Основы бухгалтерского учета в строительных организациях

Бухгалтерский учет определен как упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении. Формируется система путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Различают управленческий и финансовый бухгалтерский учет. Данные управленческого учета предназначены для внутреннего пользования и призваны обеспечить информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей. Данные финансового учета используются не только для внутреннего управления, но и сообщаются внешним пользователям в лице акционеров, государства, кредиторов и др.

Предметом учета являются имущество, или средства организации, а также финансовые ресурсы, или источники их образования. Средства и источники находятся в постоянном кругообороте. Деньги превращаются в материалы, конструкции и пр., которые в процессе производства под воздействием человека становятся готовой продукцией, реализация которой происходит безналичным путем или за наличные деньги. Поэтому возникают расчеты с юридическими или физическими лицами (поставщиками материалов, субподрядчиками, заказчиками), с коллективом, пенсионным фондом, органами социального и медицинского страхования, бюджетом и пр. Таким образом, происходит постоянный кругооборот средств и осуществляются, факты хозяйственной жизни или хозяйственные операции, оказывающие влияние на состояние имущества, капитала, обязательств и финансовых результатов деятельности субъектов хозяйствования.

Совокупность приемов и способов, применяемых в определенной последовательности и взаимосвязи для отражения объектов учета, составляют метод бухгалтерского учета. Элементами метода бухгалтерского учета в строительстве являются:

· Документация представляет собой способ сплошного и непрерывного фиксирования каждой хозяйственной операции. В документах или технических носителях информации отражают содержание произведенных операций, данные которых затем подвергаются экономической группировке и обобщению.

· Оценка заключается в денежном измерении средств, их источников и операций. Для получения итоговых данных о каждом объекте бухгалтерского учета после оценки все операции обобщают и группируют в определенном порядке. С этой целью применяют метод бухгалтерских счетов – способ текущей группировки и контроля средств, источников и хозяйственных операций. Счета между собой корреспондируются. Счета подразделяют на активные (учет средств) и пассивные (отражают изменения источников средств). Также счета подразделяют на синтетические (используют для обобщенной характеристики учетных объектов, ведутся только в денежных измерителях) и аналитические (применяют для более детальной характеристики объектов, ведутся в натуральных и стоимостных измерителях

· Способ двойной записи, сущность которого состоит в регистрации каждой операции одновременно в двух счетах в одной и той же сумме. Благодаря двойной записи объекты бухгалтерского учета получают отражение на счетах по взаимной связи, что имеет важное значение для контроля.

· Инвентаризация – способ периодической правильности отражения хозяйственных операций на счетах, т.е. способ проверки наличия средств, их источников, а также состояние расчетов предприятия.

· Калькуляция – способ исчисления себестоимости средств и предметов труда, а также готовой продукции и оказанных услуг (в строительстве - сметы).

· Балансовое обобщение или бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщенного отражения в денежной оценке на определенную дату состояния средств предприятия и источников их образования.

Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, состоящую из двух равновеликих частей – актива и пассива:

АКТИВ=ПАССИВ=ОБЯЗАТЕЛЬСТВА+СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем, т.е. это имущество, имеющее потенциальную возможность прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.

Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся хозяйственных операций в деятельности организации и расчеты по которой должны привести к оттоку активов предприятия.

Собственный капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку сумму средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта оценка является учетной (балансовой) и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество, например, в случае ликвидации предприятия. Текущая «цена» активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции.

 

Основы налогообложения строительных организаций

Налогами называются обязательные платежи, взимаемые государством,с населения, предприятий и организаций, зачисляемые в доходы федерального, республиканского или местных бюджетов.

Соответственно налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

Налоги являются одной из форм финансовых отношений, обеспечивающих распределение и перераспределение доходов в соответствии с задачами экономического и социального развития общества.

Основными функциями налогов являются:

1) Фискальная (бюджетная) – формирование доходной части государственного бюджета на основе централизованного взимания налогов.

2) Контрольная – дает возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления потребностями государства в финансовых расходах и внесения необходимых изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

3) Распределительная – имеет регулирующий характер, направленный на совершенствование воспроизводственного процесса общественного производства.

Совокупность налогов, методы и принципы их построения, а также порядок взимания их государством представляют собой налоговую систему.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным федеральным налогом – это изъятие в государственный бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на каждой стадии производства и обращения продукции. Определяется как разница между стоимостью реализованной продукции (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на себестоимость продукции. Налог на добавленную стоимость обеспечивает более 45 % поступлений в бюджет.

Налог на прибыль

Налог на прибыль строительной организации – прямой налог, его сущность заключается в обязательном изъятии части дохода строительного предприятия в пользу государства (федеральный бюжет).

Объектом налогообложения является прибыль строительного предприятия до налогообложения.В целях определения налогооблагаемой прибыли строительное предприятие (налогоплательщик) уменьшает полученные доходы от реализации строительных работ, услуг и доходов от прочих видов деятельности на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 %, при этом:

· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 %, зачисляется в федеральный бюджет;

· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 %, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации (может быть понижена до 13,5 %).

Налог на прибыль начисляется нарастающим итогом (за 3 месяца, полугодие, 9 месяцев, год) и ежеквартально пересчитывается, по итогам года - исчисляется на основании годового отчета.

Налог на имущество

Налог на имущество является региональным налогом. Объект налогообложения – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества предприятия.

Налог исчисляется и уплачивается бюджет ежеквартально.

Конкретные ставки налога на имущество строительных предприятий (но не более 2 % налогооблагаемой базы) устанавливают органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации.

Земельный налог

Земельный налог уплачивают строительные организации за землю, находящуюся в их собственности, владении или пользовании. Ставки налога устанавливаются представительными органами муниципальных образований в виде стабильных платежей на единицу земельной площади в расчете на год.Земельный налог относится на себестоимость строительной продукции.

Единый социальный налог

Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для аккумуляции средств в целях реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Специфика ЕСН заключается в том, что он формируется как сумма взносов, получателями которых являются федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, фонды медицинского страхования.

ЕСН уплачивается по так называемой регрессивной шкале ставок. Это значит, что чем больше налоговая база, тем меньше ставка налога.