Особенности учета ЕСН при натуральной оплате труда

Натуральная оплата — это выдача в качестве заработной платы продукции, которую производит предприятие, или каких-либо других товарно-материальных ценностей, находящихся на его балансе. Кроме того, натуральная оплата — еще и услуги, которые предприятие может оказать своему сотруднику в счет заработной платы.

В пункте 1 ст. 131 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) предусмотрено общее правило, по которому выплачивать заработную плату работникам нужно деньгами в рублях. И только в определенных случаях допускается это делать в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. К иной не денежной форме и относится натуральная оплата труда. Условия, при которых разрешается натуроплата, перечислены в п. 2 ст. 131 ТК РФ.

Во-первых, такая форма оплаты труда должна быть предусмотрена в коллективном договоре или непосредственно в трудовом договоре, заключаемом с работником.

Во-вторых, натуральная оплата производится только по письменному заявлению работника.

В-третьих, доля заработной платы в неденежной форме не может превышать 20% общей суммы заработной платы.

Кроме того, в п. 3 ст. 131 ТК РФ перечислены товары, которыми выплачивать зарплату взамен «живых> денег запрещено. К ним относятся спиртные напитки, наркотические, токсические, ядовитые и вредные вещества, оружие, боеприпасы, а также другая продукция, свободный оборот которой запрещен или ограничен.

Рассмотрим каждое из этих условий более подробно. В соответствии со ст. 57 ТК РФ оплата труда — существенное ус- ловие труда. Именно поэтому ее выдача в натуральной форме должна быть отражена в коллективном или трудовом договоре. Союз «или» означает, что предприятие может сделать выбор самостоятельно. Для этого достаточно внести соответствующее положение только в коллективный договор, нормы которого распространяются на всех работни- ков предприятия. А если в коллективном договоре о такой форме оп- латы труда ничего не было сказано, тогда это нужно указать, заключая трудовой договор с гражданином, когда его принимают на работу.

Если речь идет о натуроплате разового характера или же она касается только отдельных работников, то в этом случае можно составить дополнительное соглашение к каждому трудовому договору.

Если же предполагается, что натуроплату придется применять достаточно часто, тогда лучше внести и изменения в коллективный договор.

В этом случае изменения в индивидуальные трудовые договоры можно не вносить.

Натуроплата возможна лишь в размере, не превышающем 20% общей суммы заработной платы. Общая сумма заработной платы включает в себя как непосредственно само вознаграждение за труд, которое зависит от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, так и различные выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст. 129 ТК РФ). Таким образом, в зарплату входят и премии, и различные надбавки.

При исчислении ЕСН с натуроплаты необходимо руководствоваться п. 4 ст. 237 НК РФ, где сказано, что выплаты в натуральной форме учитываются по рыночным ценам, а при государственном регулировании в расчет принимаются государственные регулируемые розничные цены. При этом в стоимость товаров включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров — и сумма акцизов. Рыночная цена определяется по правилам п. 3 — 12 ст. 40 НК РФ. Причем в расчет следует принимать те цены, которые сложились на день фактической выплаты дохода в натуральной форме.

При рассмотрении вопроса об отнесении организаций к производителям сельскохозяйственной продукции следует руководствоваться ст. 1 Федерального закона от 8 декабря 1995 г. # 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации». В соответствии с этой стать- ей к сельскохозяйственному товаропроизводителю относится физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляют в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции.

Операции по выплате заработной платы в натуральной форме отражаются с применением тех же первичных документов, что уже были рассмотрены:

• заявлением работника с выражением согласия на получение дохода в натуральной форме по согласованному перечню (ассортименту) и ценам;

• справкой бухгалтера, подтверждающей оценку выдаваемой в качестве оплаты труда продукции (товаров, работ, услуг) с учетом ст. 40 НК РФ, включая НДС и акцизы (для подакцизных товаров);

• ведомости на выплату заработной платы с указанием натуральных и денежных измерителей выданного дохода;

• счета-фактуры на каждого получателя дохода;

• накладной (акта выполненных работ, оказанных услуг) на каждого получателя дохода.

В бухгалтерском учете на основании этих документов производятся следующие записи.

1. При передаче продукции, товаров, работ, услуг в счет оплаты труда своим работникам составляется платежная ведомость с указанием фамилии, имени, отчества, табельного номера получателя дохода, даты передачи дохода, суммы оценки дохода. В ведомости должно быть указано наименование и количество товара, работы, услуги по каждому получателю. Поскольку происходит реализация товаров, работ, услуг покупателям (работникам организации), необходимо также составить документы на отгрузку, т.е. накладные, счета- фактуры, акты:

Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 70 — начислена заработная плата работникам организации;

Д сч. 70, К сч. 90-1 — отражена выручка от реализации продукции работнику организации, возникшая при натуральной оплате труда;

Д сч. 90-3, К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — отражен НДС с выручки от реализации;

Д сч. 90-2, К сч. 43 — отражена учетная стоимость продукции, реализованной в счет оплаты труда;

Д сч. 90-2, К сч. 41 — отражена учетная стоимость товаров, реализованных в счет оплаты труда;

Д сч. 90-2, К сч. 20 — отражена учетная стоимость работ (услуг), реализованных в счет оплаты труда;

Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 69 — начислен ЕСН.

2. При передаче имущества организации в счет оплаты труда своим работникам также составляется платежная ведомость с указанием фамилии, имени, отчества, табельного номера получателя дохода, даты передачи дохода, суммы оценки дохода. В ведомости должно быть указано наименование и количество имущества по каждому получателю. Поскольку происходит реализация имущества покупателям (работникам организации), необходимо также составить документы на отгрузку, т.е. накладные, счета-фактуры, акты:

Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 70 — начислена заработная плата работникам организации;

Д сч. 70, К сч. 91-1 — отражен доход от реализации имущества работнику организации, возникшая при натуральной оплате труда;

Д сч. 91-3, К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — отражен НДС с дохода от реализации имущества;

Д сч. 91-2, К сч. 01 — отражена остаточная стоимость основного средства, реализованного в счет оплаты труда;

 

Д сч. 91-2, К сч. 10 — отражена учетная стоимость материалов, реализованных в счет оплаты труда;

Д сч. 91-2, К сч. 58 — отражена учетная стоимость ценных бумаг, реализованных в счет оплаты труда;

Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 69 — начислен ЕСН.

3. При передаче дохода в форме питания в счет оплаты труда составляются ведомости учета сумм питания с указанием фамилии, имени, отчества, табельного номера получателя дохода, даты переда- чи дохода, суммы оценки дохода. В ведомости должно быть указано наименование и количество полученного питания по каждому получателю. Поскольку происходит реализация питания покупателям (работникам организации), необходимо также составить документы на отпуск питания по правилам, установленным для организаций общественного питания:

Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 70 — начислена заработная плата работникам организации;

Д сч. 70, К сч. 90-1 — отражена выручка от реализации питания в столовой работнику организации, возникшая при натуральной оплате труда;

Д сч. 90-3, К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — отражен НДС с выручки от реализации;

Д сч. 90-2, К сч. 43 — отражена учетная стоимость питания; Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 69 — начислен ЕСН.