Значимость учетной политики в условиях реформирования системы бухучета

 

В настоящее время система бухгалтерского учета в России находится на этапе реформирования. Началом этого процесса можно считать при­нятие Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соот­ветствии с требованиями развития рыночной экономики. Сформулированная в ней основная задача — переход на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разрабаты­ваемые Комитетом по Международным стандартам, — обусловлена не только интеграцией России в мировую экономику, расширением числа заинтересованных пользователей финансовой отчетностью, прежде всего за счет инвесторов (как отечественных, так и иностранных). К числу важнейших причин относится также необходимость владения полной, систематизированной информацией самими организациями (ее менеджерами) для успешного ведения бизнеса, а также разделение отчетности на налоговую и финансовую.

Цель реформирования бухгалтерского учета — приведение националь­ной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями Меж­дународных стандартов финансовой отчетности. Следовательно, форми­рование учетной политики организации должно происходить в первую очередь с точки зрения эффективного ведения финансового и управлен­ческого учета.

Диапазон практического применения учетной политики весьма ши­рок, особенно в части раскрытия для внешних пользователей данных учета через финансовую отчетность. Организации подвергаются провер­кам вышестоящих организаций, налоговых органов, аудиторских фирм и других пользователей финансово-бухгалтерской информации. Согласно приказу Министерства финансов России "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/08 (с измен.) основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики еди­ны и обязательны:

- в части формирования — для всех организаций независимо от формы собственности;

- в части раскрытия — для организаций, публикующих свою бухгалтер­скую отчетность полностью или частично согласно законодательст­ву РФ либо по собственной инициативе.

 

В Положении "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08) записано, что под учетной политикой организации понимается "... совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения хозяйственной (уставной и иной) деятельности. Учетная политика выступает инструментом реализации способов (приемов) бухгалтерского учета и может отличаться в разных организациях. При выборе учетной политики необходимо учитывать следующие факторы:

- форма собственности и организационно-правовой статус организации; отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, сельское хозяйство и т. д.); организационная структура управления и наличие структурных подразделений, размеры (масштабы деятельности, объемы продаж, численность персонала и др.);

- текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);

- особенности деятельности: производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы); коммерческой (организация снабжения, сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями; финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми статутами, налоговой системой); управленческой (структура, степень зависимости от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);

- кадровое обеспечение — уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задач и проблем; способность их разрешать);

- внешняя экономическая среда — развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства; благоприятность инвестиционного климата и т. д.

При разработке учетной политики организацией по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного варианта из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Если указанная система устанавливает определенные варианты ведения бухгалтерского учета конкретному вопросу, то учетная политика организации формируется исходя из основополагающих документов, например, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 №34н).

В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие единство учетной политики в организации, что означает:

- во-первых, применение избранных способов всеми структурными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой;

- во-вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса орга­низация должна использовать один выбранный способ, если иное не установлено системой нормативного регулирования учета.

Кроме того, формирование учетной политики необходимо осуществ­лять взаимосвязано с налоговым планированием.

Принятая учетная политика организации должна обеспечивать целост­ность системы бухгалтерского учета, следовательно, охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный:

методический аспект учета предусматривает способы оценки имуще­ства и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т. п.;

технический аспект определяет реализацию этих способов в учет­ных регистрах, схемах отражения на счетах учета;

организационный аспект отражает, как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в системе управления, взаимосвязи и взаимодействия с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с другими подразделениями.

На протяжении года организация должна строго следовать при­нятой учетной политике. При необходимости можно внести изменения в учетную политику, но только с начала нового отчетного года, о чем обяза­тельно указывается в пояснительной записке к годовому отчету за предыду­щий год. В течение отчетного года учетная политика может быть заменена в случае ликвидации, реорганизации или преобразования организации, а также изменений нормативных и законодательных документов РФ.

Особое внимание необходимо уделять соответствию учетной политики хозяйственной ситуации, под которой понимаются внутренние и внешние условия функционирования организации. В частности, на учетную поли­тику могут оказать влияние следующие события в хозяйственной жизни:

- запрет или ограничение той или иной деятельности;

- изменение условий договоров, заключаемых с потребителями продук­ции, работ, услуг, в том числе с государственными органами и по­ставщиками материально-технических ресурсов;

- введение и отмена государственного регулирования цен на продукцию; реструктурирование источников формирования финансовых ресурсов;

- изменение условий внешнеэкономического режима;

- уровень инфляции и др.

 

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" и утверждается руководителем организации. При этом фиксируются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского уче­та в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформле­ния фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмот­рены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств органи­зации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики учитываются возможные допущения,а именно:

-активы и обязательства организации существуют обособленно от ак­тивов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности ),

- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности ),

- принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики),

- факты хозяйственной деятельности организации относятся к отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Наиболее крупные организации (АО, ЗАО и т. п.) в структуре бухгалтерии имеют отдел методологии бухгалтерского учета, который и занимается вопросами выбора наиболее эффективных приемов и способов ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, учетная политика организации - уникальное средство, с помощью которого:

- осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета;

- происходит совершенствование нормативной базы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности;

- разрешаются противоречия действующего законодательства.

Таким образом, предприятие, используя законодательные акты по учетной политике, обосновывает применение того или иного способа бухгалтерского учета, что является элементом либерализации системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В то же время государство применяет соответствующие правовые инструменты регулирования системы бухгалтерского учета предприятий в целях налогообложения (Налоговый кодекс и др.). Следовательно, в настоящее время учетная политика выступает в качестве важного средства налогового планирования в организациях.