История бухгалтерского учета

Лекции

История бухгалтерского учета

Учет в Древнем мире и в Средневековье

 

Перед рассмотрением темы необходимо ознакомиться со следующими терминами - капитулярии, манор, рецепция, тамплиеры.

При изучении темы необходимо выявить своеобразие учета в государствах древнего мира, оценить основные достижения и недостатки учета, особенности использования элементов методики бухгалтерского учета, происхождение основополагающих бухгалтерских терминов.

Основным учетным приемом древности была инвентаризация. Инвентаризационная опись (инвентарь) заменяла счет, отчет и первичный документ. Объектами инвентаризации были земля, зерно, скот, имущество, население.

Поскольку инвентари не способствовали отражению повседневного движения ресурсов, то на смену инвентарной бухгалтерии пришла приходно-расходная бухгалтерия. Она возникла при организации учета в складском хозяйстве. Счета стали иметь следующие показатели: остаток ценностей на начало и конец периода, приход и расход ценностей.

 

Особенности учета в древнем Египте

 

Учетная система Египта была частью механизма централизованного управления экономикой. Произведенные продукты собирались государственными органами, хранились на государственных складах и перераспределялись между населением. В результате чего возник локальный учет в отдельном хозяйстве и общегосударственный учет.

Египет считается родиной папируса. Первые папирусные свитки достигали размеров длиной 4-5 м, шириной 18-24 см. Папирус представлял собой табличный вариант регистра. На свитках составляли, прежде всего, инвентарь, где по графам указывалось наименование ценностей, а по строкам - дни, по которым отмечалось количественное их движение. Вид папируса предопределил развитие хронологической записи.

Спецификой материального учета в Египте было ежедневное выведение остатков, что находит свое отражение в современной кассовой книге.

Отчетность была годовая, внутригодовая, за несколько лет и велась по областям (номам).

В Древнем Египте учет был тесно связан с нормированием доходов и затрат. Объектами нормирования были земля, зерно, продукты питания, налоги и содержание работников.

Счетоводством занимались писцы, которые принадлежали к интеллектуальной элите общества.

В III веке до н.э. Египет оказался завоеванным Александром Македонским. Возник новый тип культуры - эллинизм, воплотивший в себе черты греческой и восточной культур.

Эпоха эллинизма - эпоха жесткой регламентации учета. Многочисленные инструкции (гипомнемы), составленные министром финансов (диойкетом) и его аппаратом, содержали подробные указания по учету и включали перечень объектов, наблюдение за которыми вменялось в обязанности должностного лица.

В эллинистическом Египте возник новый тип учетного регистра, который породил и новый тип текущего учета. Имея египетское происхождение, он получил греческое название эфемериды. Ведущий принцип, который лежал в основе эфемериды при ее создании, заключался в подробном и всеохватывающем учете. Записи в эфемериде разнородны и включают в себя приказы, сообщения, отчеты, счета с указанием доходов, расходов и остатка. Все операции изложены в хронологическом порядке.

Обилие сведений в одном учетном регистре затрудняло ведение учета. Для целенаправленного учета стали составлять выборочные счета по какому-либо признаку: ответственному лицу, клиенту банка, типу средств, виду налогов.

Эфемерида в преобразованном виде используется современными бухгалтерами (журнал регистрации хозяйственных операций, журнал-главная).

 

Учет в эпоху Петра I

 

Перед изучением темы необходимо ознакомиться со следующими терминами: ревизия населения, сказка, магазин, обер-коммисар.

При изучении темы следует учитывать происходившие в стране в период царствования Петра I (1682-1725 гг.) реформы социальной и экономической жизни общества.

В сфере экономики реформы коснулись системы налогообложения, системы управления, структуры капитала в промышленности.

Движущей силой реформ были войны, требовавшие увеличения государственных расходов.

Изменилась система налогообложения. Поощряемые правительством изобретатели новых налогов, прибыльщики, изощрялись в поисках новых налогов. Население платило налоги с бороды, бань, ульев, рыбной ловли, с перевоза и другие.

Помимо роста налогов для увеличения доходов была проведена в 1700 г. денежная реформа, которая сопровождалась уменьшением количества серебра в монете.

В 1718 г. правительство приступило к проведению переписи населения. Подача сказок была возложена на самих помещиков. В 1722-1724 гг. была проведена ревизия результатов переписи. С этого времени переписи населения получили название ревизий. Итоги переписи были использованы для введения подушной подати и отмены многочисленных косвенных налогов.

В целях совершенствования управления была проведена областная реформа. В 1708-1710 гг. появилась новая административная единица - губерния. Территория России была разбита на 8 губерний. В 1719 г основной административной единицей вместо губернии стала провинция.

Административно-финансовый контроль в стране осуществляла Ближняя канцелярия, которая возникла в 1699 г. Это учреждение по данным отчетов приказов составляло сводные приходно-расходные ведомости.

В 1711 г учрежден Сенат, заменивший Боярскую Думу. Сенат осуществлял контроль за работой государственного аппарата, руководил расходами и сбором налогов.

Одновременно с Сенатом Петр ввел должность фискалов. В их обязанности входил негласный контроль за деятельностью учреждений и обеспечение финансовой дисциплины.

В 1718-1721 гг. приказы были заменены новыми централизованными учреждениями - коллегиями. Финансами ведали 3 коллегии. Камер-коллегия руководила сбором налогов, Штатс-контор-коллегия распоряжалась расходами, Ревизион-коллегия осуществляла контроль за доходами и расходами государства.

Порядок рассмотрения дел в коллегиях был разработан генеральным регламентом. Кроме этого для каждой коллегии был разработан свой регламент, описывающий конкретные обязанности по той или иной сфере деятельности.

Наиболее существенные результаты во время преобразования экономики были достигнуты в промышленности. Изменилась структура собственности. Государство стало передавать на льготных условиях в частные руки часть построенных мануфактур, что привело к появлению крупной промышленной буржуазии. Одним из первых промышленников был Никита Демидов.

Правительство защищало российских производителей от внешней конкуренции путем повышения импортных таможенных тарифов.

Развитию капитализма мешало крепостное право. Для его усиления в стране была введена паспортная система.

При изучении вопроса «Значение реформ Петра I для развития системы учета» следует учитывать, что перестройка учета была одним из направлений реформирования системы управления.

Инструкции по организации учета издаются как государственные акты. Первый государственный акт, в котором нашли место вопросы учета, датируется 22 января 1714 г. «Об обревизовании всех Канцелярий, приказов... по приходу и расходу денежной казны в Ближней Канцелярии, о счетоводстве в каждом присутственном месте, где доходы поучаются и о присылке срочных ведомостей в Ближнюю канцелярию». Положения данного акта, обязательные для государственного аппарата и государственной промышленности, требовали своевременного выполнения бухгалтерских записей ежедневного ведения приходно-расходных книг, строгого персонального подчинения ответственных лиц: «А впредь для утверждения, чтобы в приходе и расходе не было кражи и всякой утраты, и счет был бы скорой; то во всякой Губернии и в Канцеляриях и в Приказах... у прихода и расхода быть по особному Дьяку, да старому подьячему, и ведомости имать у них начальствующим вседневные и месячные, и держать для ежедневной записки прихода и расхода настольная книга, а денежную казну за Дьячими печатьми и считать их другим Дьякам погодно...».

Указом вводилась как ежедневная, ежемесячная, так квартальная и годовая отчетность: «Ведомости месячные по третям, а годовые по прошествии года в Ближнюю канцелярию из губерний, и из Канцелярий, приказов... присылать неотменно, чтобы Его царскому Величеству о приходах и расходах и об остатках всего государства было известно всегда».

5 апреля 1722 г был издан «Регламент Адмиралтейству и Флоту». Наряду с описанием отдельных аспектов управления и обязанностей должностных лиц, в военно-морском ведомстве данный законодательный акт утверждает организацию и методику ведения бухгалтерского учета.

В Регламенте выделяются отдельные сферы и объекты учета, за которыми закрепляются ответственные лица. Объектами учета были денежные средства, персонал, заработная плата, материалы, расчеты с поставщиками и подрядчиками. Каждое должностное лицо должно было вести регистры учета по строго определенным Регламентом формам.

Учет персонала регламентировалось вести в четырех книгах. Две из них (книга о выдаче денежного жалования, книга о выдаче хлебного жалования) по форме напоминают расчетно-платежные ведомости.

Казначею Адмиралтейскому предписывалось вести 5 книг:

- журнал или записная указам;

- приходная книга;

- расходная книга;

- «книга для счета с Штатс-конторою и с прочими местами, отколь определено принимать в Адмиралтейство»;

- книга, которая будет ведена из приходной и расходной книги для подачи месячных и годовых ведомостей в Коллегию». Эта книга предназначена для обобщения данных приходной и расходной книг.

В конторе Адмиралтейской регламентировалось ведение 7 книг. Первые 5 книг, предназначенные для натурального учета материалов, построены по аналогии с вышеизложенными книгами. Однако вместо терминов «дебет» и «кредит» использованы понятия «приход» и «расход».

Шестая книга предназначалась для учета материалов, отпускаемых на строительство кораблей:

- «книга для счета с коммисаром у кузниц, с коммисаром у канатного дела и с прочими, которым какие материалы из магазина (склада) отданы будут на какое дело...». Эта книга представляла собой книгу расчетов с подотчетными лицами, где каждый лицевой счет открывался на материально ответственное лицо, получавшее материалы для производства работ.

«Обер-коммисару от подряду и покупки» надлежало вести 5 книг:

«журнал против казначейского»; «приходная против приходной книги казначея»; книгу, обобщающую данные приходной и расходной книги, используемую для ежемесячной и годовой отчетности перед Коллегией Адмиралтейства; книгу для расчетов с подрядчиками. Последнюю книгу ученые считают первым в России документом, где появились признаки линейного метода учета поступления материалов.

Закрепляя ведение учета за чиновниками и служащими Адмиралтейства, Регламент вводил должность контролера. В его обязанности входил надзор «над всеми приходами и расходами, счетами, подрядами, покупками и работами». Таким образом, он исполнял функции аудитора.

Анализируя рассмотренную в Регламенте систему ведения учета, можно заметить, что любая хозяйственная операция фиксировалась в двух регистрах в стоимостном выражении, т. е. вводилась двойная запись. При недостаточно развитой системе счетов, отсутствии их корреспонденции, отсутствии научных знаний двойная запись понималась только как технический прием.

Адмиралтейский Регламент рассматривался как типовой. Особым приказом от 11 мая 1722 г. была подчеркнута необходимость составления регламентов в других учреждениях.

Благодаря Регламенту была введена единая для государственных учреждений методика учета. В учет вошли бухгалтерские термины «баланс», «дебет», «кредит», «сальдо». Понятие «бухгалтер» появилось в России несколько раньше указанных терминов. Оно впервые встречается в 1710 г. в правительственной газете «Ведомости о военных и иных делах».

При изучении вопроса «Особенности учета в промышленности» необходимо отметить, что Регламент оказал огромное влияние на всю систему учета в стране, особенно на методику учета запасов на складах, так снабжение материалами армии, строительства и промышленности строго регламентировалось. В конце года или в случае возникновения подозрений проводились сплошные инвентаризации.

Принципы документирования соблюдались и на винокуренных казенных заводах, где были введены для материального учета приходнорасходные книги, в которых на каждое наименование материалов открывался отдельный счет.

На уральских металлургических заводах голландцем, находившимся на русской службе, В.И. Генниным была разработана система учета выработки готовой продукции и израсходованного сырья непосредственно на рабочем месте.

На государственных металлургических уральских заводах (1735 г.) материальный учет велся в книгах «С» и «Д» (кредит, дебет). Таких книг велось двенадцать - по числу групп материалов.

Оценивая достижения учета в промышленности необходимо отметить элементы системы бухгалтерского учета, которые были обеспечены на предприятиях: сплошное документирование всех хозяйственных операций; регулярность проведения инвентаризаций и составления отчетности; более совершенная методика исчисления затрат; применение линейной записи в учете; высокая аналитичность информации, необходимой для управления предприятием. Вместе с тем промышленный учет не знал двойной записи.

В завершении изучения темы следует отметить особенность появления двойной записи в России. Двойная запись и составление балансов появилось в России не вследствие развития капитализма, усовершенствования процедур учета, а через государственную регламентацию и в государственных учреждениях (сначала в военно-морском, затем в горнозаводском ведомствах).

Несмотря на все достижения учета в петровский период развитию учета мешал догматизм мышления счетных работников, низкий уровень грамотности и математических знаний, отсутствие бухгалтерского образования, недостаток правосознания.

 

Вопросы для самоконтроля

 

1. Что предопределило возникновение потребности в учетной информации?

2. Дайте характеристику предметно-знаковой учетной регистрации в эпоху палеолита и ее локально-этнических вариантов.

3. В чем заключается учет как часть государственного устройства Древнего Египта?

4. Каковы особенности инвентарной бухгалтерии и приходо-расходного учета в Древнем мире?

5. Что представляет собой шумеро-вавилонский учет?

6. Каков статус учетных работников в странах Древнего Востока?

7. Каковы особенности древнегреческой и эллинистической бухгалтерии?

8. Как развивались денежное обращение и банковская бухгалтерия античности?

9. Как велся учет в Древнем Риме?

10. Каково влияние римского права на развитие учета и бухгалтерской терминологии?

11. Дайте сравнительный анализ учетных систем древности.

12. Как был организован учет в хозяйствах средневековой Европы?

13. Как эпоха географических открытий повлияла на хозяйственную деятельность и повышение требований к учетной информации?

14. Какие вам известны версии возникновения двойной записи?

15. Каковы особенности и значение Трактата о счетах и записях Л. Пачоли?

16. Каково влияние Трактата о счетах и записях Л. Пачоли на эволюцию учета в Западной Европе?

17. Как шла эволюция форм бухгалтерского учета?

18. Как изменялись взгляды на баланс?

19. Какие возможны классификации счетов бухгалтерского учета?

20. Какова сущность юридической и экономической теории бухгалтерского учета?

21. В чем заключается балансовая теория бухгалтерского учета?

22. Как развивались формы бухгалтерского учета, баланса, классификации счетов в свете различных теорий?

23. Дайте сравнительный анализ юридической, экономической и балансовой теорий бухгалтерского учета.

24. В чем состояла деятельность профессиональных бухгалтерских организаций в XIX в.?

25. Каково влияние американской школы на развитие бухгалтерского учета в X X в.?

26. Как повлияли европейские учетные системы на появление международных стандартов бухгалтерского учета и аудита?

27. В чем состоит содержание концепций финансового и управленческого учета?

28. Что такое профессиональная этика бухгалтера?

29. Какие известны подходы к стандартизации бухгалтерского учета? Каковы их достоинства и недостатки?

30. Каким образом национальные традиции и менталитет влияют на принципиальные основы системы учета в России?

31. Каково влияние реформ Петра I на развитие учета в России?

32. Дайте характеристику особенностям учета в домашних хозяйствах дореволюционной России.

33. Какое влияние оказала европейская учетная мысль на формирование русской бухгалтерии?

34. Каким образом регламентировался бухгалтерский учет в ХГХ в.?

35. Каковы этапы формирования русской школы бухгалтерского учета?

36. Каковы основные идеи традиционалистов и новаторов?

37. Чем различаются петербургское и московское направления русской школы бухгалтерского учета. Какая точка зрения вам ближе и почему?

38. Каковы различия капиталистического и социалистического учета? Объясните причины.

39. Почему, по мнению многих авторов, бухгалтерский учет в советское время деградировал, несмотря на все достижения?

40. Каковы причины реформирования бухгалтерского учета в конце XX в.?

41. Каковы направления реформы бухгалтерского учета?

42. В чем причины невыполнения программы реформирования бухгалтерского учета?

43. Какова роль Института профессиональных бухгалтеров России в реформировании бухгалтерского учета в России?

Лекции

История бухгалтерского учета