Счета бухгалтерского учета и их виды

Содержание ББ отражает обобщенные данные на момент его состояния, поэтому для текущего учета и контроля использования счета БУ, который в течении времени до составления баланса сообщает сведенья об изменениях в составе средств в источниках их формирования и финансовых обязательствах. Каждой статье баланса соответствует бухгалтерский счет или группа счетов. По отношению к балансу все бухгалтерские счета делятся на активные и пассивные. На бухгалтерских счетах, на которых отражаются хозяйственные средства предприятия находятся в активе баланса и поэтому называется активными.

 

Формы использования специальных бухгалтерских знаний.

1. самостоятельное использование сотрудниками правоохранительных органов

2. привлечения специалиста-бухгалтера дл дачи им консультаций и справок

3. участие специалиста бухгалтера в следственных действиях и оперативно-розыскных мероприятиях

4. участие специалиста-бухгалтера в производстве ревизий и документальных проверок

5. судебно-бухгалтерская экспертиза

 

Сотрудник сам представляет себе задачу, которая стоит перед ним и у него не возникает необходимость привлекать других лиц, не надо формулировать им задания и ждать выполнения этого задания. Без этих знаний сотрудники правоохранительных органов не могут воспользоваться других форм использования знаний.

Случаи самостоятельного применения:

1. при получении информации о подготовке совершения преступления материально ответственных лиц

2. при изъятии бухгалтерских документов

3. при допросе возможных свидетелей или подозреваемых

4. при принятии решения о необходимости привлечения данных документальной ревизии или СБ экспертизы

Консультационно-справочная деятельность представляет собой сообщение специалистом-бухгалтером необходимых сведений, которые позволяют сотруднику правоохранительных органов правильно оценить содержание бухгалтерских документов определить основания для ВУД, установить направление доследственной проверки или расследования. Консультант не проводит никаких исследований,, т.е. работник просто получает сведении для дальнейшего исследования., консультация мб устная или письменная.

Участие специалиста бухгалтера в следственных действиях и оперативно-розыскных мероприятиях. Содействие в обнаружении, изъятии документов, постановке вопросов эксперту, а также разъяснении вопросов, входящих в его профессиональную компетенцию. Цель участия специалиста – оказать следователю содействие в обнаружении, изъятии документов, постановке вопросов эксперту и разъяснить вопросы, которые входят в сферу БУ.

Бухгалтерские счета, но которых отражаются источники средств находятся в пассиве баланса и поэтому называется пассивным.

Перечень всех счетов приведен в плане счетов бухгалтерского учета, которые утвержден приказом минфина от 31.10.2011г.

Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция в равном сумме отражается по дебиту одного счета и крэдиту другого счета. Такая запись называется бухгалтерской проводкой. Взаимосвязь счетов, но которых отражается операция, называется корреспонденция счетов, на которых отражаются взаимные операции называются корреспондирующими. Графический бухгалтерских счет представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть называется дебет, правая крэдит. Существует определенный порядок записи на бухгалтерские счета, в активных счетах запись в дебет означает увеличение, а в крэдит уменьшение. В пассивном счете наоборот, дэбит означает убыль, крэдит прибыль.

актив	пассив
Сн			Сн
+	-	-	+
+	-	-	+
+	-	-	+
+	-	-	+
+	-	-	+
оборот	оборот	оборот	Оборот
Сальдо на конец месяца Ск=Сн+обД-обК	Сальдо на конец месяца Ск=Сн+обК-обД

Требования к двойной записи

Каждая хозяйственная операция записывается в двух взаимосвязанных счетах. В одном счете операция записывается в дебете, другая в крэдите. В обоих счетах хозяйственная операция отражаются в равной сумме.

Формы, использования специальных бухгалтерских знаний в юридической практике.

Специальные бухгалтерские знания – это совокупность знаний в области БУ, использование которых обеспечивает исследование финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в целях выявления, предупреждения и раскрытия преступлений в сфере экономике. Главная цель специалиста помочь следователю не пройти мимо фактов, которые имеют значения для дела.

Вопросы, которые ставятся перед специалистами:

Какие именно бухгалтерские документы и бухгалтерские реестры содержат необходимые сведенья о хозяйственных операциях, которые интересуют следователя, где можно обнаружить эти документы или вторые экземпляры, какие документы вызывают сомнения в доброкачественности, какая часть документов имеет значение для УД, что следует выяснить по бухгалтерским документам у подозреваемого, обвиняемого, какие вопросы необходимо поставить перед экспертом-бухгалтером, специалист- бухгалтер помогает следователю не допустить ошибок в терминологии.

В качестве специалиста мб привлечено любое лицо незаинтересованное в исходе дела, это мб сотрудник экспертного учреждения. Ему разъясняются его права и обязанности, полномочия специалиста-бухгалтера в расследовании и судебном рассмотрении дела. Участие специалиста бухгалтера фиксируется следователем в протоколе, который является источником доказательств. Специалист-бухгалтер имеет право делать записи в протоколе, который относится к обнаружению, закреплению и изъятию документов. Вся деятельность специалиста-бухгалтера осуществляется только в присутствии следователя.

Ревизия

Документальная ревизия- это система описательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности совершенных хозяйственных и финансовых операций в ревизионном периоде ревизионной организацией, правильности их отражения в БУ, а также законности действия руководителя и главного бухгалтера

Основные задачи проверки финансово-хозяйственной деятельности организации.

1. соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам

2. использование бюджетных средств по целевому назначению

3. обоснованность образования доходов организации и расходной части, в конечном счете формирование финансовых результатов и их распространение

4. проверить обоснованность операций с денежными средствами, ценными бумагами, кредитными операциями, проверка операций, которые связаны с инвестициями, полноса и своевременность расчетов с бюджетом по налогам, внебюджетными фондами (пенсионный фонд, социальное страхование), неоплате труда с бюджетными организациями.

Виды документальных ревизий:

1. по основаниям назначения:

 

ü плановые – проводится в соответствии с составленным планом ревизионной работы

ü внеплановая – внезапно, в связи с чрезвычайными обстоятельствами, как правило по инициативе правоохранительных органов

2. по объему проверяемой деятельности

ü полная – охватывает все стороны хозяйственной деятельности ревизионного объекта

ü частичная – или одну сторону хозяйственной деятельности, или несколько

3. в зависимости от органов, которые производят ревизию

ü вневедомственная – проверяется вышестоящими ведомственными органами

ü вневедомственная – контроль и ревизия государственных органов

ü внутрихозяйственная – силами самой организации

4. по составу ревизионной группы

ü бухгалтерские – т.е. конкретные специалисты- бухгалтера

ü комплексные – кроме бухгалтеров-ревизоров входят специалисты других отраслей (например экономисты, технологи).

5. по повторяемости контрольных действий

ü первичная ревизия – проводится по первоначальному заданию

ü повторные ревизии – они проводятся другими ревизорами в целях проверки качества первичной ревизии или проверки возражений проверяемых лиц

ü дополнительные ревизии – проводятся в случаях, когда необходимо дополнить выводы существующих ревизий или необходимо выявить новые обстоятельства, не вскрытые первой ревизией.

При проведении ревизии практически во всех случаях ревизоры применяют разнообразные методы фактической проверки и методы дополнительной проверки, т.е. документального анализа.

Права и обязанности ревизора.

Имеет право:

1. осматривать все помещения

2. в случаях обнаружения хищения и злоупотребления ревизор имеет право опечатать помещение

3. имеет право проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей и денежных средств

4. требовать от ревизионных организаций представления первичной и другой бухгалтерской документации

5. знакомиться с подлинниками документов или с заверенными копиями, которые находятся в других организациях связанных с ревизионной

6. требовать от руководителя проверяемого предприятия справки, устные ответы, на вопросы которые возникли в связи с проведением ревизии

7. запрашивать различные учреждения по вопросам, которые возникли в ходе ревизии

8. опечатывать документы

Организация и проведение ревизии по запросу правоохранительных органов.

Ревизия назначается либо до ВУД, либо после.

Основания для назначения Р до ВУД:

1. Фактические – наличие проверенной информации о конкретных фактах хищений или злоупотреблений, которые требуют проверки всей деятельности организации или ее структурных подразделений или должностных лиц. Если было задержание с поличным материально ответственных лиц.

2. Правовые основания: ФЗ о БУ часть 2 ст. 12, закон о полиции, УПК.

После ВУД:

1. фактические:

ü если есть ходатайство обвиняемого о проверке его показаний опровергающих обвинение путем исследования бухгалтерских документов

ü необходимость проверки признания обвиняемого в совершении хищения путем фальсификации бухгалтерских документов

ü если есть сообщения эксперта бухгалтера о невозможности дачи заключения по поставленным вопросам без предварительного проведения Р

2. Правовые: УПК, если ВУД то следователь выдает постановление о проведении Р.

Основания для проведения повторной Р по инициативе правоохранительных органов:

1. установлен низкий методический уровень первичной Р

2. если выявлена недобросовестность, необъективность Р

3. существовали нарушения при производстве первичной Р прав ревизуемых лиц

4. если существуют противоречия м/у выводами первичной ревизии и материалами уголовного дела, устранение которых возможно путем проведения повторной Р

 

Основания для проведения дополнительной ревизии

1. Наличие обоснованных возражений по результатам Р со стороны заинтересованных лиц, подозреваемых, обвиняемых
2. неприменение ревизором тех методов исследования, которые по мнению следователя могут способствовать выявлению новых следов преступления
3. если проведение первичной Р без участия специалистов других областей знаний, когда их участие было необходимо
4. если есть необходимость расширения объемов проверки
5. наличие сведений о совершении преступления лицами, деятельность которых не проверялась
6. если возникла необходимость исследования операций, которые до этого не проверялись

 

Вопросы, которые согласует следователь с ревизором при подготовке ревизии

ü внезапность начала проведения ревизии

ü сроки проведения проверочных действий

ü какое проверочное действие за каким должно следовать (очередность)

ü вызов определенных лиц для получения объяснений

ü одновременный охват ревизией ряда объектов

ü обращение ревизора в другие организации и проведение встречных проверок

ü действие следователя по подготовке и проведению допросов, осмотров и других следственных действий

Изучение внутренних инструкций органами, которые необходимы для проверки, консультации со специалистами, обеспечение сохранности бухгалтерских документов, обеспечение объективности ревизора, обеспечение координирования ревизионных действий и оперативно-розыскных мероприятий.

Результаты ревизии

Оформляются актом, составляются на основе проверенных данных, фактов.

Акт ревизии состоит из 3 частей:

1. Вводная часть:

ü Наличие темы ревизии

ü Дата и место составление акта

ü Кем, на каком основании проводится ревизия (ссылка на задание, № удостоверения ревизора)

ü Проверяемый период и сроки проведения ревизии

ü Вопросы, которые поставлены перед ревизором

ü Полное наименование организации и его реквизиты (ИНН, характер деятельности, ведомственная принадлежность)

ü Сведенья об учреждениях

ü Имеется ли лицензия

ü Перечень всех реквизитов счетов в банке

ü Кто был руководителем, бухгалтером в проверяемый период

ü Когда и кем проводилась предыдущая ревизия

1. описательная

ü какими методами осуществлялась ревизия

ü фактические данные, установленные ревизором

1. Заключительная

ü Выводы ревизора, в которых содержаться ответ на поставленные вопросы

ü Отчет ревизора

ü Подписи ревизора. Главбуха, руководителя

Оценка акта ревизии следователем

v Определяет его относительность (это первое, что должен проверить следователь) – полномочно ли было лицо, составившее акт, осуществить контрольные действия

v Определяется достоверность акта, определяется содержит ли акт ревизионные сведенья об актах, которые имеют значение для правильного разрешения УД

v Допустимость акта – определяется документальная и научная обоснованность акта (какими документами или иными материалами подкрепляются выявленные акты)

Получая акт ревизии следователь должен установить, даны ли ответы на все вопросы, сделаны ли выводы, что из них вытекает и т.д. Повторную ревизию проводит другой ревизор, дополнительную может тот же.

Судебная экспертиза.

Это одна из форм применения бухгалтерских знаний правоохранительными органами.

СБ экспертиза – это процессуальное действие, которая состоит из проведения исследования материалов дела и дачи заключения специалистом бухгалтером, по вопросам поставленным следователем или судом, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни и получают отражения в БУ в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

Специалист-бухгалтер исследует вопросы, которые поставил перед ним следователь. Пределы этих вопросов устанавливает суд или следователь. После этого дается заключение эксперта, по тем вопросам, которые были поставлены.

Правовые основы: УПК, ФЗ № 73 «О государственной судебной деятельности в РФ» от 31.05.2001 г.

Метод СБ экспертизы – совокупность всех приемов при исследовании первичных бухгалтерских регистров, записи бухгалтерских документов и других представляемых документов.

 

Объекты исследования эксперта-бухгалтера

общие	Специальные
Это первичные сводные бухгалтерские документы	Акты документальных ревизий
Бухгалтерские проводки (бухгалтерские корреспонденции) отражение одной бухгалтерской операции на двух счетах	Заключения экспертов других областей знаний
Запись в регистрах синтетического и аналитического учета	Протоколы допросов (свидетелей, обвиняемых)
Материалы инвентаризации	Протокол обысков, выемки документов
	Протокол очных ставок

Если были изъяты бухгалтерские документы, то обязательно должны быть постановления о приобщении их к делу.

Эксперт-бухгалтер – это лицо, обладающее специальными знаниями в области БУ, который прошел специальную подготовку, получил соответствующую квалификацию и назначение в установленном процессуальном порядке для производства СБ экспертизы и дачи заключения.

Права эксперта:

1. знакомиться с материалами дела, которые относятся к СБ экспертизе
2. давать заключение в пределах своей компетенции
3. ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов, которые необходимы для дачи заключения
4. ходатайствовать о привлечении к экспертизе других экспертов
5. приносить жалобы на действия или бездействия следователя, ограничивающего права и законные интересы эксперта
6. участвовать с разрешения следователя в процессуальных действиях (например, допрос главбуха)
7. отказываться от дачи заключения, по вопросам которые выходят за полномочия его специальных данных или если ему недостаточно данных для дачи заключения

Обязанности эксперта:

1. Дать объективное и обоснованное заключение на основании полного и всестороннего исследования бухгалтерских документов и иных материалов дела
2. составлять мотивированное письменное сообщение о невозможности дачи заключения (если недостаточно материалов или вопросы выходят за его компетенцию)
3. произвести исследование представленных материалов, даже если они позволяют решить только часть поставленной задачи и составить по ним заключение
4. явиться по вызову следователя для разъяснения данного им заключения
5. заявить самоотвод в случаях предусмотренных законом
6. обеспечить сохранность полученных для исследования материалов дела
7. не разглашать данные предварительного следствия

 

Виды действий, которые не вправе производить эксперт-бухгалтер

1. исследовать материалы, которые не указаны в постановлении о назначении экспертизы
2. самостоятельно собирать или изымать материалы
3. самостоятельно привлекать других лиц к участию в экспертизе
4. разглашать данные предварительного следствия, которые стали ему известны в результате осуществления экспертной деятельности
5. не имеет право рассматривать заключительные вопросы по юридической квалификации (наличие умысла, доказательства виновности и т.д.)
6. вести переговоры с участниками процесса
7. применять такие методы, которые могут повлечь изменение внешнего вида доказательства
8. давать заведомо ложное заключение

эксперт не может привлекаться к СБ экспертизе:

1. если эксперт-бухгалтер по данному УД является потерпевшим, ответчиком, свидетелем, участвовал в качестве присяжного, секретаря, защитника, был законным представителем потерпевшего, или гражданского лица или гражданского ответчика => должен дать самоотвод
2. является близким родственником или родственником любого из участников производства по данному УД
3. эксперт-бухгалтер находился или находится в служебной зависимости от сторон или их представителей
4. если обнаружена его некомпетентность
5. если имеются обстоятельства, которые дают основание полагать, что он лично заинтересован в исходе данного дела

 

Назначение в производстве СБ экспертизы:

Назначается в случаях, когда при расследовании УД необходимы специальные знания в области БУ без применения которых следователь не может разрешить существующие по делу вопросы.

Основания назначения СБ экспертизы:

ü несоответствие м/у выводами проведенной по требованию следователя ревизии и других материалов дела

ü если обнаружены несоответствия м/у выводами несколькими проведенными ревизиями за один и тот же период

ü если есть обоснованные возражения обвиняемого против выводов документальной ревизии

ü если есть обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении СБ экспертизы

ü если ревизия проведена без участия проверяемых лиц

Какие материалы предоставляет следователь на СБ экспертизу:

v нужны документы для установления наличия или недостачи материальных ценностей или денежных средств

v протоколы очных ставок, допросов обвиняемых, свидетелей, заключения экспертов других специальностей и иные документы, которые необходимы для ответа на поставленные вопросы

 

Права подозреваемого, обвиняемого или защитника при назначении экспертизы:

Обвиняемый имеет право знакомиться с постановлением о назначении экспертизы, заявлять отвод эксперту или ходатайствовать об отводе, имеет право ходатайствовать о постановке дополнительных вопросов, знакомиться с результатами экспертизы или мотивированным заключением.

Производство экспертизы в 3 этапа:

1. организационный. Принятие постановления о назначении экспертизы, изучение задания, проверка полноты материалов, составляется план экспертизы, расчет времени. Если выясняется, что невозможно дать заключение, то можно сразу составить мотивированное сообщение.

2. Исследовательский – исследование материалов дела

3. заключительный. Составление заключение, группировка выводов, их систематизация.

Обязанности следователя в связи с назначением экспертизы:

v обязан познакомиться с планом работы эксперта

v согласовать сроки проведения экспертизы

v обговаривается, какие вопросы должны решаться в первую очередь

v следователь контролирует выполнение намеченного плана

v обеспечивает сбор дополнительного материала

v решает вопросы, разрешить эксперту присутствовать на допросе или нет

v должен проводить незамедлительно следственные действия, которые по мнению эксперта необходимы в данный момент по ходу экспертизы

v знакомить эксперта с имеющейся информацией, которая относится к вопросам экспертизы

v ставить перед экспертом дополнительны вопросы по собственной инициативе или по ходатайству обвиняемого.

Заключение эксперта – это источник доказательства.

 

Заключение эксперта-бухгалтера. Его структура.

1. Вводная – наименование экспертизы, ее №, основания для производства (постановление следователя или назначение суда), задания для производства экспертизы, сведенья об эксперте, обстоятельства дела, исходные данные, вск лица которые присутствуют при проведении экспертизы, место, все вопросы которые ставятся на разрешение эксперта-бухгалтера.

2. исследовательская – описываются имеющиеся исходные данные БУ по поставленным вопросам (как правило материалы ревизии), методы которые применялись при исследовании, фактические данные которые установлены экспертом-бухгалтером.

3. Заключительная (выводы). Объективно, кратко, ясно в хронологической последовательности с ссылками на кодексы, уставы, таблицы, схемы. Заключение подписывает сам эксперт. Оно дб ясным, полным, обоснованным, правильным.

 

Получив заключение эксперта следователь изучает его следующим обстоятельствам.

Субъективные качества эксперта-бухгалтера (его квалификация, стаж работы, не должен ли дать самоотвод). Связь заключения с иными источниками доказательств. Факторы процессуального характера, т.е. соблюдение процессуальных норм при проведении экспертизы, наличие в деле доказательств, на которых обосновывается заключение, достоверность этих доказательств, т.е. являются ли они доброкачественными. Факторы научно-методического характера. Соответствует ли это заключение поставленным вопросам, обоснованность, нет ли противоречий, логическое построение.

Если обнаружены ошибки или неточности, то мб назначена дополнительная или повторная экспертиза.

Основания для назначения дополнительной экспертизы:

v Если у следователя возникают новые вопросы, в связи с заключением эксперта

v Если возникли вопросы в ходе расследования

v Если в ходе расследования обвиняемым предоставляются новые бухгалтерские документы

v Если возникает необходимость разъяснения, дополнения заключения.