Бухгалтерский учет в России в 1917-1930 гг

 

Исследуя историю учета в рассматриваемый период времени, целесообразно выделить отдельные этапы эволюции учета.

1-й этап - 1917-1918 гг. - попытка стабилизации хозяйства и адаптации традиционных методов учета в новой системе хозяйствования,

2-й этап - 1918-1921 гг. - эпоха военного коммунизма - разрушение старой системы учета и попытки создания новых учетных измерителей.

3-й этап - 1921-1930 гг. - новая экономическая политика (НЭП) и индустриализация - реставрация традиционной системы бухгалтерского учета.

При раскрытии вопроса «Особенности учета в первые, годы Советской власти» необходимо отметить концепцию учета при социалистической системе хозяйствования. Основные принципы построения системы учета в социалистическом хозяйстве изложены в работах В.И. Ленина. Бухгалтерский учет при социализме является частью единой народнохозяйственной системы управления. Объектом учета является все народное хозяйство. Учет неразрывно связан с контролем и планированием.

В первые годы советской власти учет имел идеологическою окраску и рассматривался как орудие победившего класса для изучения процесса воспроизводства. «Положением о рабочем контроле» от 14 ноября 1917 г. была отменена коммерческая тайна и органам рабочего контроля предоставлено право контролировать ведение учета на предприятиях.

Необходимость управления начавшимся в 1917 г. процессом конфискации предприятий вызвала создание нового органа управления экономикой - Высшего Совета Народного Хозяйства (ВСНХ). В его задачи входила организация народного хозяйства и государственных финансов.

Слабая организация учета и контроля в первые годы советской власти приводили к значительным потерям государственного имущества. 5 декабря 1917 г. было издано две директивы: Постановление СНК «Об образовании и составе коллегии Комиссариата государственного контроля» и Декрет «О правах народного комиссара по Государственному контролю в Совете Народных Комиссаров», В составе Наркомата Государственного контроля был сформирован первый высший орган по учету в республике - Центральная государственная бухгалтерия. В обязанности ЦГБ входило направление и объединение деятельности всех счетно-отчетных органов республики; суммарный учет всех денежных средств и материальных ценностей; составление годовых отчетов о доходах и расходах государства; статистика народного хозяйства.

Первой попыткой перехода в государственном хозяйстве от сметного учета к двойному были «Основные положения учета имущества» от 13 июля 1918 г. Предусматривалось ведение Главной книги, содержащей всего 3 активных счета: недвижимое имущество, материалы и инвентарь. Учет начинался с инвентаризации. Оценку имущества предполагалось вести по рыночным ценам, а при отсутствии таковых - по себестоимости.

Рассматривая вопрос «Дискуссии об учетных измерителях стоимости», необходимо вспомнить политическую и экономическую ситуацию в стране.

1918-1920 гг. - период гражданской войны, разрухи, голода. Главная проблема, затрудняющая учет в этот период - катастрофическое снижение курса рубля. Пытаясь ее решить, Народный Комиссариат Контроля предложил заменить денежные бюджеты на материальные.

Среди ученых начинают выдвигаться идеи об отмене денег и введении новых учетных измерителей. В зависимости от позиции относительно вида учетных измерителей ученые разделились на 3 группы: романтики, натуралисты и реалисты.

Романтики предлагали новые учетные измерители. Среди этих ученых выделились три направления трудовое, энергетическое и предметное.

Сторонники трудового направления (С.Г. Струмилин, Е.С. Варга, В.А. Миллер) за единицу трудовой ценности (1 тред) предлагали принять стоимость продукта труда одного нормального дня работника 1-го тарифного разряда при выполнении им нормы выработки на 100%.

Сторонники энергетического направления (М.А. Смит, С.А. Клепиков) в основу единого измерителя положили затраты условной, приведенной единицы энергии («эрг»).

Предметное направление (А.В. Чаянов) не получило широкого распространения. Его сторонники считали, что должна быть условная единица, отражающая величину воплощенного в предмете количества сырья и орудий труда.

Натуралисты (П. Амосов, А. Савич) не искали замены денежному измерителю и рассматривали бухгалтерский учет только как натуральный учет. Самым интересным изобретением этих ученых было создание централизованной бухгалтерии, учитывающей все движение материалов в пределах Петрограда - чрезвычайный учет.

Бухгалтеры-реалисты не отказывались от использования денежных единиц измерения стоимости. Споры между реалистами касались проблемы переоценки балансовых статей.

Рассматривая вопрос «Особенности учета в годы НЭПа» необходимо отметить, что переход к НЭПу явился поворотным моментом в истории отечественного учета. Новая экономическая политика, курс на которую был провозглашен X съездом РКП(б), денежная реформа 1922-1924 гг. позволили вернуться к твердому денежному измерителю и традиционным методам ведения бухгалтерского учета.

Важным нормативным актом в перестройке учета было «Положение о счетоводстве и отчетности», принятое 6 апреля 1922 г.

В соответствии с этим документом счетоводство должно было вестись по двойной системе. Государственные предприятия должны были применять групповую номенклатуру счетов и типовые формы отчетности. Положение регламентировало все стороны бухгалтерского учета. Средства предприятий нормировались, т. е. определялись фондами (основные, оборотные и специальные фонды). Для учета этих фондов в Главной книге открывались особые счета. Схема счетов в Главной книге отличалась от обычной дореволюционной наличием счета «Переоценка материальных ценностей», введенного для отражения падения курса рубля.

«Декретом о трестах» от 10 апреля 1923 г вводился новый тип государственных промышленных предприятий (трест). Трестам выделялся уставный капитал и представлялась полная хозяйственная самостоятельность. К балансам трестов предъявлялись особые требования. Были выработаны правила оценки статей баланса. Ценные бумаги и товары, имеющие биржевую или рыночную стоимость, показывались в балансе не выше биржевой или рыночной цены. Здания и сооружения - по цене их воспроизводства. Не показывались в балансе и списывались в убыток расходы по организации и управлению.

В этом документе имеются первые элементы регламентации прав и обязанностей главного бухгалтера. На главного бухгалтера возлагалась ответственность за составление балансов и отчетов. Назначение и смещение главных бухгалтеров контролировалось президиумом ВСНХ и его главной бухгалтерией.