Порядок исчисления и уплаты ЕСН.

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 24). Этот налог предназначен для мобилизации средств на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) граждан, а также на медицинскую помощь. (Российская система социальных налогов состоит из трех составляющих:

1) единого социального налога, который делится на платежи в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования;

2) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ – 14%;

3) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – тариф зависит от класса профессионального риска и варьирует от 0,2 до 8,5%.)

В отношении налогоплательщиков ЕСН налоговые органы проводят все предусмотренные законодательством мероприятия налогового контроля, взыскивают суммы недоимки, пеней и штрафов.

К субъектам налогообложения (налогоплательщикам) относятся:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены крестьянского (фермерского) хозяйства.

Если лицо одновременно имеет отношение к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2, исчисление налога производится по каждому основанию отдельно.

Субъекты, перешедшие на специальные налоговые режимы, не являются плательщиками ЕСН.

Объектом налогообложения являются:

• для индивидуальных предпринимателей, адвокатов – доходы от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением;

• для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, – выплаты в денежной и (или) натуральной форме, начисленные в пользу физических лиц по всем основаниям, в том числе: а) по трудовому договору; б) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг; в) по авторским и лицензионным договорам; г) материальная помощь и иные безвозмездные выплаты.

Для налогоплательщиков, выступающих в качестве работодателей, не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения, если:

• у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

• у налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налог)' на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговые льготы. Сюда входят суммы, не подлежащие обложению ЕСН, а также изъятия из налоговой базы для различных категорий налогоплательщиков.

Социальный налог не начисляется на некоторые виды выплат. Так, в соответствии со ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению:

• государственные пособия; компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг и др.;

• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам в связи со стихийными бедствиями, членам семьи умершего работника и т.д.;

• суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;

• стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников, и многие другие.

В соответствии со ст. 239 НК РФ организации любых организационно-правовых форм освобождены от уплаты ЕСН с сумм доходов, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами. Для иных льготных категорий работодателей введен этот же критерий, но со следующей особенностью: они освобождены от уплаты налога с сумм доходов, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, независимо от того, является ли он инвалидом или нет. Такой критерий распространяется: а) на общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%, и их структурные подразделения; б) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы их в фонде оплаты труда составляет не менее 25%; в) учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных и иных социальных целей.

Налоговая база определяется по субъектам налогообложения и видам оплаты неодинаково.

Налоговая база налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, – это сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ими за налоговый период в пользу работников. При ее определении учитываются любые выплаты и вознаграждения в денежной или натуральной форме в виде материальных, социальных и иных благ. Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При этом не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей.

Налоговая база индивидуальных предпринимателей и адвокатов равняется сумме доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом соответствующих расходов. (При этом состав расходов, принимаемых в целях налогообложения, определяется так же как и состав затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль организаций.)Выплаты, произведенные в натуральной форме в виде товаров, учитываются как стоимость этих товаров на день их выплаты. Стоимость исчисляется исходя из рыночных цен (тарифов) или государственных регулируемых рыночных цен.

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога дифференцированы в зависимости от категории налогоплательщика, величины налоговой базы, социальной направленности взносов (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования) и являются регрессивными.

Налогоплательщик-работодатель обязан исчислять данный налог по каждому отдельному работнику нарастающим итогом с начала года с учетом ставок, установленных для различных категорий плательщиков. При расчете суммы ЕСН используется величина налоговой базы в среднем на одного работника, а потом производится расчет суммы налога в зависимости от того, в какой диапазон регрессивной шкалы попадает налогооблагаемая база.

Работодатели-организации применяли до конца 2004 г. максимальную ставку ЕСН в размере 35,6%. Для иных категорий налогоплательщиков (работодатель, индивидуальный предприниматель, адвокат) размер ставок понижается. При этом законом были предусмотрены обязательные условия для применения регрессивной шкалы.

С 1 января 2005 г. ставки по уплате ЕСН значительно снижены. Имевшие место обязательные условия допуска к регрессивной шкале в законодательном порядке сняты, и единственным условием является размер налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года – свыше 280 тыс. руб.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком-работодателем по каждому фонду отдельно в установленном размере от налоговой базы. Сумма ЕСН, зачисляемая в фонд социального страхования, подлежит уменьшению на величину расходов, произведенных на цели государственного социального страхования. Сумма налога в федеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Уплата авансовых платежей по ЕСН производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Исчисление налога по налогоплательщикам, не являющимся работодателями, производится налоговыми органами по данным налоговых деклараций о предполагаемом доходе на текущий год. Уплата авансовых платежей производится на основании налоговых уведомлений в следующие сроки: а) не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы; б) не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы; в) не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы.

Законодательством установлены нормы, связанные с особенностями налогового производства по ЕСН. Согласно этим нормам налогоплательщики обязаны:

- вести раздельный учет начисленных им выплат и вознаграждений, а также ЕСН;

- ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ отчеты по специально установленной форме;

- осуществлять уплату налога (авансовых платежей по ЕСН) отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды;

- представлять налоговую декларацию по форме, утвержденной налоговыми органами, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

С 1 января 2010 г. вступил в силу Закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ), который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а гл. 24 НК РФ "Единый социальный налог" будет исключена из Налогового кодекса (ч. 2 ст. 24 Закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ).

Закон № 212-ФЗ предусматривает переход от уплаты единого социального налога (ЕСН) к страховым взносам в государственные внебюджетные фонды - в Пенсионный фонд Российской Федерации., Фонд социального страхования и Фонд медицинского страхования.

Основные нововведения, отраженные в Законе № 212-ФЗ, касаются:

- изменения объекта обложения страховыми взносами и базы для их начисления для организаций и предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам;

- повышения ставок страховых платежей;

- установления нового порядка представления отчетности.

Согласно новому Закону в облагаемую базу включены фактически все выплаты лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, за исключением прямо поименованных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Указанный Закон, в отличие от ЕСН, не предусматривает зависимости начисления взносов на выплаты физическим лицам от учета таких выплат в расходах по налогу на прибыль.

С 1 января 2010 г. отменяется регрессивная шкала, устанавливается предельная база для начисления страховых взносов на каждого работника, рассчитываемая нарастающим итогом с начала года, которая составит 415 000 руб. Выплаты в пользу работника свыше этой суммы облагаться взносами не будут.