Вопрос 4. 2. Двойственное отражение хозяйственных операций на счетах, его сущность и значение.

 

Двойная запись представляет собой способ одновременного взаимосвязанного отражения явлений, вызываемых хозяйственной операцией, на дебете одного счета и кредите другого в одной и той же сумме.

Например: Операция – «С расчетного счета в кассу организации поступили денежные средства в сумме 500 тыс.руб.»

Эта хозяйственная операция затронула две статьи баланса- «Касса» и «Расчетный счет». При этом отражены два экономических явления: увеличение денежных средств в кассе организации и уменьшение на расчетном счете. Операция увязывает два объекта учета и поэтому записывается на двух счетах- «Касса» и «Расчетный счет»

Эта запись будет выглядеть следующим образом:

Дебет счета «Касса» - 500 тыс. руб.

Кредит счета «Расчетный счет» - 500 тыс. руб.

 

4.3. Понятие учетной записи. Простая и сложная учетная запись. Указание дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы отражаемой хозяйственной операции называется бухгалтерской записью (бухгалтерской проводкой).

В результате двойной записи между счетами возникает взаимосвязь. Эта взаимосвязь называется корреспонденцией счетов.

Счета, участвующие в корреспонденции счетов, называются корреспондирующими.

В приведенном примере взаимосвязь между счетами изображается стрелкой от кредитуемого счета к дебетуемому, такое направление взаимосвязи соответствует движению средств в процессе их кругооборота, показывает, как правило, направление использования средств.

Бухгалтерские записи бывают простые и сложные.

Простыми называются такие записи, при которых сумма хозяйственной операции записывается в дебет одного и кредит другого счета, т.е. один счет дебетуется и один- кредитуется.

Вышеприведенная бухгалтерская запись – простая.

Сложная бухгалтерская запись - эта запись хозяйственной операции, при которой дебетуются два или более счетов, а кредитуется один счет или, наоборот, дебетуется один счет, а кредитуются два или более счетов.

Пример: Из кассы организации выдана заработная плата работникам организации в сумме 2500 тыс.руб. и деньги в подотчет на командировочные расходы в сумме 260 тыс. руб.

Таким образом, следуя логике рассуждений при разборке данной хозяйственной операции, следует составить следующую сложную бухгалтерскую запись:

Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 2500 тыс.руб.

Дебет счета «Расчеты с подотчетными лицами» - 260 тыс.руб.

Кредит счета «Касса» - 2760 тыс.руб.

Вышеуказанную сложную бухгалтерскую запись можно выразить двумя простыми:

Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 2500 тыс.руб.

Кредит счета «Касса» - 2500тыс.руб.

и

Дебет счета «Расчеты с подотчетными лицами» - 260 тыс.руб.

Кредит счета «Касса» - 260 тыс.руб.

В учетной практике субъектов хозяйствования сложные бухгалтерские записи находят широкое применение.

Правильное определение корреспонденции счетов при отражении хозяйственных операций является необходимым условием правильного учета хозяйственной деятельности. Поэтому установление корреспонденции счетов по отдельным операциям производится в следующем порядке:

• исходя из содержания хозяйственной операции определяются объекты учета, которые она затрагивает;

• определяется вид счета по отношению к балансу (активный илипассивный);

• устанавливается характер изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции;

• исходя из схем записей на активных и пассивных счетах устанавливается корреспонденция счетов.

 

Вопрос 4.4. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь. Субсчета.

 

Определение данных видов учета закреплено ст. 2 «Основные понятия, применяемые в настоящем Законе, и их определения» Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности».

Синтетический учет – обобщенное отражение активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - детализированное отражение активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации на аналитических счетах бухгалтерского учета.

(внутри каждого синтетического счета)

Счета бухгалтерского учета, отражающие наличие и движение имущества организации и источников его формирования в обобщенном виде только в денежном выражении называются синтетическими счетами. ( К таким счетам относятся счета «Материалы», «Касса», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.)

Аналитическими счетами называются счета, отражающие наличие и движение имущества организации и его источников в подробном, детализированном виде.

Аналитические счета открываются в развитие каждого синтетического счета и степень детализации аналитических счетов достигается путем использования трех видов измерителей: натурального, трудового и денежного. Например: К синтетическому счету «Материалы» (субсчету «Топливо») будут открыты аналитические счета «Бензин АИ-93» и т.д. по маркам, «Дизельное топливо», «Дрова» и др. Учет по каждому виду перечисленного топлива будет осуществляться в количественном и стоимостном выражении.

Проследив за порядком отражения хозяйственных операций на счетах синтетического учета и к нему открытых аналитических счетах прослеживается взаимосвязь:

Начальный остаток синтетического счета равен сумме начальных остатков аналитических счетов, открытых в развитие данного синтетического счета.

Дебетовый оборот синтетического счета должен быть равен сумме дебетовых оборотов аналитических счетов, открытых в развитие данного синтетического счета.

Кредитовый оборот синтетического счета должен быть равен сумме кредитовых оборотов аналитических счетов, открытых в развитие данного синтетического счета.

Конечный остаток синтетического счета равен сумме конечных остатков аналитических счетов, открытых в развитие данного синтетического счета.

Между синтетическим и относящимися к нему аналитичес­кими счетами существует непрерывная взаимосвязь:

- на аналитических счетах отражаются те же качественно одно­родные факты хозяйственной жизни, что и на объединяющем их синтетическом счете, но по более детализированным экономиче­ским группировкам;

-структура аналитических счетов аналогична структуре синте­тических и состоит из двух частей (дебета и кредита), оборотов и сальдо;

- итоги оборотов и сальдо аналитических счетов равны итогу оборотов и сальдо синтетического счета, объединяющего их;

- если на синтетическом счете учитываются активы, то и на от­носящихся к нему аналитических счетах отражаются активы и, наоборот, если на синтетическом счете показаны капитал или обязательства, то и на детализирующих его аналитических счетах отражаются аналогичные объекты бухгалтерского учета;

- аналитические счета корреспондируют с другими счетами только через синтетический счет, который их объединяет (сами аналитические счета не участвуют в корреспонденции ни с одним видом счетов: синтетическими; субсчетами; аналитическими).

Таким образом, каждый синтетический счет вместе с принад­лежащими к нему аналитическими счетами образует самостоя­тельную информационную систему. В данной системе он прини­мает на себя всю корреспонденцию своих аналитических счетов, что позволяет упорядочить и до минимума сократить корреспон­денцию счетов в горизонтальном разрезе.

В практике бухгалтерского учета, кроме синтетических (счета первого порядка) и аналитических счетов, применяются еще и субсчета

( счета второго порядка ), выполняющие промежуточную роль между ними. С их помощью осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета для получения более обобщенных сведений об отражаемых объектах.

Подразделение на субсчета позволяет собирать в однородные группы многочисленные и разнообразные по своему назначению товарно-материальные ценности, денежные средства и др.