

Ко второй группе целесообразно отнести:

• документы по поступившим от поставщиков товарам, работам, услугам (накладные на поступившие товары, акты выполненных подрядчиком работ, акты оказания услуг);

• документы, подтверждающие оплату поставщикам и подрядчикам: платежное поручение и выписки банка при оплате через расчетный счет, расходные ордера кассы и доверенности поставщиков, квитанции приходных ордеров и чеки контрольно-кассовых машин при внесении наличных в кассу поставщика);

• документы, подтверждающие расчеты не денежными средствами (акты приема-передачи векселей, договоры взаимозачета, акты сверки и извещения кредитора об уступке им права требования, до- говоры мены и др.).

Требования к оформлению первичной бухгалтерской документации установлены ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» и п. 3 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. # 34н.

В целях исчисления НДС в бухгалтерских документах сумма налога должна быть выделена отдельной строкой, поставлена процентная ставка НДС (10 или 189o). Если организация или частный предприниматель не является плательщиком НДС, то ставится надпись

«без НДС».

Освобождаются от уплаты НДС:

1) плательщики ЕНВД и организации, находящиеся на упрощенной системе учета и налогообложения;

2) организации, пользующиеся льготами (если в составе среднесписочной численности работников организации больше 50% инвалидов);

3) организации, освобожденные от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ. Организации, имеющие за последующие три налоговых периода выручку до 2 млн руб. (без НДС), имеют право подать заявление в налоговый орган с просьбой предоставить им право на освобождение от уплаты НДС со следующего налогового периода.

К первичным документам и учетным регистрам налогового учета по НДС относятся счета-фактуры, журналы регистраций счетов-фактур выданных и полученных, Книга продаж и Книга покупок.

Основные требования по оформлению этих документов содержатся в постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах: первый выдается покупателю, второй остается у поставщика. В счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер, дата составления, наименование и ИНН поставщика, наименование и ИНН получателя, наименование товаров (работ, услуг), стоимость (цена) товаров (работ, услуг), сумма НДС.

Счет-фактура подписывается уполномоченными лицами поставщика.

Счета-фактуры на переданные покупателю товары, работы, услуги выписываются в день отгрузки или не позднее пяти дней после нее. Выданный счет-фактура регистрируется в журнале в день выдачи, а в книгу продаж счет-фактура заносится в полной сумме в день выдачи покупателю;

При методе начисления отражение авансов имеет свою специфику. В день получения денежных средств аванс отражается в Книге продаж, а в день фактической реализации сумма аванса подлежит отражению в Книге покупок. Одновременно в Книге продаж записывается выданный покупателю счет-фактура при реализации под ранее выданный аванс. По полученному авансу организация обязана самостоятельно выписать счет-фактуру в одном экземпляре.

Книги покупок и продаж должны быть прошнурованы, пронумерованы и скреплены печатью. Счета-фактуры выданные оформляются аналогично бланкам строгой отчетности, т.е. заранее нумеруются сплошным порядком, испорченные — перечеркиваются, подписываются словом «испорчен» и остаются для учета.

В Книге покупок отражаются также счета-фактуры по авансам полученным в момент реализации под этот аванс. Если получен счет-фактура без НДС, он все равно заносится в Книгу покупок. Информация по нему отражается по специальному столбцу «Товары, работы, услуги, не облагаемые НДС».