Двойная запись и ее возникновение

Возникновение двойной записи является началом современной бухгалтерии. Это событие принято относить к XIII в.

В процессе изучения вопроса «История возникновения двойной записи» необходимо отметить наличие различных подходов к объяснению причин появления двойной записи. Одни исследователи истории учета связывали возникновение двойной записи с зарождением капитализма и его отдельных элементов (В. Зомбарт, П.Ж. Прудон, Р. де Рувер), другие выводили двойную запись непосредственно из развития существовавших к тому времени парадигм учета (простой и камеральной бухгалтерии) (Ж. Фламминк, Ж. Фурастье, П. Гарнье). Сложилось представление о том, что двойная запись родилась стихийно из простой технической необходимости контролировать разноску по счетам (Я.В. Соколов).

Возникновение двойной записи связано с двумя именами: Б. Котрульи и Л. Пачоли.

В книге Бенедетто Котрульи - купца из Рагузы «О торговле и совершенном купце» встречается счет собственных средств (счет «Капитал»). Рукопись книги написана в 1458 г., а издана в 1573 г.

Лука Пачоли (1445-1517 гг.) - математик, философ представил первое подробное описание двойной бухгалтерии на примере торгового предприятия, которое содержится в знаменитом XI Трактате о счетах и записях, помещенном в фундаментальном труде - «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях» (1494 г.).

В процессе изучения вопроса «Вклад Луки Пачоли в развитие бухгалтерского учета» необходимо познакомиться с работой Л. Пачоли и выявить используемую автором методологию учета.

Лука Пачоли в своей работе сформулировал цель учета - «ведение дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований». Такое изложение цели учета позволяет выделить экономическую и юридическую природу учета, рассматривать учет как орудие эффективного управления и средство контроля исполнения обязательств.

Пачоли представил первое теоретическое истолкование двойной записи. Описывая двойную запись он использовал особый подход - персонификацию, отождествляя счета с лицами, реальными или предполагаемыми. Таким образом, в каждой операции у Пачоли присутствует должник (дебитор) и веритель (кредитор). Следуя позиции Пачоли, англичанин Хью Олдкастл (1543 г.) сформулировал правило двойной записи следующим образом: «Любая полученная вещь или получатель должны отдать переданной вещи или хранителю».

Персонификация впоследствии переросла в персонализацию, которая стала основой юридического истолкования двойной записи.

В бухгалтерский учет вошли два постулата, известные как постулаты Пачоли:

- сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;

- сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системе счетов.

Постулаты носят универсальный характер и позволяют использовать двойную запись не только на уровне отдельного предприятия, но и за его рамками (например, в экономической статистике).

Лука Пачоли поставил вопрос об условном, зависящем от целей управления, характере плана счетов. «Счета, - писал Пачоли, - суть не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом».

Рассматривая процедуру учета, он описывает старую итальянскую (венецианскую) форму счетоводства, состоящую из Памятной, Журнала и Главной книги.

Среди прочих элементов методики бухгалтерского учета Пачоли использует инвентаризацию, оценку, счета, баланс.

Стоявшую перед учетом проблему пересчета валют Пачоли решает, предлагая переводную таблицу.

Рассматривая все возможные формы расчетов, итальянский математик впервые применил в учете моделирование, основанное на комбинаторике.

Этические воззрения Пачоли оказали благотворное влияние на формирование бухгалтерской нравственности.

При изучении вопроса «Распространение двойной записи в странах Западной Европы» необходимо рассмотреть последовательность проникновения двойной записи в страны Европы, акцентировать внимание на способах объяснения двойной записи учеными различных европейских стран, выявить вклад последователей Луки Пачоли в развитие теории бухгалтерского учета.

Двойная бухгалтерия, зародившаяся в Италии и описанная Пачоли, начала распространяться на север Европы, сначала во Францию и Германию, потом в Англию и Скандинавию, затем на запад, в Испанию. Через Атлантический океан она проникла в Америку. В Россию двойная запись пришла через Польшу. Позднее она проникла в Китай и Японию.

Рассматривая путь, пройденный двойной записью, необходимо отметить, что двойная запись в каждой завоеванной ею стране, в каждой отрасли хозяйства и в каждом предприятии ассимилировалась, приспосабливалась к местным условиям. Каждый народ, заимствуя итальянское изобретение, вносил что-то свое, что-то перестраивал и совершенствовал в нем.

Идеи Пачоли были развиты учеными всего мира.

В 1525 г. Антонио Тальенте опубликовал «Светоч арифметики», где ввел название «двойная бухгалтерия».

Доменико Манчини в 1534 г. дал первого четкую классификацию счетов. Он разделил все счета на «живые» (персональные или счета расчетов) и «мертвые» (неперсональные счета или счета денежных и материальных ценностей).

Немецкий ученый Иоганн Готлиб (1531 г.) показал необходимость укрупнения отчетных показателей, включаемых в баланс.

Джироламо Кардана полагал, что бухгалтерия - это наука, лежащая на стыке математики и черной магии. В книге, изданной им в 1539 г., содержится перечень ошибок Пачоли. а также выдвигается идея накопительной ведомости.

Голландский ученый Ян Импин (1534 г.) рекомендовал вносить в Мемориал не только совершенные операции, но и намечаемые.

Немецкий ученый Вольфганг Швайкер (1549 г.) четко сформулировал цель ведения бухгалтерского учета - выявление прибыли; отметил, что двойная запись позволяет вскрыть величину прибыли; определил двойную запись как метод бухгалтерского учета; ввел правило: «нет записи без документа»; предложил первую корреспонденцию счетов (250 проводок).

В 1558 г. итальянский ученый Альвизе Казанова предложил счет баланса. Его соотечественник Анжело ди Пиетро (1586 г.) синтезировал методы производственного и торгового учета на основе двойной записи.

Голландский ученый С. ван Стевин (1608 г.) распространил двойную запись на операции государственного хозяйства. Именно его считают основателем макроучета. Он один из первых провозгласил учет наукой и занялся изучением ее истории.

Его соотечественники В. ван Гезель (1681 г.) и К. ван Гезель (1698 г.) заложили основы теории двух рядов счетов (отметили разный характер записи по активным и пассивным счетам).

Выдающимся открытием французского ученого Жака Савари (1675 г.) было деление учета на синтетический и аналитический.

Матье де ла Порт (1685 г.) описал французскую форму счетоводства, сформулировал правило двойной записи: «кто выдает - кредитуется»; разработал детальную классификацию счетов.

В 1688 г. Франческа Гаратти изложил принципы новой итальянской формы счетоводства.

Среди достижений бухгалтерского учета XVIII и начала XIX вв. следует отметить описание новых форм счетоводства: немецкой (Гелъвиг, 1774 г.); американской (Дегранж. 1795 г.); английской (Джонс, 1796 г). В 1803 г Буше указал на необходимость применения смешанных форм счетоводства. В 1817 г. Франсуа Кине предложил счет реализации и регистры на карточках.