Объект и предмет налогообложения.

Согласно Налогового кодекса РФ (НК РФ) (ч. 1, ст. 38),
«объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога».

В общетеоретическом аспекте объекты налогообложения можно подразделить на следующие виды:

-Имущественные права (право собственности, пользования) и неимущественные (право на вид деятельности);

-Действия (деятельность) субъекта (реализация товаров, операции с ценными бумагами, ввоз и вывоз товаров на территорию страны);

-Результаты хозяйственной деятельности (добавленная стоимость, доход, прибыль).

Предмет налогообложения – это реальные вещи и нематериальные блага (государственная символика и т. д.), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств.

Пример. Объектом налога на землю является право собственности на земельный участок, а не земельный участок непосредственно (он – предмет налогообложения). Сам по себе земельный участок – предмет материального мира – не порождает никаких налоговых последствий. Эти последствия порождает определенное состояние субъекта по отношению к предмету налогообложения, в данном случае – обладание правом собственности.

Объект налогообложения необходимо отличать от источника налога.

Источник налога – это резерв, используемый для уплаты налога. Существуют два источника – доход и капитал налогоплательщика.

Налог должен уплачиваться из доходов налогоплательщика и не затрагивать капитала. Данное условие имеет принципиальное значение при определении размера налоговых обязательств налогоплательщика в рамках налоговой политики государства.

 

Масштаб налога и единица налога.

Масштаб налога – установленный законом параметр (характеристика) измерения предмета налога.

Масштаб налога – установленная законом характеристика предмета налогообложения, выраженная каким-либо физическим параметром или предметом измерения (крепость напитков, мощность двигателя, объем двигателя).

Масштаб налога определяется через экономические (стоимостные) и физические характеристики.

Единица налогообложения – единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы.

Единица налога - условная единица принятого масштаба, которая используется для количественного выражения налоговой базы (градус, кубический сантиметр, баррель, рубль).

Масштаб налога и единицы налогообложения устанавливаются законодательно.

Задача бухгалтерии в данном случае состоит в том, чтобы правильно измерить масштаб налога по всем имеющимся объектам налогообложения.

 

Налоговая база.

Налоговая база – представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (ст. 53 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Например: сумма дохода, объем реализованных услуг, объем добытого сырья.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ.

Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ (ст. 53 НК РФ).

Налоговая база как количественное выражение предмета налогообложения выступает основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.

Существует два основных метода формирования налоговой базы:

1. кассовый метод – доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами – реально выплаченные суммы.

2. накопительный метод – доходами признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, и не имеет значения, произведены ли выплаты по этим обязательствам.

В НК РФ кассовый метод используется при налогообложении физических лиц (НДФЛ), в других случаях налогоплательщик сам определяет метод признания доходов и расходов (НДС, налог на прибыль организаций).

В теории и практике налогообложения используют различные способы определения налоговой базы:

1.Прямой способ на основании данных бухгалтерского и налогового учета;

2.Косвенный способ (расчет по аналогии), основанный на определении налогооблагаемой базы, на основании данных бухгалтерского и налогового учета аналогичных предприятий;

3.Условный способ(презумптивный) – основан на определении условной суммы дохода с помощью вторичных признаков (единый налог на вмененный доход);

4.Паушальный способ, который основан на определении с помощью вторичных признаков условной суммы налога. Например, за рубежом взимается налог с пенсионеров, равный 12% суммы их расходов на проживание.

Общие вопросы исчисления налоговой базы.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Остальные налогоплательщики – физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

В случаях, предусмотренных НК РФ, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных (ст. 54 НК РФ).

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (ст. 55 НК РФ).

 

Налоговый период.

Налоговый период — важный элемент в механизме исчисления налога, поскольку только после его окончания может быть завершена процедура определения и исчисления налоговой базы по налогу и самого налога. Он служит своеобразным ориентиром для установления законодателем сроков уплаты налогов на основе продолжительности налогового периода. Если следовать логике, то сроки уплаты налога могут иметь место лишь после окончания налогового периода.

Нормативное определение налогового периода содержится в п. 1 ст. 55 Налоового кодекса РФ (НК РФ).

Налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Так, в соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Следует различать налоговый период и отчетный период. Иногда они могут совпадать (например при расчете НДС малыми предприятиями) а иногда отчетность предоставляет насколько раз за налоговый период.

Налоговый период классификация:

1). По длительности налогового периода: это м.б.:

-календарный месяц;

-квартал;

-год – например по единому соц. налогу.

2). По количеству налоговых периодов для одного и того же налога:

-общий или единый налоговый период для всех налогоплательщиков (напр. по единому соц. налогу);

-наличие общего налогового периода и специального налогового периода для отдельных категории налогоплательщиков (напр. по НДС общий налоговый период составляет календарный месяц, а для налогоплательщиков, у которых ежемесячная сумма выручки не превышает минимальным налоговым периодом является квартал;

3). По делению налоговым периодом на отчетный период:

неделимый налоговый период (напр. транспортный налог);

налоговый период разделенный на отчетный период (напр. налоги на прибыль).

В рамках одного налогового периода обложение налоговой базы может происходит по кумулятивной или некумулятивной системе, т.е. по частям или нарастающим итогом сначала периода.

Правовое регулирование определение налогового периодам по всем налогам осуществляется исключительно НК РФ, но при этом право установление отчетного периода по региональному или местному налогу, может быть делегировано (т.е. передана) либо законодательный орган субъекта РФ, либо представительный орган муниципального образования.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Из сказанного следует, что налоговый период определяет сроки и периодичность уплаты налога. Для разовых налогов законодательство не устанавливает налогового периода.

Категория «налоговый период» тесно связана с принципом однократности налогообложения. Нельзя облагать налогом плательщика дважды за один и тот же период.

Необходимо различать налоговый период от отчетного периода.

Отчетный период — срок подведения итогов (промежуточных), составления отчетности и предоставления ее в налоговый орган. В ряде случаев налоговый пери­од и отчетный период могут совпадать. Например, при уплате налога на добавленную стоимость малыми пред­приятиями (в зависимости от размера ежемесячных сумм выручки от реализации) налоговый и отчетный периоды равны трем месяцам (п. 2 ст. 163 НК РФ).

НК РФ (п. 2-4 ст. 55) устанавливает особые правила в отношении налогового периода при определенных обстоятельствах, связанных с созданием, реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика. Они позволяют в отдельных случаях увеличить налоговый период (если организация создается в конце года) или сократить его (когда организация реорганизуется либо ликвидируется до окончания календарного года).