Понятие налогового контроля.

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (НК РФ).

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Налоговый контроль – это специализированный (проводится только в отношении налогов и сборов) надведомственный (осуществляется определенными уполномоченными органами) государственный контроль. Объектом являются действия и налогоплательщиков, и налоговых агентов, и плательщиков сборов.

Состав субъектов налогового контроля определяется ст. 82 НК РФ, в соответствии с которой к ним относятся налоговые органы и их должностные лица.

Отдельными контрольными полномочиями в налоговой сфере наделены также таможенные органы, органы внутренних дел и государственных внебюджет­ных органов, а также и другие государственные органы - Счетная палата, Министерство финансов Российской Федерации.

Контролируемыми субъектами являются в силу п. 1 ст. 82 НК РФ налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты. Помимо того, налоговый контроль также осуществляется в отношении иных лиц, например, органов регистрации и банков.

Главной целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключаются нарушения на­логового законодательства или их число незначительно.

К числу задач налогового контроля относятся:

-неотвратимое наказание нарушителей законодательства о нало­гах и сборах;

-обеспечение правильного исчисления, своевременного и полно­го внесения налогов и сборов в бюджетную систему;

-предупреждение нарушений законодательства о налогах и сбо­рах, а также возмещение ущерба причиняемого государству в резуль­тате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.

Содержание налогового контроля охватывает:

-проверку выполнения физическими лицами и организациями обязанностей по исчислению и уплате налогов;

-проверку постановки на налоговый учет и исполнение нало­гоплательщиками связанных с этим обязанностей;

-проверку правильности ведения бухгалтерского и налогового учета, своевременности представления налоговых деклараций и до­стоверности содержащихся в них сведений;

-проверку исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджетную систему налогов и сборов;

-проверку соблюдения налогоплательщиками и иными лицами - процессуального порядка, предусмотренного налоговым законода­тельством;

-проверку соблюдения сборщиками налогов, органами регистрации и банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;

-предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

-выявление проблемных налогоплательщиков;

-выявление нарушителей налогового законодательства и при­влечение их к ответственности;

-возмещение материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.

Ранее в содержание налогового контроля также входила проверка соответствия крупных расходов физических лиц их доходам.

Значительной спецификой отличаются также формы и методы налогового контроля. Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Основной формой осуществления налогового контроля является проверка.

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

-камеральные налоговые проверки;

-выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах (ст. 87 Налогового кодекса РФ).

Камеральная налоговая проверка проводится по местонахождению налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст. 88 Налогового кодекса РФ).

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по местонахождению налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по местонахождению организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (ст. 89 Налогового кодекса РФ).

Под методами налогового контроля понимаются приемы, способы или средства его осуществления. Методы налогового контроля разли­чаются в зависимости от того, является он документальным или фак­тическим. Применительно к документальному налоговому контролю выделяются следующие приемы:

-формальная, логическая и арифметическая проверка докумен­тов;

-юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в до­кументах;

-встречная проверка, основывающаяся на том, что проверяемая операция находит отражение в аналогичных документах организации-контрагента и в других документах и учетных записях;

-экономический анализ.

Фактический же налоговый контроль предусматривает использова­ние таких методов, как:

- учет налогоплательщиков;

- исследование доку­ментов;

- получение объяснений (допрос свидетелей);

- осмотр помещений (территорий) и предметов;

- инвентаризация;

- привлечение специалиста;

- сопоставление данных о расходах физических лиц их доходам;

- экспертиза;

- экстраполяция.

Последний из названных методов основывается на праве налоговых органов определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (п. 7 ст. 31 НК РФ).

Налоговый контроль следует определить как важнейшее направление финансового контроля, представляющее собой деятельность обладающих соответствующей компетенцией субъектов с использованием специальных форм и методов, наце­ленную на создание совершенной системы налогообложения и дости­жение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков и налоговых агентов, при котором исключаются нарушения налогового законодательства или их число незначительно