Тема 3. Счета и двойная запись

Тема 3. Счета и двойная запись

 

Счета бухгалтерского учета, их строение и назначение. Взаимосвязь между счетами и балансом.

Двойная запись, ее сущность и значение.

Счета синтетического и аналитического учета

Классификация счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета

 

Счета бухгалтерского учета, их строение и назначение. Взаимосвязь между счетами и балансом.

Баланс отражает только сводные (обобщенные) данные на определенную дату (дату баланса). Для повседневной те­кущей деятельности и принятия управленческих решений руководством организации этих данных явно недостаточно.

Для решения задач управления нужна непрерывная ин­формация о состоянии и движении хозяйственных средств. Такая информация имеется на счетах, которые в совокуп­ности составляют систему счетов.

Счет — это способ экономической группировки, при ко­тором в денежной оценке систематизируется, накапливает­ся текущая информация о состоянии имущества, источни­ках его образования, хозяйственных операциях.

Названия счетов и их коды определяются Планом счетов.

Счета открываются для учета движения каждого вида имущества, капитала, финансовых обязательств. На каждом счете отражаются по характеру экономически однородные операции. Записи по счетам должны осуществляться в хро­нологическом порядке, то есть последовательно в порядке дат (по первичным документам) совершения хозяйственных операций.

Каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона счета называется «дебет» (от лат — «дол­жен»), а правая — «коедит» (от лат. — «верит»).

 

Дебет	Кредит

 

Записываемые на счете хозяйственные операции вызы­вают уменьшение или увеличение данной группы средств (или их источников), для которой открыт счет. Каждая сто­рона счета предназначена для раздельного отражения уве­личения или уменьшения сумм.

Суммы, записанные на левой стороне счета, называются дебетовыми, а на правой — кредитовыми.

Между бухгалтерским балансом и бухгалтерскими счета­ми существует взаимосвязь. В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.

Счета являются активными по:

• экономическому содержанию, т.е. эти счета предназ­начены для учета имущества по наличию, составу и размещению;

• балансу, т.е. счета (статьи) расположены в активной части баланса;

• сальдо (остаток), т.е. счета имеют дебетовый остаток.

Например, счет 01 «Основные средства», счет 04 «Нема­териальные активы», счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетный счет» и т.д.

Схема активного счета представлена на рис. 1.

 

Структура активного счета

Наименование счета «_________»
Дебет	Кредит
Сальдо начальное Запись хозяйственных операций, увеличивающих значение счета	Запись хозяйственных операций, уменьшающих значение счета
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Сальдо конечное = Сальдо начальное + Оборот по дебету — Оборот по кредиту

Рис. 1. Схема активного счета

 

Таким образом, по активному счету фиксируются:

• по дебету (дебетовой стороне) — остатки на начало и конец операций, а также отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;

• по кредиту (кредитовой стороне) — хозяйственные операции, которые вызывают уменьшение остатка.

Счета считаются пассивными по:

• экономическому содержанию, т.е. счета отражают учет имущества по источникам его образования;

• балансу, т.е. счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;

• сальдо (остаток), т.е. счета имеют кредитовый остаток. Например, 02 «Амортизация основных средств», 80 «Уставный капитал» и т.п.

Схема пассивного счета представлена на рис. 2

.

Структура пассивного счета

Наименование счета «_____________»

Дебет	Кредит
Запись хозяйственных операций, уменьшающих значение счета	Сальдо начальное   Запись хозяйственных операций, увеличивающих значение счета
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
	Сальдо конечное = Сальдо начальное + Оборот по кредиту - Оборот по дебету

Рис. 2. Схема пассивного счета

 

По пассивному счету находят отражение:

• по дебетовой стороне — хозяйственные операции, вы­зывающие уменьшение остатков;

• по кредиту {кредитовой стороне) — остатки на нача­ло и конец операций, а также фиксируются вызываю­щие увеличение остатков хозяйственные операции.

Открытие счета предполагает запись в него начального остатка и всех последующих изменений — оборотов, назы­ваемых хозяйственными операциями.

Остаток по счетам на начало периода называется входя­щим (начальным) сальдо. Оста­ток по счетам на конец периода называется исходящим (ко­нечным) сальдо.

Сумму итогов записи по дебету и кредиту счета (без уче­та начального остатка) принято называть дебетовым или кре­дитовым оборотом:

• если сумма итога оборотов по дебету больше итогово­го оборота по кредиту данного счета, то остаток назы­вается дебетовым и показывается на левой стороне счета;

• если оборот по дебету меньше оборота по кредиту, то остаток (сальдо) называется кредитовым и записыва­ется на правой стороне счета.

Конечное сальдо по активным и пассивным счетам выво­дят на основе следующего правила: к сальдо на начало ме­сяца прибавить оборот, расположенный под сальдо (т. е. на той же стороне счета), вычесть оборот, расположенный на противоположной стороне. Результат будет являться саль­до на конец отчетного месяца и одновременно сальдо на начало следующего отчетного месяца. Это можно обобщить расчетной формулой:

 

Ск = Сн ± (Д - К),

 

где Ск, Сн — сальдо конечное и начальное соответственно;

Д, К — обороты по дебету и кредиту соответственно.

 

При использовании этой формулы необходимо учиты­вать следующее правило: если счет активный, то перед скоб­кой сохраняется положительный знак; если счет пассивный, то знак перед скобкой меняют на отрицательный.

Кроме активных и пассивных счетов в практике бухгал­терского учета используются активно-пассивные счета, ко­торые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо либо дебетовое и кредитовое сальдо одновременно, так как на этих счетах отражается как состав средств, так и источники их образования.

Активно-пассивные счета бывают двух видов:

• активно-пассивные счета, по которым выводится одно сальдо: или по дебету или по кредиту счета. Такое саль­до называют свернутым. Например, на счете 99 «При­быль или убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат — прибыль (если сальдо кре­дитовое) или убыток (если сальдо дебетовое);

• активно-пассивные счета, по которым выводится два сальдо и по дебету и по кредиту счета. Если на счете два сальдо, то это сальдо называют развернутым. На­пример, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» мог бы заменить два счета «Расчеты с дебиторами» — активный счет и «Расчеты с кредито­рами» — пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаиморасчетах (дебитор может стать кредитором, и наоборот). Поэтому нецелесообразно разбивать этот счет на два отдельных.

Активные, пассивные и активно-пассивные счета при­нято называть балансовыми счетами, так как существует тес­ная взаимосвязь между счетами и балансом:

• каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отража­ют данные нескольких счетов (например, статья «Сы­рье и материалы» содержит остатки по счетам «Мате­риалы», «Заготовление и приобретение материалов», («Отклонения в стоимости материалов») или наобо­рот, остатки по некоторым счетам показываются в балансе несколькими статьями (счет «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками»);

• счета подразделяются на активные и пассивные ана­логично статьям баланса;

• остатки активов и источников их образования пока­зываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;

• сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам — итогу пассива (валюте) баланса;

• баланс составляется на основании данных счетов бух­галтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

 

Счета первого порядка

Синтетические счета

Сч 10 «Материалы»

 

 

Счета второго порядка

Субсчета

Субсчет 10/1 «Сырье» Субсчет 10/3 «Топливо»

 

 

Счета третьего порядка

Аналитические счета

Сырье А Сырье Б Сырье В Мазут Бензин

 

 

Между счетами бухгалтерского учета и бухгалтерским балансом существует тесная взаимосвязь. В активе бухгалтерского баланса отражаются внеоборотные и оборотные активы организации, для учета наличия и движения которых открываются активные счета. В пассиве бухгалтерского баланса отражаются капитал и обязательства организации, учет которых ведется на пассивных счетах.

Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе является составление оборотной ведомости, представляющей собой таблицу, содержащую остатки по всем задействованным счетам на начало отчетного периода, суммарные обороты по месяцам и выводимые на их основе сальдо на начало следующего периода.

Оборотные ведомости составляются как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.

Оборотные ведомости по синтетическим счетам бывают простые и шахматные.

 

 

План счетов бухгалтерского учета

Для получения важнейших показателей, необходимых для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также с целью текущего обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности путем ее оперативного анализа и контроля требуется соответствующий перечень счетов бухгалтерского учета. Перечень счетов для бухгалтерского учета ФХД организации должен обеспечивать получение необходимых сведений о состоянии и движении различных видов хозяйственных средств, о наличии и изменении их источников, о ходе и результатах хозяйственных процессов с целью управления ими. Поэтому возникла необходимость разработки типового плана счетов бухгалтерского учета. Приказом Минфина от 31.10.2000 №94н был утвержден План счетов бухгалтерского учета ФХД организации и Инструкция по его применению.

План счетов представляет собой упорядоченную номенклатуру перечня синтетических счетов, которую должны применять и соблюдать все предприятия и организации всех форм собственности и организационно-правовых норм, ведущие учет методом двойной записи (кроме банков и бюджетных учреждений)

Синтетические счета имеют номера от 01 до 99 и разбиты на 8 разделов, в каждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного введения синтетических счетов.

Раздел I. Внеоборотные активы (01 - 09)

Раздел II. Производственные запасы (10 – 19)

Раздел III. Затраты на производство (20 – 39)

Раздел IV. Готовая продукция и товары (40 – 49)

Раздел V. Денежные средства (50 – 59)

Раздел VI. Расчеты (60 – 79)

Раздел VII. Капитал (80 - 89)

Раздел VIII. Финансовые результаты (90 – 99)

В самостоятельном разделе Плана счетов приведены забалансовые счета с 001 по 011.

В Инструкции по применению плана счетов дана характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, а также типовая корреспонденция счетов. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности или совершения операций, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация дополняет ее соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией по применению плана счетов.

На основании Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в данной организации.

Для учета специфических операций организация может вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

 

Тема 3. Счета и двойная запись