Синтетический и аналитический учет НДС и отражение в регистрах учета

 

Учет расчетов по НДС ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС»). Счет пассивный, балансовый, расчетный. Сальдо счета в основном кредитовое и показывает задолженность организации по уплате налога.

По кредиту счета производится начисление налога; по дебету отражаются суммы НДС, предъявленные к зачету или возмещению, а также уплата в бюджет задолженности по налогу.

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» — активный, балансовый. Дебетовый оборот отражает суммы, выделенные на основании счетов-фактур; кредитовый оборот — суммы налоговых вычетов, уменьшивших сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Рекомендуется вести аналитический учет по счету 19, соответствующий специфике деятельности организации по следующим направлениям:

1) в соответствии с субсчетами и счетами аналитического учета, открытыми на синтетических счетах учета реализуемых ценностей по различным ставкам НДС:

0% — при экспорте; 10% — при реализации продовольственных товаров, товаров для детей;

18% — при реализации других товаров, продукции, работ, услуг. Например:

счету 41-1-1 «Товары, облагаемые по ставке 10%» соответствует счет 19-1-1 «НДС по приобретенным ценностям, облагаемым по ставке 10%», счету 41-1-2 «Товары, облагаемые по ставке 18%» соответствует счет 19.1.2 «НДС по приобретенным ценностям, облагаемым по ставке 18%»,

2) в соответствии с субсчетами и счетами аналитического учета, открытыми по филиалам и подразделениям. Например, счету 79-2-1 «Расчеты с филиалом в г. Орске по текущим операциям» соответствует счет 19-2-1 «НДС по приобретенным ценностям, переданным в г. Орск»; счету 79-2-2 «Расчеты с филиалом в г. Кувандыке по текущим операциям» соответствует счет 19-2-1 «НДС по приобретенным ценностям, переданным в г. Кувандык»,

3) в соответствии с субсчетами и счетами аналитического учета, открытыми для учета товаров, продукции, работ, услуг, облагаемых и не облагаемых НДС;

счет 43-1 «Готовая продукция, облагаемая НДС по ставке 18%»; счет 43-2 «Готовая продукция, не облагаемая НДС» (например, производимая филиалом, работающим по системе налогообложения ЕНВД).

В соответствии со счетами готовой продукции открываются, например, счета 19-3-1 «НДС по приобретенным ценностям, отпущенным на производство продукции, облагаемой НДС по ставке 18%» и 19.3.2 «НДС по приобретенным ценностям, отпущенным на производство продукции, не облагаемой ЦДС».

Это требование связано с тем, что товарно-материальные ценности, полученные от поставщиков с НДС и отпущенные на производство продукции, товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС, должны быть учтены в себестоимости вместе с НДС. Если налоговый вычет по хранящимся на складе ТМЦ уже произведен к моменту отпуска их в производство необлагаемой продукции, необходимо его (вычет) аннулировать путем записи «сторно» Д сч. 68-2, К сч. 19 или обратной записью Д сч. 19, К сч. 68.2.

Аналогичным образом организуется открытие счетов аналитического учета по субсчету 68-2 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость».

Синтетический учет начисления НДС

«по отгрузке». Д сч. 90-3, К сч. 68-2 — начисление НДС с выручки от продаж по основной деятельности;

Д сч. 91-3, К сч. 68-2 — начисление НДС с выручки от продаж основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, иного имущества;

 

учетная политика «по оплате»: Д сч. 90-3, К сч. 76-5 — начисление отложенного НДС с выручки от продаж по основной деятельности;

Д сч. 91-3, К сч. 76-5 — начисление отложенного НДС с выручки от продаж основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, иного имущества; '

Д сч. 76-К5, К сч. 68-2 — начислен НДС при оплате выручки (погашении дебиторской задолженности покупателя).

Синтетический учет НДС, начисленного с авансов полученных, и синтетический учет вычетов по НДС не зависят от учетной политики и отражаются с использованием следующих бухгалтерских записей:

Д сч. 62-2 «Авансы полученные», К сч. 68-2 — начислен НДС с аванса полученного;

Д сч. 62-1, К сч. 62-2 «Авансы полученные» — зачет аванса при реализации;

Д сч. 62-2 «Авансы полученные», К сч. 68-2 — «сторно» ранее начисленного НДС с аванса (или обратная запись: Д 68-2, К сч. 62);

Д сч. 19, К сч. 60, 76 — выделен НДС согласно счету-фактуре поставщика;

Д сч. 68-2, К сч. 19 — «сторно», восстановление сумм НДС по ТМЦ, отпущенным на непроизводственные нужды или на производство товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС (или обратная запись: Д сч. 19, К сч. 68).

Д сч. 68-2, К сч. 19 — вычет по НДС по оприходованным, оплаченным товарам, работам, услугам, по которым имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика;

Д сч. 68-2, К сч. 51 — оплачена задолженность бюджету по НДС;

Д сч. 94, К сч. 19 или Д сч. 94, К сч. 68-2 — НДС по утраченным, потерянным ценностям, выявленным при инвентаризации, или иным потерям и убылям сверх норм;

Д сч. 99, К сч. 19 — эта запись делается в случае потери, списания ТМЦ, при отсутствии ответственных лиц.

Счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС» подлежат инвентаризации в общеустановленном порядке..

Инвентаризация по счету 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС» проводится путем сверки данных организации и налоговой инспекции (ежеквартально). По счету 19 на конец отчетного периода суммы НДС по неоплаченным счетам поставщиков в совокупности должны соответствовать остатку по синтетическому счету 19 «НДС по приобретенным ценностям».