Особенности учета в древнем Риме

 

Римская учетная система вобрала в себя почти все завоевания греческой и восточной бухгалтерии.

Уникальное достижение в учете Древнего Рима - наличие системы взаимосвязанных учетных книг (кодексов).

В системе учетных регистров выделяется книга для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни - адверсария (adversaria), которая частично заменяла и первичную документацию.

Выделяются еще два кодекса систематической записи: приходно-расходная книга (codex accepti et expensi) и codex rationum domesticorum. Относительно назначения последних книг среди ученых имеются разногласия.

Книги, кроме адверсарии, не должны были иметь исправлений.

Приходно-расходная книга римских банков (аргентов) была взаимосвязана с адверсарией как с регистром хронологической записи.

Кроме приходно-расходной книги, банкиры вели книгу под названием codex rationum, что обычно переводится как «книга счетов». Изобретение этой книги является выдающимся достижением римских банкиров. Они реализовали идею раздельного ведения счетов распорядителей кредитов (банкиров) и счетов клиентов и придали ей книжное воплощение.

Вклад назывался депозитом (depositum), а счет - рацио (ratio) Приходно-расходная книга и книга счетов также были взаимосвязаны, что проявлялось в приеме и выдаче депозитов, кредитов, их погашении дебиторами и сверке оборотов и остатков. Счет открывался на каждого клиента и имел категории долга debetorum и кредита клиенту habet (иметь). Таким образом, в бухгалтерском учете появляется новый тип счета, который содержит рубрики дебет и кредит.

Банковский приходно-расходный счет и персонифицированный (личный) расчетные счета стали корреспондировать, но специального термина для обозначения взаимосвязи найдено не было. Только к XIII в. взаимосвязь счетов найдет свое отражение в двойной записи.

Для учета государственных расходов в отдельных провинциях Римской империи велась книга бревариум (brevarium), где отражались сметные ассигнования и их исполнение.

Одно из достижений римского учета - наличие юридической регламентации учета. Римское право признавало общественную значимость финансирования и обязывало банкиров публиковать свои счета. Бухгалтерские регистры стали использоваться в качестве судебной аргументации в I в. до н. э.

Рассмотрение вопроса «Основные события, содействующие развитию учета в средневековье» необходимо начать с выделения основной проблемы средневекового учета - отсутствия точности и достоверности учетных записей. Переломным моментом в развитии учета стало внедрение арабских цифр. Они были изобретены в 1202 г. Фибоначчи, но в практику учета вошли три века спустя. Так во Флоренции в 1399 г. был издан закон, запрещающий банкирам пользоваться арабскими цифрами и обязывающий применять римские цифры или словесное описание, чтобы исключить возможность фальсификации данных.

Росту точности в юридической обоснованности учетных записей способствовало заимствование римского права, вслед за которым начало формироваться и торговое право. Купцами стали создаваться посреднические суды, которые вырабатывали определенные требования к учетным записям. Например, в XIII в. в числе правил, предложенных средиземноморскими купцами, были следующие требования к учету: запись операций в хронологическом порядке, наличие ссылки на разрешающий операцию документ, буквенное написание цифр.

В капитуляриях Карла Великого содержится инструкция управляющим о ведении учета в сельском хозяйстве. В ней приведен порядок сдачи денег собственнику, указывается необходимость ежегодных отчетов и предписывается ведение двух регистров для учета расходных операций и одного для приходных.

Рассматривая вопрос «Особенности средневекового учета», необходимо обратить внимание на основные учетные приемы, используемые в данный исторический период, которыми были инвентаризация и отчетность. Устное свидетельство вплоть до XIV в. считалось достовернее письменного, и в эпоху средневековья была распространена устная отчетность. В Британии появилась первая система письменного систематизированного учета и отчетности - манориальная (система учета в сельско­хозяйственных поместьях). Она основывалась на простой бухгалтерии. Основным документом данной системы был отчет управляющего своему господину (лорду) о вверенном ему имуществе, о поступлениях и расходах имения. Итоговая строка отчета выводилась балансовым методом и показывала общую задолженность управляющего его господину на начало периода. Манориальная система была одновременно системой учета и контроля. Ее недостатком была неприспособленность системы для расчета прибыли.

В Европе, особенно в Англии, распространился бирочный учет. Бирки использовались вместо наличных как средство погашения долгов в виде векселей и чеков. В Англии, начиная с правления Генриха I (1100-1135 гг.), бирки выпускало и казначейство. Бирки просуществовали до 1834 г., когда бирки, накопившиеся в архивах парламента, было решено сжечь.

Интересна организация учета в монашеских орденах. Так, у тамплиеров для учета кассовых операций существовало два журнала (один на приходные операции, другой на расходные). Ежедневно по журналам выводились итоги и делались записи в регистрах систематического учета - контокоррентных (личных) счетах клиентов. Плательщик получал от кассира квитанцию, в которой указывалась сумма взноса (с указанием вида валюты и перевод ее в парижскую), источник поступления, регистр, в котором должна быть записана поступившая сумма. С уничтожением тамплиеров была забыта и техника их учета, которая могла служить предпосылкой для появления двойной бухгалтерии.

В средние века возникла профессия странствующих писцов (бухгалтеров), которые за плату составляли отчеты.

Рассматривая вопрос «Появление института аудиторов», необходимо учитывать, что появление аудиторов было вызвано развитием хозяйства, а это требовало усиления контроля за качеством информации. Функции контролеров выполняли чиновники в древних государствах, но понятие «аудит» появилось лишь в средние века. Институт аудиторов родился в Англии. Первое упоминание об аудиторах относится к 1298 г., когда деятельность гофмейстера Лондонского Сити была подвергнута аудиту специальной комиссией в составе мэра, членов муниципалитета, шерифов и других знатных граждан. В дальнейшем контролю подверглись и другие чиновники. 24 марта 1324 г. Эдуард II назначил трех государственных аудиторов. Имя одного из них дошло до наших дней. Это - Джон де Пайкеслей.

Оценивая достижения средневекового учета, следует отметить, что в средние века зародились две основные парадигмы учета: камеральная (в монастырях, в государственном хозяйстве) и коммерческая бухгалтерия (в поместьях, в торговле).

Торговля рассматривалась как некоммерческая (неприбыльная) сфера деятельности, поэтому целью учета было не выявление хозяйственного результата, а фиксация движения товаров.