Элементы налогового учета, их состав и характеристика.

Задачи налогового учета.

Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, которые приводят к возникновению доходов или расходов или каких-либо иных показателей, характеризующих налоговую базу по любому налогу и учитываемых при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов в порядке, определенном положениями НК РФ.
Основными задачами налогового учета являются сбор полной и достоверной информации о том, в каком порядке формируются данные о величине доходов и расходов предприятия, другие показатели, которые определяют размер налоговой базы отчетного налогового периода, а также обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности расчетов по налогам с бюджетом.

 

3.Функции налогового учета, и их характеристики.

• фискальная;
• регулирующая (экономическая);
• распределительная;
• контрольная.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного централизованного взимания налогов, превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.

Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Эта функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного централизованного взимания налогов, превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта. Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Эта функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

 

4.Методология налогового учета и ее основные элементы.

Под методологией налогового учета понимается совокупность специальных приемов и способов (категориальные, содержательные, формально-технические), которые применяются в процессе налогового учета.
Методы налогового учета - это методы оценки, способы списания активов, порядок классификации отдельных видов доходов и расходов, варианты раздельного учета объектов налогообложения и соответствующих им хозяйственных операций, порядок распределения доходов и расходов, налогового учета отдельных хозяйственных операций и т. д.отсутствует нормативный документ, который предусмотрел бы все методы осуществления налогового учета. Однако можно выделить пять основных методов налогового учета.

Первым является введение специальных учетно-налоговых показателей и понятий, которые основаны на данных бухгалтерского учета и используются исключительно для целей налогообложения, например «налогооблагаемая прибыль», «среднегодовая стоимость имущества». Речь идет о выработке в налоговом учете своего категориально-понятийного аппарата, посредством которого он и реализуется как самостоятельная отрасль системы финансовых отношений.

Второй метод налогового учета – установление специальных правил формирова­ния учетно-налоговых показателей, отличных от бухгалтер­ских учетно-финансовых правил и методик. Основная особенность данного метода – это его на­правленность исключительно на налогообложение. В качестве примера можно привести особый порядок расчета расходов организации, который применяется исключительно для определения прибыли, подлежащей налогообложению.

Третий метод налогового учета – установление правил формирования налогооблагаемой базы.

Метод учета налогооблага­емой базы напрямую зависит от метода определения выручки для целей налогообложения. Так, при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль учитывается момент признания доходов и расходов (кассовый метод и метод начисления).

Четвертый метод налогового учета – установление налогового дисконта («фиктивного» до­хода для целей налогообложения). Согласно ст. 40 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Но по операциям между взаимозависимыми лицами; по товарообменным операциям; при совершении внешнеторговых сделок; приотклонении более чем на 20 % от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах, непродолжительного периода, налоговые органы вправе проверять правильность применения цен и вынести решение о доначислении налога и пени, рассчитанных так, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на товары, работы или услуги.

Пятый метод налогового учета – использование специальных налоговых регистров и иной налоговой документации.

Установление специальной налоговой документации является формально-техническим приемом методологии налогового учета. Налоговая документация состоит из трех разновидностей документов, а именно:

— первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) – документы, используемые в бухгалтерском учете, а также бухгалтерская справка, необходимая для организации налогового учета; перечень таких документов устанавливается в учетной политике предприятия;

— аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за налоговый период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ;

— расчет налоговой базы, производимый в налоговых декларациях, формы которых утверждаются налоговыми органами России и являются едиными для всех налогоплательщиков.

Объекты налогового учета.

Объекты налогового учета — имущество, обязательства, банковские и хозяйственные операции, операции с ценными бумагами, стоимостная оценка которых изменяет размер налоговой базы текущего отчетного периода или налоговой базы последующих периодов.

Объектами налогового учета являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Объекты налогообложения можно разделить на:

- виды

- права (делятся на имущественные (транспорт,земля) и неимущественные

-деятельность и ее результат(доход)

Определения стоимости амортизируемого имущества в налоговом учете.

В налоговом (как и в бухгалтерском) учете применяются три вида стоимости амортизируемого имущества: первоначальная, восстановительная и остаточная. Порядок формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете в основном совпадают. Эта стоимость складывается из расходов на приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором амортизируемое имущество пригодно к использованию, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету (п. 1,3 ст. 257 НК РФ).

Вместе с тем по правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость включа­ются невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов, проценты за пользование заемными средствами и суммовые разницы, начисленные до момента принятия объекта к бухгалтерскому учету (п. 8 ПБУ 6/01, п. 6 ПБУ14/2000). Для целей нало­гообложения перечисленные расходы не учитываются при формировании первоначальной стоимости амортизируемого имущества: невозмещаемые налоги включаются в состав прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ); расходы в виде процентов по долговым обя­зательствам относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ); положительные и отрицательные суммовые разницы включаются во внереализационные доходы и расходы соответственно (п. 11.1 ст. 250 НК РФ, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При получении амортизируемого имущества безвозмездно его оценка осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ни­же остаточной стоимости. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ). К бухгалтерскому учету такое имущество принимается по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету (п. 10 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2000).

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, которые не числились по состоянию на 1 января 2002 года в бухгалтерском учете в составе нематериальных активов, но в соответствии с главой 25 НК РФ относятся к таковым, признается сумма расходов, определенная как разница между суммой расходов на приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию, и суммой расходов, ранее уменьшивших налоговую базу (п. 3 ст. 322 НК РФ).

Для целей налогообложения первоначальная стоимость амортизируемого имущества может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Изменения первоначальной стоимости в результате переоценки основных средств, отражаемые в бухгалтерском учете, не признаются для целей налогообложения.

Восстановительная стоимость в отношении основных средств, принятых к учету до 1 января 2002 года, определяется как их первоначальная стоимость с учетом переоценок, проведенных до вступления в силу главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

 

Задачи налогового учета.

Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, которые приводят к возникновению доходов или расходов или каких-либо иных показателей, характеризующих налоговую базу по любому налогу и учитываемых при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов в порядке, определенном положениями НК РФ.
Основными задачами налогового учета являются сбор полной и достоверной информации о том, в каком порядке формируются данные о величине доходов и расходов предприятия, другие показатели, которые определяют размер налоговой базы отчетного налогового периода, а также обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности расчетов по налогам с бюджетом.

 

3.Функции налогового учета, и их характеристики.

• фискальная;
• регулирующая (экономическая);
• распределительная;
• контрольная.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного централизованного взимания налогов, превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.

Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Эта функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного централизованного взимания налогов, превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта. Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Эта функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

 

4.Методология налогового учета и ее основные элементы.

Под методологией налогового учета понимается совокупность специальных приемов и способов (категориальные, содержательные, формально-технические), которые применяются в процессе налогового учета.
Методы налогового учета - это методы оценки, способы списания активов, порядок классификации отдельных видов доходов и расходов, варианты раздельного учета объектов налогообложения и соответствующих им хозяйственных операций, порядок распределения доходов и расходов, налогового учета отдельных хозяйственных операций и т. д.отсутствует нормативный документ, который предусмотрел бы все методы осуществления налогового учета. Однако можно выделить пять основных методов налогового учета.

Первым является введение специальных учетно-налоговых показателей и понятий, которые основаны на данных бухгалтерского учета и используются исключительно для целей налогообложения, например «налогооблагаемая прибыль», «среднегодовая стоимость имущества». Речь идет о выработке в налоговом учете своего категориально-понятийного аппарата, посредством которого он и реализуется как самостоятельная отрасль системы финансовых отношений.

Второй метод налогового учета – установление специальных правил формирова­ния учетно-налоговых показателей, отличных от бухгалтер­ских учетно-финансовых правил и методик. Основная особенность данного метода – это его на­правленность исключительно на налогообложение. В качестве примера можно привести особый порядок расчета расходов организации, который применяется исключительно для определения прибыли, подлежащей налогообложению.

Третий метод налогового учета – установление правил формирования налогооблагаемой базы.

Метод учета налогооблага­емой базы напрямую зависит от метода определения выручки для целей налогообложения. Так, при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль учитывается момент признания доходов и расходов (кассовый метод и метод начисления).

Четвертый метод налогового учета – установление налогового дисконта («фиктивного» до­хода для целей налогообложения). Согласно ст. 40 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Но по операциям между взаимозависимыми лицами; по товарообменным операциям; при совершении внешнеторговых сделок; приотклонении более чем на 20 % от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах, непродолжительного периода, налоговые органы вправе проверять правильность применения цен и вынести решение о доначислении налога и пени, рассчитанных так, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на товары, работы или услуги.

Пятый метод налогового учета – использование специальных налоговых регистров и иной налоговой документации.

Установление специальной налоговой документации является формально-техническим приемом методологии налогового учета. Налоговая документация состоит из трех разновидностей документов, а именно:

— первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) – документы, используемые в бухгалтерском учете, а также бухгалтерская справка, необходимая для организации налогового учета; перечень таких документов устанавливается в учетной политике предприятия;

— аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за налоговый период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ;

— расчет налоговой базы, производимый в налоговых декларациях, формы которых утверждаются налоговыми органами России и являются едиными для всех налогоплательщиков.

Объекты налогового учета.

Объекты налогового учета — имущество, обязательства, банковские и хозяйственные операции, операции с ценными бумагами, стоимостная оценка которых изменяет размер налоговой базы текущего отчетного периода или налоговой базы последующих периодов.

Объектами налогового учета являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Объекты налогообложения можно разделить на:

- виды

- права (делятся на имущественные (транспорт,земля) и неимущественные

-деятельность и ее результат(доход)

Элементы налогового учета, их состав и характеристика.

Элементы налогообложения являются важной составляющей налогового законодательства любого государства. В разных странах структура и число действующих налогов являются особо специфичными и могут отличаться от существующих в других государствах. совокупность элементов налога имеет универсальный характер для любого вида налога, то есть внутренняя структура любого налога состоит из определенного набора элементов. Элементами являются: • субъект налога; • объект налога; • ставка налога; • налоговые льготы; • способы и порядок уплаты налога; • налоговый период. Субъект налога - это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить сумму налога в размере, порядке и сроках, предусмотренных его налоговым обязательством.

Объект налога - предмет, действие или явление (доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг, денежные операции, товарно-материальные ценности), которые в соответствии с законом подлежат обложению налогом.

Налоговые ставки делятся на следующие виды: • равные ставки - для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога (госпошлины); • твердые ставки - на каждую единицу налогообложения устанавливается зафиксированный размер налога (земельный налог); • процентные ставки. В зависимости от степени изменяемости различают следующие виды процентных ставок: • пропорциональные - устанавливаются в виде единого процента независимо от размера объекта налога (корпоративный подоходный налог); • прогрессивные - в виде шкалы, по которой процент изъятия растет по мере роста дохода и имущества (налог на сверхприбыль недропользователей, налог на имущество физических лиц); • регрессивные — снижаются по мере увеличения объекта обложения (социальный налог). Налоговые льготы- используют для сокращения размера налогового обязательства налогоплательщика и для отсрочки или рассрочки платежа. Налоговые льготы подразделяют на три вида: изъятия, скидки, налоговые кредиты.> Изъятия — это налоговые льготы, направленные на освобождение от налогообложения отдельных объектов налогообложения (налогообложение по КПН организаций образования). >> Скидки - это льготы, направленные на сокращение налогооблагаемой базы. Скидки могут быть общими и специальными.> Налоговые кредиты - это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада (корректировка по земельному налогу для оздоровительных детских учреждений (коэфф.0,1). Способы уплаты налога подразделяются:> декларационный, предусматривающий подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине объекта обложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, налоговых льготах и порядке исчисления оклада налога;> у источника образования объекта, предполагающий исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемый бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает доход;> кадастровый, предполагающий использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения, которые используются при исчислении соответствующего налога. Налоговый период — срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства, налоговым периодом является календарный год, по акцизу - календарный ме.сяц и т.д.   7.Регистры налогового учета понятие и состав. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. Данные налогового учета группируются в регистрах путем непрерывного отражения в хронологическом порядке объектов учета. Аналитический учет организуется налогоплательщиком таким образом, чтобы можно было проследить порядок формирования налоговой базы. Регистры налогового учета – это формы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль (ст. 314 НК РФ). На основании этой информации, систематизированной и обобщенной в регистрах налогового учета, составляют расчет налоговой базы. Единой формы регистров нет, поэтому каждая фирма должна разработать их самостоятельно. Затем эти регистры необходимо утвердить и приложить к приказу об учетной политике для целей налогообложения. Каждый регистр должен содержать обязательные реквизиты. Вот они: ◆ наименование; ◆ период (дата) составления; ◆ измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении; ◆ наименование хозяйственных операций; ◆ подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистра. Регистры налогового учета можно вести либо вручную на бумаге, либо в электронном виде на компьютере. Каждый регистр должен быть обязательно подписан лицом, отвечающим за его составление. Им может быть как бухгалтер фирмы, так и специалист, занимающийся непосредственно налоговым учетом.