Для специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Содержание

 

1. Предмет истории бухгалтерского учета. Периодизация развития бухгалтерского учета

2. Учет в Древнем мире и в Средневековье

2.1 Особенности учета в древнем Египте

2.2 Особенности учета в древней Вавилонии

2.3 Особенности учета в древней Греции

2.4 Особенности учета в древнем Риме

3. Двойная запись и ее возникновение

4. Развитие учета на Руси в X-XVII вв

5. Учет в эпоху Петра I

6. Бухгалтерский учет во второй половине XVIII - начале XIX вв. в России

7. Бухгалтерский учет в XIX - начале XX вв. в России

8. Бухгалтерский учет в XIX - начале XX вв. в зарубежных странах

9. Бухгалтерский учет в России в 1917-1930 гг

10. Бухгалтерский учет в России в 1931-1941 гг

11. Учет в годы Великой отечественной войны

12. Бухгалтерский учет в России в 1946-1964 гг

13. Бухгалтерский учет в России в 1965-1988 гг

14. Бухгалтерский учет в России в конце XX в

Вопросы для самоконтроля

1. Предмет истории бухгалтерского учета. Периодизация развития бухгалтерского учета

бухгалтерский учет двойная запись

Рассмотрение темы целесообразно начать с выявления сущности бухгалтерского учета, его особенностей как сферы деятельности и области человеческих знаний.

При изучении вопроса «Предмет истории бухгалтерского учета» необходимо отметить, что бухгалтерский учет, исходя из системного подхода, предполагает выделение двух аспектов: теории учета (счетоведение) и практики учета (счетоводства), каждый из которых имеет свою историю развития и использует свою методологию.

Предметом истории бухгалтерского учета являются особенности формирования и развития теории и практики бухгалтерского учета. История счетоводства раскрывает особенности организации и методики учета в разных странах и в разные исторические периоды; исторические, социально-экономические события, повлиявшие на развитие учета. История счетоведения - история возникновения и развития бухгалтерских терминов и концепций учета.

В истории учета немало дискуссионных вопросов. Среди них - вопрос о возрасте бухгалтерии. Для ответа на данный вопрос можно рассмотреть три подхода (концепции).

Согласно первой концепции началом бухгалтерского учета является возникновение регистрации фактов хозяйственной жизни, существующей свыше 6000 лет.

По второй концепции бухгалтерский учет начинается с его литературного изложения, т. е. с выходом первой книги, посвященной описанию процедуры учета. Имеется в виду работа Луки Пачоли «Трактат о счетах и записях» (1494 г.).

Третий подход начало бухгалтерского учета связывает с появлением систематических знаний, т. е. науки. Бухгалтерский учет как наука существует немногим более 100 лет.

Регистрация событий человеческой жизни и природных явлений стала возможна с появлением счета и записи его результатов.

Наблюдая за окружающим миром, люди научились различать предметы качественно, что способствовало появлению счета - предпосылки появления учета. Этапами становления счета были: появление систем счисления (самая древняя из них - двоичная), вызванное необходимостью распределять продукты питания и орудия труда; образование излишков и обмен ими, что способствовало появлению денег как средства обращения.

С течением времени в процессе счета стали использоваться подручные средства (камешки, палочки и другие предметы), что дало название одному из учетных приемов. Термин «калькуляция» в переводе с латинского, трактуется как «счет камешками».

Важной вехой на пути становления учета стала возможность записи (изображения) результатов наблюдений. До появления письменности использовалась знаковая, цветовая и узловая запись информации. Результаты наблюдений отражались при помощи зарубок, рисунков, наносимых на костях и шкурах животных, дереве. Древние инки в качестве носителя информации и счетного инструмента использовали квипус, представляющий собой комбинации узелков, сделанных на шнурках разного цвета. Узловой учет нашел свое применение в Китае, Японии и Африке.

История бухгалтерского учета как науки выполняет следующие функции.

1. Познавательная - знакомит с особенностями становления и развития методологии учета.

2 Практическая - анализ истории учета помогает оценить существующую систему учета, вскрыть нерешенные проблемы теории учета, определить направления по совершенствованию учета.

3. Методологическая - история бухгалтерского учета в совокупности с теорией учета, экономической теорией формирует основы изучения прикладных бухгалтерских наук, отражающих специфику учета в отдельных отраслях и сферах хозяйства.

Бухгалтерский учет формировался и развивался под влиянием исторических событий, социально-экономических преобразований, научных изобретений и открытий.

В дореволюционный период совершенствованию организации бухгалтерского учета способствовали реформы Петра I и Екатерины П.

На развитие учета в России серьезно повлияли политические события. Например, во время гражданской войны крах денежной системы заставил на время отказаться от денежных единиц измерения стоимости. Новая экономическая политика (НЭП) и восстановление народного хозяйства вернули бухгалтерский учет к его традиционным методам.

Среди научных открытий, изобретений, ускоривших развитие учета, следует отметить появление денег, счетных приборов, изобретение бумаги, изобретение арабских цифр, появление магнитных носителей информации.

При изучении вопроса «Взаимосвязь истории бухгалтерского учета с другими науками» необходимо выявить науки, под влиянием которых формировался бухгалтерский учет, и науки, для которых история бухгалтерского учета является методологической основой. Развитие бухгалтерского учета происходило под влиянием развития математики, права, экономики.

Связь истории бухгалтерского учета с другими историческими науками имеет двойственную природу. С одной стороны, изучение истории учета базируется на знании особенностей развития экономики, политики, культуры в разные исторические периоды и в разных странах, с другой - изучение подлинных бухгалтерских документов, подтверждающих достоверность исторических событий, позволяет раскрыть парадоксы истории.

При изучении периодизации развития бухгалтерского учета необходимо учитывать существование различных подходов к классификации этапов развития бухгалтерского учета.

Рассматривая вопрос «Периодизация развития бухгалтерского учета по характеру учетных носителей», необходимо проследить эволюцию учета не только в зависимости от внешнего вида носителя информации, но и периодизацию развития учета по типу учетных регистров и виду счетной техники, так как внешний вид носителя информации обусловил и тип регистра, и вид счетной техники.

По внешнему виду учетных носителей различают бухгалтерский учет до появления бумаги, бумажную бухгалтерию, безбумажную бухгалтерию с использованием магнитных носителей информации.

Носители информации, которые использовались в государствах древнего мира до появления бумаги, были разнообразными. Так, в Вавилоне были наиболее распространенным материалом глиняные таблички, в Египте - папирус, в Греции - черепки, в Риме - восковые таблички, в империи Инков - веревки, в средневековой Европе - пергамент. Бумага была получена во II в.н.э. в Китае, а с X в. появилась в Европе.

Внешний вид носителя информации обусловил и тип регистра.

Глиняные и восковые таблички, черепки предопределили появление карточек; папирус, пергамент - свободных листов Появление бумаги сделало главным видом регистров книгу. К началу X X в. карточки и свободные листы получили широкое распространение. Развитие вычислительной техники способствовало распространению машино- и видеограмм.

Периодизацию по видам счетной техники необходимо начать с момента появления первого счетного прибора - абака (500 г. до н.э.), отметить появление счёт и внедрение механизации и автоматизации учета.

При изучении вопроса «Периодизация развития бухгалтерского учета по методологии учета» необходимо помнить, что методология учета - комплексная категория, охватывающая выбор объектов учета, состава счетов, учетных измерителей, целых учетных парадигм, форм счетоводства, методов учета затрат на производства. В более широком смысле выбор методологии - это и выбор научной доктрины учета.

Расширение объектов учета было вызвано экономическим и социальным развитием человека. Наблюдения за небосводом породили учет времени. Изучение животного мира и добыча средств существования вызвали учет материальных ресурсов. Организованный труд имел следствием учет рабочей силы и результатов труда. Образование избытка продуктов способствовало учету складских запасов. Обмен продуктами привел к необходимости учета расчетов и денег.

Развитие системы счетов начиналось с появления имущественных счетов (материальных, инвентарных) Одновременно с ними появились счета расчетов, совокупность которых получила название ресконтро. Следующим этапом было введение счетов собственных средств (Б Котрульи, 1458 г) и результатных счетов, среди которых центральное значение имеет счет реализации (И. С. Кине, 1817 г.). Самыми последними (1860 г.) благодаря Э. Леоте и Л. Гильбо в учет вошли распределительные, калькуляционные, регулирующие и фондовые счета, которые получили название счета порядка и метода.

Среди учетных парадигм самой древней является униграфическая. В ее основе лежит инвентарный счет, т е прямой перечень того, что принадлежит собственнику. Униграфическая парадигма предполагает ведение всех измерений в натуральных единицах. Таким образом, материальные счета ведутся в натуральных единицах, а денежные и счета расчетов - в денежных.

Появление денег и использование их в качестве меры стоимости способствовало формированию двух парадигм - камеральной (бюджетной) и коммерческой (простой патримоналъной) бухгалтерии. Изначально деньги учитываются как один из видов имущества, потом - как средство расчетов. Постепенно деньги начинают исполнять функцию меры стоимости и стоимость всего имущества измеряется в денежных единицах.

Предметом камеральной бухгалтерии являются денежные доходы и расходы, а объектом учета при этом выступает касса. Предмет коммерческой - имущество и результаты его использования. Коммерческую бухгалтерию от камеральной отличает и порядок фиксации расходов и доходов. В отличие от коммерческого учета в камеральном регистрируются не только фактические, но и ожидаемые (планируемые) расходы и доходы, а также права по их получению.

Введение в состав счетов коммерческой бухгалтерии счета собственных средств, превратило простую патримониальную бухгалтерию в замкнутую - диграфическую систему, т е систему, основанную на двойной записи. Таким образом, к концу XIII в. истории стали известны 3 учетные системы униграфическая, камеральная и диграфическая.

Попытки синтезировать камеральный и коммерческий учет привели к созданию константной системы учета. Авторство этой концепции принадлежит швейцарскому ученому Фридриху Гюгли.

Эволюция форм счетоводства начинается с появлением двойной записи (диграфической системы). Основные формы счетоводства:

• старая итальянская (описана Л. Пачоли в 1494 г.);

• новая итальянская (описана Ф. Гаратти в 1688 г.);

• французская (описана М. де Ла Портом в 1685 г.);

• немецкая (описана Ф. Гельвигом в 1774 г.);

• интегральная (описана Ж Б. Дюмарше в 1914 г.);

• журнально-ордерная (описана И. С. Резниченко в 1952 г.);

• бардеро (описана Гарнье в 1958 г.).

В основе классификации по формам счетоводства лежит принцип дифференциации учетных записей в журнале. Отдельно следует отметить журнал-главную (американскую) форму, предложенную Э. Дегранжем в 1795 г.

Периодизация по методам учета затрат на производство обусловлена парадигмой учета.

В камеральном счетоводстве затраты фиксируются в соответствии со сметой, в коммерческом - по мере их возникновения. Создателем теории калькуляции считают А. Кальмеса, который отстаивал исчисление полной себестоимости продукции. Систему «стандарт-костс» связывают с именем Ч. Гаррисона. В 1933 г. Ч. Кларк сформулировал принципы «директ-костинга». Д. Хиггинс в 1952 г. предложил учет затрат по местам возникновения (идея «центров ответственности»).

Периодизация развития учета по смене научных доктрин начинается с формирования бухгалтерского учета как науки. До середины XIX в. учет существовал как практическая деятельность. Основы науки были заложены в 1840 г. Ф. Виллой, который сформулировал и обосновал ее понятийный аппарат. До конца века преобладала зародившаяся в Италии юридическая интерпретация учета. С начала X X в., благодаря трудам Ж. Б. Дюмарше, получила признание экономическая трактовка учета. После первой мировой войны была раскрыта процедурная (Шер) и административно-управленческая (Шмаленбах) стороны учета.