Бухгалтерский учет в XIX - начале XX вв. в России

 

Рассматривая вопрос «Особенности учета в отраслях экономики» следует отметить роль кредитно-финансовых учреждений в совершенствовании учета и отчетности. С появлением в 60-х гг. частных акционерных предприятий (банков) и обществ взаимного кредита, учет по двойной системе становится обязательным для всех предприятий и учреждений. Государственные банки, работая по двойной системе открывали счета для клиентов только после представления ими баланса.

Особенности учета в промышленности обуславливались формой собственности и масштабом деятельности предприятия. Крупные промышленные предприятия вели учет и отчетность, подчиняясь отечественному налоговому законодательству, иностранные предприятия вели учет по зарубежным образцам, а для целей налогообложения печатали свои отчеты и балансы на русском языке. Меткая и средняя промышленность отчетности не вели.

80-90-е гг. - годы реформы налогообложения, благодаря которым обязанность вести бухгалтерские книги была возложена на все предприятия с публичной отчетностью. Законом от 15 января 1885 г быт поставлен вопрос о понятии чистой прибыли, которую можно было выявить по данным регистров бухгалтерского учета.

Множество дискуссий велось по поводу порядка определения налогооблагаемой прибыли. Налог на прибыль в XIX в. Назывался промысловым налогом.

В 1898 г. «Положением о государственном промысловом налоге» законодательно разрешено начисление амортизации. Под амортизационными отчислениями понимались суммы, служащие для покрытия и обесценения стоимости машин, заводских строений и прочего имущества. Они рассматривались как отчисления из валового дохода, которые не подлежали обложению промысловым налогом. Отчисления на погашение имущества допускались с суммы первоначальной стоимости и капитального ремонта, значащейся в активе предприятия по заключительному балансу за отчетный операционный год. Вводились нормы амортизации для каменных и металлических строений до 5%, для деревянных строений, машин и вообще для «живого и мертвого инвентаря» не более 10%. Не подлежали амортизации земля, материалы, товары и предметы торгового сбыта, патенты, права, контракты. Амортизация начислялась только на собственное имущество. Капитальные затраты в арендованное имущество учитывались наравне с собственным имуществом и погашались в том же порядке.

Рассматривая вопрос «Становление бухгалтерского учета как науки» следует отметить, что бухгалтерский учет превращается в науку только в ХIХ в. У истоков науки стояли К.И. Арнольд, И. Ахматов и Э.А. Мудров. Ими были сформулированы предмет учета, цели учета, дана классификация счетов.

Арнольд один из первых разграничил теорию и практику учета, первый в России разграничил аналитический и синтетический учет, внес существенный вклад в развитие бухгалтерской терминологии. Он дал понятие ведомости как учетного регистра, ввел термин «рекапитуляции» как понятие группировки учетных данных, глагол «сторнировать», объяснил написание глагола «дебетовать». Арнольд первым выступил с учением о ревизии. В его работах впервые появились сведения по истории бухгалтерского учета.

Ахматов рассматривал учет как часть политической экономии. При определении двойной записи он все хозяйственные операции разделил на 4 типа, которые впоследствии легли в основу балансовой теории.

Мудров указал на два основных варианта организации промышленного учета:

1) раздельный учет капиталов и материалов;

2) учет производства включается в учетный цикл.

Ученые пытались решить проблему классификации счетов. Арнольд делил все счета на личные и безличные, Мудров подразделил счета на имущественные, личные и вспомогательные (счета собственных средств и результатов). Ахматов выделил три основания для классификации счетов.

По степени обобщения он делил счета на синтетические (основные) и аналитические (вспомогательные); по содержанию фактов хозяйственной деятельности (товары, личные счета, счета за границей); по характеру сальдо (активные и пассивные).

В конце века происходит формирование двух научных школ - Московской и Петербургской, которые по-разному трактовали важнейшие методологические проблемы учета.

Основное различие между ними сводилось к пониманию природы баланса и двойной записи. Москвичи (Р.Я. Вейцман, Н.С. Лунский, Г.А. Бахчисарайцев, А.М. Галаган, А.П. Рудановский) считали баланс перегруппированным инвентарем и выводили двойную запись из необходимости поддерживать алгебраическое равенство частей баланса. Бухгалтеры Санкт-Петербурга (А.М. Вольф, Е.Е. Сивере, Н.А. Блатов) выводили баланс из плана счетов.

Среди представителей Петербургской школы имелись противники двойной записи. Наиболее яркой фигурой был Ф.В. Езерский. Предложенная им система, названная «тройной бухгалтерией» отличалась тремя регистрами, тремя счетами и тремя группировочными совокупностями (приход, расход, остаток).

Для понимания основных методологических различий, имеющихся между Московской и Петербургской школами, рассмотрим таблицу.

Распространению науки способствует создание профессиональных обществ бухгалтеров. Первое такое общество - общество для распространения коммерческих знаний было учреждено 18 октября 1889 г. Печатным органом данного общества с 1896 г. стал журнал «Счетоводство». 18 декабря 1894 г. на собрании, посвященном 400-летаю труда Пачоли, было предложено создать институт присяжных бухгалтеров. В 1994 г. в связи с 500-летием с момента издания «Трактата» состоялась международная конференция по бухгалтерскому учету.