Перечень счетов внутреннего учета

Участник рынка ведет счета внутреннего учета, самостоятельно определяя нумерацию и наименование открываемых счетов. Участник рынка может вести учет движения денежных средств и ценных бумаг, фьючерсных контрактов и опционов с соблюдением принципа двойной записи.

В перечень счетов внутреннего учета участник рынка включает следующие счета:

• счет учета денежных средств;
• счет учета расчетов с клиентами по денежным средствам;
• счет учета ценных бумаг, фьючерсных контрактов и опционов;
• счет учета расчетов с клиентами по ценным бумагам, фьючерсным контрактам и опционам.

В перечень счетов внутреннего учета могут быть включены иные счета внутреннего учета.

Счета учета денежных средств предназначены для обобщения информации обо всех операциях, связанных с движением денежных средств участника рынка и его клиентов, и определения остатков денежных средств по месту их учета. Учет по данным счетам ведется в денежном выражении.

Участник рынка ведет учет собственных денежных средств, переданных:

• другому профессиональному участнику, во исполнение заключенного с ним в соответствии с законодательством РФ договора;
• клиринговой организации для расчетов по сделкам, совершаемым через организаторов торговли на срочном рынке.

Аналитический учет по счету учета денежных средств в части денежных средств, принадлежащих участнику рынка, ведется в разрезе мест учета денежных средств.

Аналитический учет по счету учета денежных средств в части денежных средств клиентов, переданных участнику рынка во исполнение договора на брокерское обслуживание ведется в разрезе договора на брокерское обслуживание и мест учета денежных средств.

Счет учета расчетов с клиентами по денежным средствам предназначен для обобщения информации о денежных средствах, принадлежащих клиентам и переданных участнику рынка во исполнение договоров на брокерское обслуживание. Учет по данным счетам ведется в денежном выражении.

Аналитический учет по счету учета расчетов с клиентами по денежным средствам ведется в разрезе каждого договора на брокерское обслуживание.

Счета внутреннего учета ценных бумаг, фьючерсных контрактов и опционов предназначены для обобщения информации о всех операциях, связанных с движением ценных бумаг, фьючерсных контрактов и опционов участника рынка и его клиентов и определения остатков ценных бумаг, фьючерсных контрактов и опционов по месту их учета (счет в клиринговой организации (на бирже), счет-депо в расчетном депозитарии). Учет по данным счетам ведется в количественном выражении.

Учет ценных бумаг, фьючерсных контрактов и опционов клиентов ведется в части ценных бумаг, в отношении которых участнику рынка клиентом предоставлено специальное полномочие по распоряжению и осуществлению прав.

Аналитический учет по счету учета ценных бумаг, фьючерсных контрактов и опционов, в части ценных бумаг, принадлежащих участнику рынка ведется в разрезе:

• эмитента ценной бумаги;
• вида, категории (типа), формы выпуска, серии, транша ценной бумаги;
• места учета ценных бумаг.

Аналитический учет по счету учета ценных бумаг, фьючерсных контрактов и опционов в части фьючерсных контрактов и опционов, принадлежащих участнику рынка, ведется в разрезе:

• вида срочной сделки (фьючерсный контракт, опцион);
• наименования (обозначения) фьючерсного контракта, опциона, принятого у организатора торговли;
• места совершения сделки.

Аналитический учет по счету учета ценных бумаг, фьючерсных контрактов и опционов в части ценных бумаг клиента, в отношении которых участнику рынка предоставлено специальное полномочие по распоряжению и осуществлению прав, ведется в разрезе:

• договора на брокерское обслуживание;
• эмитента ценной бумаги;
• вида, категории (типа), формы выпуска, серии, транша ценной бумаги;
• места учета ценных бумаг.

Аналитический учет по счету учета ценных бумаг, фьючерсных контрактов и опционов в части фьючерсов и опционов клиента, в отношении которых профессиональному участнику предоставлено специальное полномочие по распоряжению и осуществлению прав, ведется в разрезе:

• договора на брокерское обслуживание;
• вида срочной сделки (фьючерсный контракт, опцион);
• наименования (обозначения) фьючерсного контракта, опциона, принятого у организатора торговли;
• места совершения сделки.

Счет учета расчетов с клиентами по ценным бумагам, фьючерсным контрактам и опционам предназначен для обобщения информации о ценных бумагах, принадлежащих клиентам, и ведется по ценным бумагам клиента, в отношении которых участнику рынка клиентом предоставлено специальное полномочие по распоряжению и осуществлению прав по ценным бумагам. Учет по данным счетам ведется в количественном выражении.

Аналитический учет по счету расчетов с клиентами по ценным бумагам, фьючерсным контрактам и опционам, в части расчетов по ценным бумагам клиента, в отношении которых участнику рынка предоставлено специальное полномочие по распоряжению и осуществлению прав, ведется в разрезе:

• договора на брокерское обслуживание;
• эмитента ценной бумаги;
• вида, категории (типа), формы выпуска, серии, транша ценной бумаги.

Аналитический учет по счету расчетов с клиентами по ценным бумагам, фьючерсным контрактам и опционам в части расчетов по фьючерсным контрактам и опционам клиента, в отношении которых участнику рынка предоставлено специальное полномочие по распоряжению и осуществлению прав, ведется в разрезе:

• договора на брокерское обслуживание;
• вида срочной сделки (фьючерсный контракт, опцион);
• наименования (обозначения) фьючерсного контракта, опциона, принятого у организатора торговли.

Сверка наличия ценных бумаг и денежных средств

Участник рынка обязан проводить сверку наличия денежных средств и сверку наличия ценных бумаг. Сверка наличия денежных средств проводится не реже одного раза в месяц.

Данные об остатках денежных средств в регистре внутреннего учета денежных средств, ценных бумаг и расчетов по срочным сделкам сверяются с данными по счетам бухгалтерского аналитического учета денежных средств.

Сверка наличия ценных бумаг проводится по всем ценным бумагам, переданным участником рынка (клиентом участника рынка) в качестве начальной маржи. Сверка наличия ценных бумаг клиента проводится только в случае, если в отношении этих ценных бумаг участнику рынка клиентом предоставлено специальное полномочие по распоряжению и осуществлению прав.

Данные об остатках ценных бумаг сверяются с выписками по счету депо в депозитарии на отчетную дату.

Сверка наличия ценных бумаг должна проводится участником рынка:

• ежеквартально в отношении ценных бумаг, по счету депо которых произошло движение в течение отчетного квартала;
• ежегодно в отношении ценных бумаг, по счету депо которых в течение отчетного года движение не произошло.

По итогам проведения каждой сверки профессиональный участник составляет акт о проведении сверки с указанием расхождений, обнаруженных в ходе проведения сверки.

Акт о проведении сверки наличия денежных средств должен быть составлен не позднее десяти дней после окончания отчетного месяца.

Акт о проведении сверки наличия ценных бумаг должен быть составлен не позднее одного месяца после окончания отчетного квартала (не позднее квартала после окончания отчетного года).

Акт о проведении сверки подписывается сотрудником профессионального участника, непосредственно проводившим сверку, сотрудником профессионального участника, ответственным за ведение внутреннего контроля, и сотрудником профессионального участника, ответственным за осуществление внутреннего контроля профессионального участника.

В случае обнаружения расхождений по результатам сверки на основании данных акта о проведении сверки должны быть внесены исправительные записи в регистры внутреннего учета.

Исправительная запись должна содержать дату проведения сверки, подпись, фамилию и инициалы сотрудника профессионального участника, совершившего запись.

Отчетность перед клиентами

Состояние регистров по клиентам отображается участником рынка в отчетах перед каждым клиентом как состояние его счетов или субсчетов.

Отчет по сделкам составляется участником рынка на основании подтверждающих данных внутреннего учета участника рынка. При этом способы предоставления отчета клиенту устанавливаются договором между участником рынка и его клиентом. Отчет должен быть заверен печатью участника рынка или иметь иное обозначение, приравниваемое к подписи сотрудника участника рынка, ответственного за внутренний учет.

Участник рынка должен представлять клиентам следующую отчетность:

• отчет по срочным сделкам, совершенным в интересах клиента в течение дня;
• отчет о состоянии счетов клиента по срочным сделкам и связанным с ними операциям за месяц.

Отчет по срочным сделкам, совершенным в интересах клиента в течение дня, предоставляется участником рынка по требованию клиента. При заключении договора с клиентом участник рынка должен уведомить последнего о наличии у него права на получение от участника рынка отчета по срочным сделкам, совершенным в течение дня. Отчет по срочным сделкам, совершенным в течение дня, направляется клиенту не позднее окончания рабочего дня, следующего за отчетным днем.

Если клиентом участника рынка является профессиональный участник рынка ценных бумаг, ему направляется отчет по срочным сделкам, совершенным в течение дня, не позднее конца рабочего дня, следующего за днем, когда информация о сделке или операции была отражена в регистрах внутреннего учета участника рынка.

Отчет по срочным сделкам, совершенным в интересах клиента в течение дня, должен содержать:

• наименование и/или код клиента;
• номер и дату договора с клиентом, если код клиента не позволяет определить, во исполнение какого договора совершена сделка;
• дату составления отчета;
• дату совершения срочных сделок (с указанием часов и минут) и операций, с ними связанных;
• вид фьючерсной сделки (фьючерсный контракт, опцион);
• параметры срочной сделки:

o для фьючерсных контрактов: код контракта, сторона по сделке (продавец или покупатель, допускается использование символов Sell (S) – продажа, Buy (B) – покупка), базовый актив (может быть указан в коде), срок исполнения, количество контрактов в сделке, цена сделки, размер начальной маржи (гарантийного обеспечения), размер вариационной маржи по сделке;

o для опционных контрактов: код опциона, сторона по сделке (продавец или покупатель), срок исполнения, количество опционов, цена исполнения ("цена – страйк"), размер премии по опциону, размер начальной маржи (гарантийного обеспечения);

• размер комиссии, удержанной организатором торгов (клиринговой организацией);
• расчетную цену по каждому фьючерсному контракту с каждым сроком исполнения, ее изменение по отношению к расчетной цене предыдущего дня;
• место заключения срочной сделки.

Возможна интеграция данного отчета с отчетом о состоянии счетов клиента по срочным сделкам. В данном случае отчет должен дополнительно содержать:

• наименование или код клиента, или номер договора с клиентом;
• отчетный период;
• начальное сальдо по открытым позициям в разрезе видов контрактов и сроков их исполнения;
• конечное сальдо по открытым позициям в разрезе видов контрактов и сроков их исполнения;
• размер требуемой начальной маржи по конечному сальдо открытых позиций.

Если в интересах клиента одновременно заключаются сделки с фьючерсными контрактами и с опционами, отчет рекомендуется составлять с учетом отображения связок фьючерс – опцион, чтобы клиент мог в комплексе оценить свою позицию на рынке. То есть отчет должен дополнительно содержать поля количества захеджированных и покрывающих позиций и размер высвобождающегося гарантийного обеспечения под такие позиции.

Рекомендуемая форма такого отчета приведена в Приложении № 2.

Отчет о состоянии счетов клиента по срочным сделкам должен предоставляться при условии ненулевого сальдо на счете расчетов с данным клиентом:

• не реже одного раза в три месяца в случае, если по счету расчетов с данным клиентом в течение этого срока не произошло движение;
• не реже одного раза в месяц в случае, если в течение предыдущего месяца по счету расчетов с данным клиентом произошло движение.

Сроки предоставления ответов устанавливаются договором с клиентом.

Отчет о состоянии денежного субсчета и субсчета ценных бумаг (счета – депо) клиента участника рынка срочных сделок (финансовый отчет) должен содержать:

• наименование или код клиента, или номер договора с клиентом;
• отчетный период;
• начальное сальдо (состояние) по денежным средствам клиента и денежной оценке ценных бумаг, внесенных клиентом в качестве средств начальной маржи (гарантийного обеспечения) по контрактам;
• конечное сальдо (состояние) по денежным средствам клиента и денежной оценке ценных бумаг, внесенных клиентом в качестве средств начальной маржи (гарантийного обеспечения) по контрактам;
• размер требуемой начальной маржи (гарантийного обеспечения) по конечному сальдо открытых позиций (необходимые средства на субсчете клиента);
• данные о совершенных в течение отчетного периода операциях с денежными средствами клиента и ценными бумагами (включая переоценку их залоговой стоимости), внесенными в качестве средств начальной маржи (гарантийного обеспечения) по контрактам;
• размер начисленной (списанной) вариационной маржи по фьючерсным контрактам и премий (единовременной вариационной маржи) по опционам;
• суммы списанного вознаграждения участника рынка;
• размер средств, свободных от обязательств по открытым позициям (размер средств, требуемых к внесению по открытым на счете клиента позициям).

Рекомендуемая форма такого отчета приведена в Приложении № 3.

Данные отчеты направляются клиенту не позднее окончания рабочего дня, следующего за отчетным днем. Участник рынка должен удостовериться в получении клиентом отчета, а также в отсутствии у клиента возражений по поводу данных отчета. В договоре с клиентом можно предусмотреть, что если клиент не направил участнику рынка своих возражений по данным представленного отчета в течение определенного срока, то клиент согласен с данными представленного отчета.

Данные отчеты служат базой для формирования ежемесячных и ежеквартальных отчетов. Сроки предоставления отчетов устанавливаются договором с клиентом.

Фондовая биржа РТС предоставляет участникам рынка услуги по выделенному ведению учета средств на клиентских счетах (субсчетах) с предоставлением соответствующих отчетов.

 

Рекомендации по ведению бухгалтерского учета по операциям
с фьючерсными контрактами и опционами в FORTS для участников торгов,
кроме кредитных организаЦий

Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета операций на срочном рынке для участников торгов, кроме кредитных организаций:

§ Федеральный закон "О бухгалтерском учете" (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ);

§ Федерального закона от 30.06.2003 N 86-ФЗ;

§ Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" (в ред. Федеральных законов от 26.11.1998 N 182-ФЗ,

от 08.07.1999 N 139-ФЗ, от 07.08.2001 N 121-ФЗ, от 28.12.2002 N 185-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 28.07.2004 N 89-ФЗ, от 07.03.2005 N 16-ФЗ, от 18.06.2005 N 61-ФЗ);

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н) (с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645);

§ План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н);

§ Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 N 126н

I Основные бухгалтерские проводки при учете брокерских операций:

	Содержание операции	Дебет счета	Счет/Субсчет	Кредит счета	Счет/Субсчет
1.1	Перечисление вступительного взноса за приобретение статуса расчетной фирмы		Общехозяйственные расходы		Расчетный счет
			Расходы будущих периодов (при принятии в учетной политике порядка списания указанных расходов на издержки в течение срока действия статуса расчетной фирмы)		Расчетный счет
1.2	Перечисление взноса в страховой фонд на биржу		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами/Расчеты по страховому фонду		Расчетный счет
1.3	Использование взноса, перечисленного в страховой фонд на покрытие убытков	26, 90,91	Прибыли и убытки		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами/Расчеты по страховому фонду
1.4	Поступление средств гарантийного обеспечения от клиента		Расчетный счет		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами/Расчеты по гарантийному обеспечению с клиентом
1.5	Перечисление гарантийного обеспечения на биржу		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами/Расчеты по страховому фонду		Расчетный счет
1.6	Перечисление клиентом средств гарантийного обеспечения на биржу, минуя счет брокера		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами/Расчеты по гарантийному обеспечению с биржей		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами/Расчеты по гарантийному обеспечению с клиентом
1.7	Покрытие убытков клиента за счет ранее перечисленных средств гарантийного обеспечения		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами/Расчеты по гарантийному обеспечению с клиентом		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами/Расчеты по гарантийному обеспечению с биржей
1.8	Поступление средств вариационной маржи от клиента		Расчетный счет		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами/Расчеты по вариационной марже с клиентом

 

I Основные бухгалтерские проводки при учете брокерских операций (продолжение):

 

	Содержание операции	Дебет счета	Счет/Субсчет	Кредит счета	Счет/Субсчет
1.9	Перечисление вариационной маржи на биржу		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами/Расчеты по вариационной марже с биржей		Расчетный счет
1.10	Поступление положительной вариационной маржи от биржи		Расчетный счет		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами/Расчеты по вариационной марже с биржей
1.11	Перечисление вариационной маржи клиенту		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами/Расчеты по вариационной марже с клиентом		Расчетный счет
1.12	Закрытие позиции клиента		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами/Расчеты по вариационной марже с клиентом		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами/Расчеты по вариационной марже с биржей

 

 

II Основные бухгалтерские проводки при учете дилерских операций:

	Содержание операции	Дебет счета	Счет/Субсчет	Кредит счета	Счет/Субсчет
2.1	Перечисление гарантийного обеспечения на биржу		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами/Расчеты по гарантийному обеспечению с биржей		Расчетный счет
2.2	Покрытие убытков за счет гарантийного обеспечения	(*)	Расходы будущих периодов/Вариационная маржа		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами/Расчеты по гарантийному обеспечению с биржей
2.3	Перечисление суммы вариационной маржи бирже	(*)	Расходы будущих периодов/Вариационная маржа		Расчетный счет
2.4	Получение суммы вариационной маржи от биржи		Расчетный счет	(*)	Доходы будущих периодов/Вариационная маржа
2.5	Списание отрицательной вариационной маржи		Прибыли и убытки/Фьючерсные контракты	(*)	Расходы будущих периодов/Вариационная маржа
2.6	Списание положительной вариационной маржи	(*)	Доходы будущих периодов/Вариационная маржа		Прибыли и убытки/Фьючерсные контракты
2.7	Перечисление биржевого сбора бирже за организацию торгов	26, 91	Общехозяйственные расходы		Расчетный счет

 

(*) Отражение операций по срочным сделкам возможно на счетах 91/1, 91/2 вместо счетов 97 и 98

 

III Основные бухгалтерские проводки при учете операций клиентом:

	Содержание операции	Дебет счета	Счет/Субсчет	Кредит счета	Счет/Субсчет
3.1	Перечисление гарантийного обеспечения расчетной фирме		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами/Расчеты по гарантийному обеспечению с расчетной фирмой		Расчетный счет
3.2	Перечисление гарантийного обеспечения на биржу		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами/Расчеты по гарантийному обеспечению с биржей		Расчетный счет
3.3	Покрытие убытков за счет гарантийного обеспечения	(*)	Расходы будущих периодов/Вариационная маржа		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами/Расчеты по гарантийному обеспечению с расчетной фирмой
3.4	Покрытие убытков за счет гарантийного обеспечения	(*)	Расходы будущих периодов/Вариационная маржа		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами/Расчеты по гарантийному обеспечению с биржей
3.5	Перечисление суммы вариационной маржи	(*)	Расходы будущих периодов/Вариационная маржа		Расчетный счет
3.6	Получение суммы вариационной маржи		Расчетный счет	(*)	Доходы будущих периодов/Вариационная маржа
3.7	Списание отрицательной вариационной маржи		Прибыли и убытки/Фьючерсные контракты	(*)	Расходы будущих периодов/Вариационная маржа
3.8	Списание положительной вариационной маржи	(*)	Доходы будущих периодов/Вариационная маржа		Прибыли и убытки/Фьючерсные контракты
3.9	Перечисление комиссионного сбора расчетной фирме за совершение сделок		Общехозяйственные расходы		Расчетный счет

 

Рекомендации по ведению бухгалтерского учета по операциям
с фьючерсными контрактами и опционами в FORTS
для кредитных организаций

Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета на срочном рынке для кредитных организаций:

• Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г.);
• Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (с изменениями и дополнениями от 26 ноября 1998 г., 8 июля 1999 г., 7 августа 2001 г.);
• Положение ЦБ 205-П от 05.12.02

I Основные бухгалтерские проводки для кредитных организаций по учету расчетов с биржей при осуществлении торгов от своего имени и за свой счет:

Поскольку порядок использования кредитной организацией счетов бухгалтерского баланса для отражения расчетов с биржей по срочным операциям, осуществляемым от своего имени и за свой счет, а также порядок учета средств страхового депозита, размещенного кредитной организацией на бирже, не регламентирован нормативными документами Банка России, кредитной организации следует разработать порядок учета данных операций и отразить его в учетной политике.

Для учета страхового депозита, перечисленного кредитной организацией на биржу, могут быть использованы счет 47423 “Требования банков по прочим операциям” (отдельный лицевой счет), либо счета по учету депозитов (например, 47001, 47002), в зависимости от условий заключенного с биржей договора.

	Операция	Дебет счета	Лицевой счет	Кредит счета	Лицевой счет
1.1	Перечисление денежных средств на биржу		Расчеты с биржей		Корсчет в ЦБ РФ
1.2	Списание биржей вступительного взноса – платы за статус расчетной фирмы		Соответствующий символ Формы №2		Расчеты с биржей
1.3	Перевод гарантийного обеспечения на биржу		Расчеты по гарантийному обеспечению		Расчеты с биржей
1.4	Списание биржей отрицательной вариационной маржи		Расчеты по отрицательной вариационной марже		Расчеты с биржей
1.5	Зачисление биржей положительной вариационной маржи		Расчеты с биржей		Соответствующий символ Формы №2
1.6	Списание биржей комиссии		Соответствующий символ Формы №2		Расчеты с биржей
1.7	Возврат биржей средств гарантийного обеспечения		Расчеты с биржей		Расчеты по гарантийному обеспечению
1.8	Возврат биржей свободного остатка денежных средств		Корсчет в ЦБ РФ		Расчеты с биржей

 

II Основные бухгалтерские проводки для кредитных организаций по учету расчетов с биржей при осуществлении торгов по поручению и за счет клиента:

	Операция	Дебет счета	Лицевой счет	Кредит счета	Лицевой счет
2.1	Поступление денежных средств от клиентов		Текущий счет клиента		Расчеты по операциям в секции срочного рынка
2.2	Резервирование средств гарантийного обеспечения клиента		Расчеты по операциям в секции срочного рынка		Расчеты с клиентом по гарантийному обеспечению
2.3	Списание биржей отрицательной вариационной маржи клиентов		Расчеты по операциям в секции срочного рынка		Расчеты с биржей
2.4	Зачисление биржей положительной вариационной маржи клиентов		Расчеты с биржей		Расчеты по операциям в секции срочного рынка
2.5	Списание комиссии с клиентов		Расчеты по операциям в секции срочного рынка		Соответствующий символ Формы №2
2.5.1	Уплата НДС по комиссии с клиентов		Расчеты по операциям в секции срочного рынка		Расчеты с бюджетом по налогам
2.6	Возврат средств гарантийного обеспечения клиенту		Расчеты с клиентом по гарантийному обеспечению		Расчеты по операциям в секции срочного рынка
2.7	Возврат денежных средств клиентам		Расчеты по операциям в секции срочного рынка		Текущий счет клиента

 

Указанные проводки предназначены для использования кредитной организацией, имеющей статус расчетной фирмы. Кредитная организация, не являющаяся расчетной фирмой, осуществляет расчеты через организацию, имеющую статус расчетной фирмы. При этом проводки, которые использует такая организация, аналогичны проводкам для кредитной организации, являющейся расчетной фирмой. Разница заключается лишь в том, что учет по лицевым счетам балансового счета 47423 "Требования банков по прочим операциям", ведется не в разрезе расчетов с биржей, а в разрезе расчетов с расчетной фирмой. Если отношения с Расчетной фирмой носят характер брокерских (например, Расчетная фирма имеет право закрывать позиции клиентов при недостаточном обеспечении позиции, т.е. осуществлять сделки от лица клиента), необходимо использовать счет 30602.

Налогообложение фьючерсных и опционных контрактов

Налог на прибыль

Нормативными документами, регламентирующими порядок определения налоговой базы по операциям с фьючерсными и опционными контрактами юридических лиц, являются:

• 25 Глава Налогового кодекса РФ (ст. 301-305 НК РФ), регулирующая порядок исчисления налога на прибыль предприятий и организаций. Исчисление налога на прибыль по операциям с фьючерсными и опционными контрактами юридических лиц осуществляется в соответствии с положениями данной главы;

По операциям с биржевыми фьючерсными и опционными контрактами, заключаемым в целях уменьшения риска изменения рыночной цены базового актива, в период торговли этими контрактами, доходы от купли-продажи фьючерсного или опционного контракта либо осуществления расчетов по ним увеличивают, а убытки уменьшают налогооблагаемую базу по операциям с базовым активом.

При этом предусмотрен следующий порядок налогообложения срочных сделок:

• налоговый учет ведется в целом по портфелю фьючерсных и опционных контрактов независимо от вида базисного актива;
• доходами/расходами по фьючерсным и опционным контрактам являются сумма вариационной маржи (в это понятие включается и опционная премия) причитающаяся к получению или уплате по всем фьючерсным и опционным контрактам за отчетный период с учетом расходов, связанных с заключением фьючерсных и опционных контрактов;
• чистые убытки уменьшают налогооблагаемую базу от основной деятельности в отчетном периоде (справедливо только для фьючерсных контрактов, заключенных через организатора торговли на рынке ЦБ);
• расходы, связанные с заключением и исполнением срочных контрактов, принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли по данным срочным сделкам, включая комиссионное вознаграждение брокера и биржи, оплату консультационных и информационных услуг в отношении рынка срочных контрактов и прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением и реализацией срочных контрактов;

Предусмотрена возможность учитывать сделки с фьючерсными и опционными контрактами, как сделки, направленные на снижение рисков (хеджирование). При этом налогоплательщик вправе самостоятельно классифицировать сделки как хеджерские, но классификация должна быть обоснованной и прописана в учетной политике организации. Прибыль или убыток по хеджерским сделкам увеличивает (уменьшает) налогооблагаемую базу по операциям с объектом хеджирования.

Отдельно следует отметить, что гарантийное обеспечение (депозитная маржа) операций со срочными сделками не является убытком;

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с Главой 21 Налогового кодекса РФ операции по реализации на территории РФ инструментов срочных сделок, базовым активом которых являются ценные бумаги, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость независимо от наличия поставки базового актива.

Налог на доходы иностранных юридических лиц

В соответствии 25 Глава Налогового кодекса РФ (ст. 309-312 НК РФ) доходы, перечисляемые налоговым агентом в пользу иностранного юридического лица, подлежат обложению налогом по ставке 24% с суммы доходов. При этом существует возможность применения пониженных ставок или полного освобождения от налогообложения перечисляемых доходов с учетом применения договоров об избежании двойного налогообложения.

 

Налог на доходы физических лиц

Особенности определения базы по налогу на доходы физических лиц по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены статьей 214.1 Главы 23 Налогового кодекса РФ, в частности:

• под финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки;
• налоговая база физического лица по операциям с фьючерсными и опционными контрактами, базисным активом которых являются ценные бумаги (за исключением операций хеджирования – операций, направленных на снижение рисков изменения цены базового актива), определяется как разница между положительными и отрицательными результатами, полученными от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения операций с фьючерсными и опционными контрактами, с учетом оплаты услуг биржевых посредников и биржи по открытию позиций и ведению счета физического лица. Налоговая база по операциям с фьючерсными и опционными контрактами увеличивается на сумму премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий, уплаченных по указанным сделкам;
• по операциям с фьючерсными и опционными контрактами, заключаемым в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, доходы от операций с фьючерсными и опционными контрактами (включая полученные премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базовым активом;
• порядок отнесения сделок по операциям с фьючерсными и опционными контрактами к сделкам, заключаемым в целях снижения рисков изменения цены базового актива, определяется федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными Правительством РФ. В настоящее время такой порядок не установлен;
• налоговая база по операциям с фьючерсными и опционными контрактами определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода;
• при осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог уплачивается с доли дохода, определяемого в соответствии с настоящей статьей, соответствующей фактической сумме выплачиваемы