Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись

 

Изучив материалы темы, Вы сможете:

– определить понятие, строение и назначение счетов бухгалтерского учета;

– уяснить взаимосвязь между счетами и балансом, порядок записи хозяйственных операций на счетах;

– изучить сущность и значение двойной записи;

– понять корреспонденцию счетов и бухгалтерские проводки;

– дать классификацию счетов бухгалтерского учета.

 

Хозяйственные средства предприятия находятся в непрерывном движении.

Для отражения движения хозяйственных средств служат счета бухгалтерского учета. Счет бухгалтерского учета представляет собой таблицу т-образной формы, левая сторона которой называется дебет и обозначается буквой «Д», а правая – кредит и обозначается буквой «К». В переводе с латинского языка дебет означает «он должен», а кредит – «он верит».

Счет бухгалтерского учета – это способ системного отражения влияния хозяйственной операции на состояние объекта учета. Счет ведут в особых таблицах (на карточках или в книгах). Записываемые на счетах хозяйственные операции вызывают увеличение или уменьшение данной группы средств, для учета которой открыт данный счет. Поэтому счет имеет две части или стороны (дебет и кредит).

В российском учете названия счетов и их номера определяются планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина РФ 07.05.2003 № 38н.

Счета, предназначенные для учета движения имущества и других средств предприятий (активов), называются активными. Счета, предназначенные для учета движения капитала и обязательств (пассивов), называют пассивными.

В активных и пассивных счетах, несмотря на их внешнее сходство, дебет и кредит имеют различное значение. Так, на активных счетах по дебету показываются операции, вызывающие увеличение хозяйственных средств, а по кредиту – их уменьшение. На пассивных счетах, наоборот, в кредите получают отражение операции по увеличению источников формирования средств, а в дебете – по их уменьшению.

В активных счетах сальдо (остаток) на начало (Сн) и конец (Ск) периода отражается в дебете, а в пассивных – в кредите.

В таблице 5.1 представлены схемы активного и пассивного счетов. Оборот – это сумма записей, сделанных по дебету (Доб) или кредиту (Коб) счета за месяц.

Таблица 5.1

Схемы активного и пассивного счетов

Активный счет	Пассивный счет
Дебет	Кредит		Сн (сальдо начальное)
Сн (сальдо начальное)
+ (увеличение)	-(уменьшение)	- (уменьшение)	+ (увеличение)
Доб (Оборот дебетовый)	Коб (Оборот кредитовый)	Доб (Оборот дебетовый)	Коб (Оборот кредитовый)
Ск (сальдо конечное)			Ск (сальдо конечное)

Бухгалтерские записи на счетах осуществляются методом двойной записи. Суть метода заключается в том, что каждая хозяйственная операция получает одновременное и взаимосвязанное отражение на дебете одного и кредите другого счета в одинаковых суммах.

Двойная запись операций на счетах позволяет проследить за использованием хозяйственных средств и источников их формирования, а также осуществлять контроль над правильностью бухгалтерских записей. В этом состоит контрольное значение двойной записи. Двойная запись отражает как информационные связи между объектами бухгалтерского учета, так и отношения между хозяйствующими субъектами. В этом заключается информационное значение двойной записи.

Применяемое по методу двойной записи то или иное сочетание бухгалтерских счетов, нужных для отражения определенной хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов, а счета, участвующие в этом взаимосвязном сочетании – корреспондирующими счетами. Корреспонденция счетов – это информационная связь между счетами, возникающая в связи с регистрацией хозяйственных операций.

Краткая письменная запись корреспонденции счетов в стоимостном выражении называется бухгалтерской проводкой.

Проводки могут быть простыми и сложными. Простая проводка составляется из двух корреспондирующих счетов, один из которых дебетуется, а другой кредитуется (пример поступления материалов от поставщика).

В сложной проводке могут корреспондировать три и более счета. Из них один дебетуется, а все остальные кредитуются или, наоборот, один кредитуется, а все остальные дебетуются. Сложные проводки используют для экономии времени.

При записи хозяйственных операций на счетах их группируют по экономически однородным признакам, т.е. записывают по определенной системе. Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называют систематической записью.

Наряду с систематической записью предприятия применяют хронологическую запись, под которой понимают регистрацию хозяйственных операций в той последовательности, в какой они совершаются. Хронологическая запись ведется для обеспечения контроля над полнотой учета всех хозяйственных операций. В хронологическом порядке ведутся журналы регистрации, кассовая книга и другие регистры.

Рассмотрим классификацию счетов. По способу группировки и обобщения информации счета подразделяются на синтетические и аналитические. Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Внешне такие счета имеют одинаковую т-образную форму, учет на таких синтетических счетах называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Для получения детальных данных по каждому отдельному синтетическому счету к нему открывают аналитические счета, на которых ведет аналитический (детальный) учет. Сами по себе аналитические счета не существуют, их открывают к определенному синтетическому счету. Количество открываемых аналитических счетов зависит от количества видов материалов, наименования поставщиков, покупателей, подотчетных лиц и т.д. Внешне аналитические счета могут иметь любую табличную форму, и данные на них отражаются как в денежном, так и в натуральном измерении.

Между синтетическими и открытыми к ним аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в обобщении записей на счетах синтетического и аналитического учета. Суть обобщения состоит в том, что остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

С целью обобщения и проверки записей на синтетических и аналитических счетах за определенный период составляют соответствующие оборотные ведомости. Для составления оборотной ведомости используют данные о начальных остатках, оборотах и конечных остатках счетов. Проверка осуществляется по итоговым строкам оборотных ведомостей.

В случае отсутствия ошибки в итоговой строке оборотной ведомости по синтетическим счетам должны содержаться три пары равенств. Итоговая строка оборотной ведомости по аналитическим счетам, открытым к конкретному синтетическому счету, должна полностью совпасть с соответствующей строкой в оборотной ведомости по синтетическим счетам. С помощью оборотной ведомости по синтетическим счетам составляют баланс.

Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называют счетами первого порядка. Субсчета обозначаются через дефис, слэж или точку (10-1, 10/1, 10.1).

По месту расположения в балансе счета подразделяются на балансовые и забалансовые. Балансовые счета предназначены для учета средств, принадлежащих предприятию. Забалансовые счета предназначены для учета средств, не принадлежащих данному предприятию, но временно находящихся у него в пользовании, а также для учета имущества, принадлежащего предприятию, но переданного другим предприятиям в лизинг.

Планом счетов называют систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. План счетов еще называют классификатором общей номенклатуры синтетических показателей бухгалтерского учета.

План четов является единым и обязательным к применению во всех организациях (кроме банков и бюджетных организаций). Для учета специфических операций организации могут вводить при необходимости в план счетов дополнительные синтетические счета или субсчета, используя свободные коды счетов. В едином плане счетов счета сгруппированы в 8 разделов. Отдельно выделены забалансовые счета. В основу группировки положены экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Расположены разделы последовательности, определяемой характером участия имущества в его кругообороте. В итоге в первых шести разделах сгруппированы счета имущества и процессов в сферах производства и обращения. Имущество отражено по разделам по принципу ликвидности – от труднореализуемого к легкореализуемому.

 

Контрольные вопросы:

1. Понятие, строение и назначение счетов.

2. Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом.

3. Порядок записи хозяйственных операций на счетах.

4. Двойная запись, ее сущность и значение.

5. Корреспонденция счетов и бухгалтерские проводки.

6. Хронологическая и систематическая запись в учете, ее сущность и значение.

7. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение, строение, особенности, взаимосвязь.

8. Субсчета. Обобщение записей на счетах синтетического и аналитического учета.

9. Классификация счетов бухгалтерского учета.

10. Национальный План счетов бухгалтерского учета и его значение, принципы построения.

 

Тема 6.