Учет НДФЛ при натуральной оплата труда

Операции по выплате заработной платы в натуральной форме отражаются с применением следующих первичных документов:

• заявления работника с выражением согласия на получение дохода в натуральной форме по согласованному перечню (ассортименту) и ценам;

• справки бухгалтера, подтверждающей оценку выдаваемой в качестве оплаты труда продукции (товаров, работ, услуг) с учетом ст. 40 НК РФ, включая НДСи акцизы (для подакцизных товаров);

• ведомости на выплату заработной платы с указанием натуральных и денежных измерителей выданного дохода;

• счета-фактуры на каждого получателя дохода;

• накладной (акта выполненных работ, оказанных услуг) на каждого получателя дохода.

В бухгалтерском учете на основании этих документов производятся следующие записи:

1) при передаче продукции, товаров, работ, услуг в счет оплаты труда своим работникам составляется платежная ведомость с указанием фамилии, имени, отчества, табельного номера получателя дохода, даты передачи дохода, суммы оценки дохода. В ведомости должно быть указано наименование и количество товара, работы, услуги по каждому, получателю. Поскольку происходит реализация товаров, работ, услуг покупателям (работникам организации), необходимо также составить документы на отгрузку, т.е. накладные, счета- фактуры, акты:

Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 70 — начислена заработная плата работникам организации;

Д сч. 70, К сч. 90-1 — отражена выручка от реализации продукции работнику организации, возникшая при натуральной оплате труда; у-

Д сч. 90-3, К сч. 68 (субсчет Расчеты по НДС») — отражен НДС с выручки от реализации;

Д сч. 90-2, К сч. 43 — отражена учетная стоимость продукции, реализованной в счет оплаты труда;

Д сч. 90-2, К сч. 41 — отражена учетная стоимость товаров, реализованных в счет оплаты труда;

Д сч. 90-2, К сч. 20 — отражена учетная стоимость работ (услуг), реализованных в счет оплаты труда;

Д сч. 70, К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») — отражено начисление НДФЛ с доходов физического лица, полученных в натуральной форме;

2) при передаче имущества организации в счет оплаты труда своим работникам также составляется платежная ведомость с указанием фамилии, имени, отчества, табельного номера получателя дохода, даты передачи дохода, суммы оценки дохода. В ведомости должно быть указано наименование и количество имущества по каждому получателю. Поскольку происходит реализация имущества покупателям (работникам организации), необходимо также составить документы на отгрузку, т.е. накладные, счета-фактуры, акты;

Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 70 — начислена заработная плата работникам организации;

Д сч. 70, К сч. 91-1 — отражен доход от реализации имущества. работнику организации, возникший при натуральной оплате труда;

Д сч. 91-3, К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — отражен НДС с дохода от реализации имущества;

Д сч. 91-2, К сч. 01 — отражена остаточная стоимость основного средства, реализованного в счет оплаты труда;

Д сч. 91-2, К сч. 10 — отражена учетная стоимость материалов, реализованных в счет оплаты труда;

Д сч. 91-2, К сч. 58 — отражена учетная стоимость ценных бумаг, реализованных в счет оплаты труда;

Д сч. 70, К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») — отражено начисление НДФЛ с доходов физического лица, полученных в натуральной форме;

3) при передаче дохода в форме бесплатного питания составляются ведомости учета сумм питания с указанием фамилии, имени, отчества, табельного номера получателя дохода, даты передачи дохода, суммы оценки дохода. В ведомости должно быть указано наименование и количество полученного питания по каждому получателю. Поскольку происходит реализация питания покупателям (работникам организации), необходимо также составить документы на отпуск питания по правилам, установленным для организаций общественного питания:

Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 70 — начислена заработная плата работникам организации;

Д сч. 70, К сч. 90-1 — отражена выручка от реализации питания в столовой работнику организации, возникшая при натуральной оплате труда;

Д сч. 90-3, К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — отражен НДС с выручки от реализации;

Д сч. 90-2, К сч. 43. — отражена учетная стоимость питания;

Д сч. 70, К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ>) — отражено начисление НДФЛ с доходов физического лица, полученных в натуральной форме.

 

Учет доходов учредителей и участников в целях исчисления НДФЛ

Особенности определения налоговой базы и НДФЛ по доходам, полученным в виде дивидендов

В соответствии со ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые от источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Не признаются дивидендами выплаты:

• при ликвидации организации ее акционеру (участнику) в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

• акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой организации в собственность;

• некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Выплата дивидендов осуществляется хозяйственными товариществами и обществами, к которым относятся: полное товарищество, товарищество на вере, общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью, акционерные обще- ства, а также производственные кооперативы.

Порядок налогообложения выплачиваемого дохода зависит от того, кому выплачиваются дивиденды — физическим лицам — резидентам или физическим лицам — нерезидентам Российской Федерации.

 

Учет НДФЛ с дивидендов, выплаченных резидентам РФ

НК РФ физические лица — налоговые резиденты РФ определены как физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

При выплате доходов физическому лицу — резиденту РФ следует учитывать присущие этой операции особенности:

организация — источник выплаты обязана удержать налог на доходы физического лица;

• предусмотрено право организации — источника выплаты произвести зачет сумм уплаченного налога на прибыль в счет налога на доходы физического лица.

Пунктом 2 ст. 214 НК РФ установлено, что источник выплаты дохода (дивидендов) определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов. Удержание налога производится по ставке 9 % (п. 4 ст. 224 НК РФ). На организацию возлагается обязанность удержать из доходов налогоплательщика в виде дивидендов при каждой выплате таких доходов сумму налога и уплатить ее в соответствующий бюджет.

Первичные. документы, оформляющие начисление и выплату дивидендов, оформляются в порядке, установленном федеральным законодательством, уставом общества и решениями общего собрания акционеров и совета директоров.

В акционерном обществе для каждой выплаты дивидендов совет директоров (наблюдательный совет) общества составляет список лиц, имеющих право на получение дивидендов. Список должен быть рассмотрен на общем собрании акционеров, которое принимает решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа). Для акционерных обществ установлена обязательная очередность выплаты дивидендов по типам акций. В первую очередь общество обязано рассчитаться с владельцами привилегированных акций, по которым размер дивиденда определен уставом, затем по привилегированным акциям без установленного размера дивиденда и только после этого может принимать решение о выплате дивидендов владельцам обыкновенных акций.

В обществах с ограниченной ответственностью не выплачивают дивиденды, а распределяют прибыль среди участников. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение принимается общим собранием участников общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, делится пропорционально их долям в уставном капитале.

На основании этих документов составляются платежные ведомости или иные документы в зависимости от принятого решения о форме оплаты. Доходы (дивиденды) выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных учредительными документами организации, — иным имуществом. Под иным имуществом, выплачиваемым участникам в качестве доходов, следует понимать имущество, не запрещенное к использованию на территории РФ и не изъятое из гражданского оборота, а также имущество, для использования которого не требуется получение специального разрешения. В учредительных документах организации должно быть предусмотрено положение о случаях и порядке выплаты участникам доходов имуществом.

В акционерных обществах распространена практика выплаты дивидендов путем выдачи акционерам дополнительно выпущенных акций. Это возможно только в случае, если на общем собрании акционеров принято решение об увеличении уставного капитала с соблюдением всех требований законодательства.

Если оплата производится ценными бумагами (акциями), составляется акт приема-передачи ценных бумаг. Если оплата осуществляется имуществом, товарами, продукцией, то эта операция оформляется всеми необходимыми документами, которые составляются при продаже (накладная, счет-фактура, акт приема-передачи).

В бухгалтерском учете акционерного общества на основании этих документов производятся следующие записи:

1) выплата дивидендов произведена путем перечисления на лицевой счет получателя дивидендов:

Д сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 82 «Резервный капитал», К сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов») — начислены дивиденды физическим лицам на основании решения общего собрания акционеров;

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») — отражено начисление НДФЛ с доходов физического лица, полученных в виде дивидендов;

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 51 «Расчетные счета») — перечислены дивиденды на лицевой счет получателя дивидендов;

2) выплата дивидендов произведена путем выплаты наличных денежных средств из кассы организации:

Д сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов») — начислены дивиденды физическим лицам на основании решения общего собрания акционеров;

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») — отражено начисление НДФЛ с доходов физического лица, полученных в виде дивидендов;

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 50 «Касса» — выплата дивидендов произведена путем выплаты наличных де- нежных средств из кассы организации;

3) выплата дивидендов произведена путем передачи продукции (товаров или имущества):

Д сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов») — начислены дивиденды физическим лицам на основании решения общего собрания акционеров;

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ) — отражено начисление НДФЛ с доходов физического лица, полученных в виде дивидендов.

При невозможности удержать НДФЛ в течение более 12 месяцев со дня начисления налоговый агент обязан сообщить об этом письменно в налоговый орган не позднее месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств (п. 5 ст. 226 НК РФ);

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 90-1 (субсчет «Выручка» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») — выплата дивидендов произведена путем передачи продукции (товаров или имущества);

4) выплата дивидендов произведена путем выдачи акционерам дополнительно выпущенных акций:

Д сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов») — начислены дивиденды физическим лицам на основании решения общего собрания акционеров;

Д сч, 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 68 (суб- счет «Расчеты по НДФЛ») — отражено начисление НДФЛ с доходов физического лица, полученных в виде дивидендов;

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 80— выплата дивидендов произведена путем передачи акций новой эмиссии.

 

В бухгалтерском учете общества с ограниченной ответственностью (товарищества, производственного кооператива) на основании документов, свидетельствующих о начислении доходов от участия в организации производятся следующие записи:

 

1) выплата доходов произведена путем перечисления на лицевой счет получателя доходов от участия в организации:

Д сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов») — начислены до- ходы физическим лицам на основании решения общего собрания участников.

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») — отражено начисление НДФЛ с доходов физического лица, полученных в виде доходов от участия в организации;

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 51— перечислены доходы на лицевой счет получателя;

2) выплата доходов произведена путем выплаты наличных денежных средств из кассы организации:

Д сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов») — начислены до- ходы физическим лицам на основании решения общего собрания участников;

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») — отражено начисление НДФЛ с доходов физического лица, полученных в виде доходов от участия в организации;

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов), К сч. 50— выплата доходов произведена путем выплаты наличных денежных средств из кассы организации;

3) выплата доходов произведена путем передачи продукции (товаров или имущества):

Д сч. 84 «Не11аспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов») — начислены до- ходы физическим лицам на основании решения общего собрания участников;

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ) — отражено начисление НДФЛ с доходов физического лица, полученных в виде доходов от участия в организации;

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 90-1 (субсчет «Выручка» (субсчет 91-1 «Г1рочие доходы») — выплата доходов произведена путем передачи продукции (товаров или имущества).

Учет НДФЛ с дивидендов, выплаченных нерезидентам РФ

Физические лица — нерезиденты РФ определены как физические лица, фактически находящиеся на территории РФ менее 183 дней в календарном году.

При выплате доходов физическому лицу — нерезиденту РФ следует учитывать присущие этой операции особенности:

• организация — источник выплаты обязана удержать налог на, доходы физического лица;

• выплаты денежных доходов участникам — нерезидентам производятся с учетом требований валютного регулирования.

Сумма налога определяется отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов. Удержание налога производится по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). На организацию возлагается обязанность удержать из доходов налогоплательщика в виде дивидендов при каждой выплате таких доходов; сумму налога и уплатить ее в соответствующий бюджет.

Требования к оформлению первичных документов и состав первичных документов аналогичны тем, что применяются при выплатах физическим лицам — резидентам РФ.

В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 9 июля 1999 г:; No 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» иностранным инвесторам гарантирован беспрепятственный перевод за пределы Российской Федерации доходов, прибыли и других правомерно полученных денежных сумм в иностранной валюте. В то же время согласно пп. «в» п. 9 ст. 1 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. # 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» условием отнесения указанных переводов к текущим валютным операциям является факт осуществления ранее валютной операции, связанной с движением капитала. Поэтому выплата иностранным участникам доходов (дивидендов) в иностранной валюте может производиться, если инвестиции в уставный капитал российской организации оплачивались в иностранной валюте.

В бухгалтерском учете выплата доходов, произведенная путем перечисления с валютного счета организации, отражается следующими записями:

Д сч. 84 («Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»- К сч. 75-2 (еубсчет «Расчеты по выплате доходов») — начислены доходы физическим лицам на основании решения общего собрания участников;

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ ») — отражено начисление НДФЛс доходов физического лица, полученных в виде доходов от участия в организации;

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 52— выплата доходов произведена путем перечисления с валютного счета организации;

Д сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ»), К сч. 52 — уплачен в бюджет НДФЛ.