Бухгалтерский учет во второй половине XVIII - начале XIX вв. В России

 

Перед изучением темы следует выявить социально-экономические предпосылки, определяющие развитие учета.

Вторая половина XVIII в. была временем превращения товарного производства в капиталистическое хозяйство. Меняются организационно-правовые формы мануфактур. Растет число крупных частных промышленных предприятий, создается рынок рабочей силы. На мануфактурах все больше применяется труд вольнонаемных рабочих, крепостных крестьян, отпущенных на заработки в город на длительный срок по паспортам. Усиливается протекционистский характер внешнеторговой политики.

Правительство провозглашает свободу промышленной и торговой деятельности. Первым указом о предоставлении свободы предпринимательства является указ Елизаветы Петровны от 28 марта 1762 г., провозгласивший «всякому торгу свободну быть». Манифест 1775 г. позволял «всем и каждому заводить всякого рода станы и производить на них всевозможные рукоделия».

Рассматривая преобразования в учете, происходившие в эпоху царствования Екатерины II (1762-1796 гг.), следует прежде всего отметить изменения в организации учета государственных финансов, связанные с губернской реформой.

Перед изучением вопроса «Значение губернской реформы, проводимой Екатериной II для развития системы бухгалтерского учета» необходимо вспомнить систему управления и административное устройство России, сложившееся к началу царствования Екатерины П.

В 1775 г. был издан манифест «Учреждения для управления губерний». Деление России на 50 губерний предопределяло новые местные органы управления. Наряду с органами административного и судебного управления появились органы финансового контроля и учета - казенные палаты (в губерниях) и должность уездного казначея (в уездах). На казенные палаты было возложено ведение учета государственных доходов. При них были созданы счетные экспедиции, которые занимались составлением отчетности. По окончании войны с Османской империей органы учета и отчетности были перестроены: появились органы государственного контроля и учета - губернские контрольные палаты.

Усиление контроля за государственным имуществом и финансами привело в начале XIX в. к появлению должности государственного контролера, который стоял во главе Главного управления ревизии государственных счетов.

В эпоху Екатерины II в России появились первые бумажные деньги. В 1768 г. был учрежден ассигнационный банк с капиталом в 1 млн. руб. золотом и серебром. На указанную сумму были выпущены банковские билеты - ассигнации, которые использовались в качестве платежного средства. Однако турецкая война подорвала силу ассигнаций, и они упали в цене.

Рассматривая вопрос «Использования, счетов и регистров бухгалтерского учета», необходимо остановиться на основных видах применяемых счетов и проблемах, связанных с их использованием.

Помимо имущественных счетов, счетов расчетов выделяются операционные счета (распределительные, результатные).

Следует отметить смешанный характер товарных счетов, на которых отражалось как движение товаров, так и доходы и расходы от реализации. По дебету этих счетов показывалось поступление товаров по себестоимости, а по кредиту - выручка от реализации и остаток товаров. Это затрудняло выявление финансовых результатов по данным учета, вынуждало купцов прибегать к инвентаризации при выявлении фактических остатков и их оценки по ценам реализации.

К смешанным относились счета для учета основных средств. На этих счетах показывалась и первоначальная стоимость основного средства, и расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств.

Деление счетов на синтетические и аналитические отсутствовало. Для обобщения учетных данных вместо оборотной ведомости составлялся список дебиторов и кредиторов. Финансовый результат за отчетный период определялся на основе сопоставления данных инвентарей.

Двойная запись внедрялась в учет медленно. Еще в начале ХIХ в. существовали торговые дома, которые не применяли в учете торговые книги. Только законом от 14 июня 1834 г. торговые предприятия были разделены на разряды и устанавливались обязательные для предприятий торговли следующие виды книг: товарная, кассовая и расчетная (ресконтро). Поскольку двойная запись предусматривалась данным законом только для предприятий оптовой торговли, то эти предприятия должны были вести, помимо указанных книг, Журнал, книгу копий всей корреспонденции, книги исходящих счетов и фактур и Главную книгу.

Совершенствование процедуры учета выразилось в следующих моментах: применение графленых счетных книг; упорядочивание учетных данных путем введения специальных книг для хронологической и систематической записи (Мемориал, Журнал, Главной); применение в учете счетов.

Рассматривая вопрос «Появление и развитие коммерческого образования», необходимо учитывать, что история коммерческого образования начинается с появления коммерческих школ, коммерческих училищ и завершается созданием высших коммерческих курсов и институтов.

Первая попытка подготовки в России счетных работников связана с царствованием Петра I, который указом от 10 ноября 1721 г. учредил школы для подьячих. В 1772 г. в Москве открылось первое коммерческое училище на средства Демидова. Стали появляться и частные коммерческие училища. В 1804 г. учреждено училище Арнольда. В начале XX в. появляются коммерческие институты.

Появлению двойной записи в России способствовала учетная литература. Первая печатная книга по учету «О порядке и содержании приходов и расходов...» появилась в 1736 г. в Петербурге. В 1762 г. в Москве выходит переведенное с французского издание «Торг Амстердамский», в 1783 г. учебник по учету «Ключ коммерции» (пер. с англ.). Один из первых толкователей двойной записи в России М. Д. Чулков в 1788 г. опубликовал свою книгу «Наставление необходимо нужное для российских купцов». Воспитанник Демидовского училища Иван Сериков в 1804 г. издает книгу по учету, имевшую большое значение в пропаганде двойной бухгалтерии.