Счета синтетического и аналитического учета.

Счета.

 

Баланс дает представление о состоянии средств и их источников только на определенную дату.

Текущее же состояние этих объектов можно увидеть в системе бухгалтерских счетов.

Система счетов – это группировка определенного вида регистров для текущего учета хозяйственных операций по отдельным объектам учета.

СТРУКТУРА СЧЁТА:

Счет представляет собой двухстороннюю таблицу, левая сторона – ДЕБЕТ, правая – КРЕДИТ.

Остаток по счету называется сальдо. Сумма хозяйственных операций называется оборотом. Многие счета в этой системе имеют общие признаки и поэтому группируются определенным образом.

По отношению к балансу счета делятся на:

· Активные – предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению.

Особенности активных счетов:

1. Сальдо всегда дебетовое

2. Операции по увеличению средств отражаются по дебету счета

3. Операции по уменьшению (расходованию) средств отражаются по кредиту счета

4. Сальдо конечное = сальдо начальное + дебетовый оборот – кредитовый оборот.

СЧЁТ

Дебет	Кредит
Сн +	-
Д об	К об
С к

 

· Пассивные счета – предназначены для учета источников образования хозяйственных средств.

Особенности пассивного счета:

1. Сальдо всегда кредитовое

2. Операции по увеличению источника отражаются по кредиту счета

3. Операции по уменьшению (использованию) источников отражаются по дебету счета

4. Сальдо конечное = сальдо начальное + кредитовый оборот – дебетовый оборот.

СЧЁТ

Дебит	Кредит
_	Сн +
Д об	К об
	С к

 

Кроме того, существуют комбинированные счета (активно-пассивные), которые применяются для учета расчетов. Они бывают двух видов:

1) С односторонним сальдо, то есть или дебетовым или кредитовым (счет прибыль и убытки).

2) С двусторонним сальдо – одновременно и по дебету и по кредиту (расчеты с разными дебеторами и кредиторами).

Счет прибыль и убытки: кредитовое сальдо показывает прибыль, а дебетовое – убытки.

Счет расчеты с разными дебиторами и кредиторами: на нем может возникать и дебиторская и кредиторская задолженность одновременно. Сальдо по таким счетам не сворачивается: дебиторская задолженность отражается в активе, а кредиторская - в пассиве по строке прочие.

Двойная запись.

Сущность использования двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция отражается одновременно по дебету одного счета и кредиту другого счета в одной и той же сумме.

Взаимосвязь между счетами, отражающими хозяйственную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, связанные этой операцией, называются корреспондирующими.

Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании первичных документов, поэтому все документы, принятые бухгалтерией, подвергаются специальной обработке- контировке. Контировка – это указание на первичном документе корреспондирующих счетов по данной хозяйственной операции. Текст, в котором указываются дебитуемый и кредитуемый счет, а также сумма хозяйственных операций называется бухгалтерской проводкой.

Проводки бывают:

· Простые

· Сложные.

В простых корреспондируют только 2 счета, в сложных – один счет корреспондирует с несколькими.

Бухгалтерские проводки могут отражаться:

1. На первичном документе при контировке

2. В журнале регистрации хозяйственных операций (в книгах и ведомостях)

3. На отдельном бланке (мемориальный ордер).

Для составления бухгалтерской проводки необходимо последовательно ответить на следующие вопросы:

· Какие объекты связаны данной операцией, какие это счета (смотрим План счетов)

· Какие это счета по отношению к балансу (А или П)

· Что происходит с объектами учета (счетами) (уменьшение или увеличение)

· По какой стороне счета отражается данное изменение (дебет или кредит).

Последовательность работы со счетами:

1. Открываются счета в начале отчетного периода на основании баланса.

Для того, чтобы открыть счет нужно:

· Нарисовать схему счета

· Указать номер счета

· Отметить дебетовую, кредитовую стороны

· Вписать начальное сальдо.

2. В течение отчетного периода делается разноска по счетам методом двойной записи на основании журнала хозяйственных операций.

3. В конце отчетного периода по всем счетам подсчитывают обороты и конечное сальдо. Формируют оборотные ведомости и заполняют формы отчётности.

Обобщение учетных данных.

По способу регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском учете различаются:

· Хронологические записи – предусматривают отражение хозяйственных операций независимо от их содержания, в последовательности их совершения во времени и оформления первичными документами

(журнал регистрации хозяйственных операций).

· Систематические записи – предусматривают регистрацию тех же хозяйственных операций согласно их содержания на счетах бухгалтерского учета посредством двойной записи (разноска).

Для обобщения и сверки учетных данных, а также для контроля за правильностью записи применяются так называемые оборотные ведомости.

Оборотная ведомость – развернутая сводка итоговых данных (оборотов и сальдо) по всей системе счетов.

Виды оборотных ведомостей:

1. По синтетическим счетам

2. По аналитическим счетам

3. Шахматные.

Оборотные ведомости по синтетическим счетам заполняются на основании открытых синтетических счетов, в нее включаются остатки и обороты по каждому счету за отчетный период, в ведомостях будет столько рабочих строк, сколько счетов открыто на предприятии.

Образец:

Наименование синтетического счета	Сальдо начальное на _ _ _	Оборот за _ квартал	Сальдо конечное на _ _ _
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
	А	П			А	П
…
итого

ОЦЕНКА И КАЛЬКУЛЬЦИЯ

ОЦЕНКА – это способ выражения хозяйственных явлений в денежном измерении.

Величина оценки определяется количеством трудовых, материальных и денежных затрат на изготовление или приобретение учитываемых объектов.

Требования к оценке: оценка должна быть реальной и единой.

Реальность оценки- это объективное соответствие денежного выражения объектов учета и их фактической стоимости.

Единство оценки- это единообразие и неизменность, то есть одни и те же объекты оцениваются одинаково на всех стадиях кругооборота.

Единообразие достигается установлением обязательных положений, правил и инструкций.

КАЛЬКУЛЯЦИЯ – это способ группировки затрат, их обобщение и исчисление себестоимости объектов учета.

Калькуляции группируют по ряду признаков:

1. По времени осуществления хозяйственного процесса:

§ Плановые калькуляции

§ Отчетные (фактические)

2. По объему затрат:

§ Производственная себестоимость

§ Полная себестоимость.

Калькуляция по производственной себестоимости отражает затраты в производстве с учетом затрат на изготовление.

В полную себестоимость включаются расходы, связанные с реализацией.

Калькулирование осуществляется на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств:

На І стадии определяется себестоимость заготовленных предметов и средств труда.

На ІІ стадии определяется производственная себестоимость.

На ІІІ стадии определяется полная себестоимость.

Документация.

Документация – это из элементов метода бухгалтерского учета, который позволяет отразить хозяйственную деятельность в документах.

Документ - это письменное свидетельство, подтверждающее факт совершения операции или дающее на нее право.

В соответствии со статьей 9 ФЗ № 129: все хозяйственные операции отражаются в учете только на основании оправдательных документов – это одно из основных требований к организации бухгалтерского учета в РФ.

Хозяйственная операция, не оформленная надлежащим образом, как правовое экономическое событие места не имеет, то есть нет объекта бухгалтерского учета.

Требования к оформлению документов, к порядку их хранения и исправления ошибок, а также понятие документооборота регламентируется Положением «О документах и документообороте в бухгалтерском учете» № 105 от 29.07.1983 года.

Основные требования:

1. Документ оформляется на бланках установленной формы. При отсутствии в Альбомах унифицированных форм, необходимых организации документов, форма документа разрабатывается самостоятельно, утверждается учетной политикой и должна содержать основные реквизиты.

Реквизит – это ряд показателей, обязательных для любого документа.

Реквизиты бывают обязательные и дополнительные.

К обязательным относятся:

· Наименование документа

· Дата составления

· Наименование организации, от имени которой он составляется

· Содержание хозяйственной операции

· Измеритель

· Наименование должностей ответственных лиц и их личная подпись

· ИНН, КПП.

Дополнительные реквизиты определяются содержанием операции (адрес, №документа, основание для совершения операции)

2. Документы заполняются только синими, фиолетовыми или черными чернилами.

3. Свободные строки обязательно прочеркивают, месяц пишется словом, итоговые суммы дублируют прописью с заглавной буквы.

4. Содержание операции должно быть изложено точно и ясно.

5. Исправления, имеющиеся в первичной документации, должны быть подтверждены подписями ответственных лиц с указанием даты исправления (корректурный способ). В денежных документах никакие исправления не допускаются.

Классификация документов.

1. По назначению:

· Распорядительные – содержат разрешение на совершение операции, но не подтверждают факта ее совершения, поэтому основанием для учетных записей не являются.

· Оправдательные – подтверждают факт совершения хозяйственной операции и являются основанием для отражения ее в учете.

· Документы бухгалтерского оформления не содержат фактов совершения хозяйственных операций, а составляются бухгалтером для подготовки информации и ее дальнейшего использования в учетном процессе.

· Комбинированные, содержат признаки и распорядительных, и оправдательных документов (расчетно-платежная ведомость).

2. По содержанию хозяйственных операций:

· Материальные (товарные) - это документы, отражающие операции по движению ТМЦ.

· Денежные (кассовые и банковские) документы предназначены для оформления операций с наличными и безналичными средствами.

· Расчетные -используются для оформления расчетных отношений с контрагентами по возникающим обязанностям (счет-фактура).

3. По объему отраженных операций

· Первичные (одна хозяйственная операция).

· Сводные (на группу однотипных хозяйственных операций)

4. По способу использования:

· Разовые (оформление однократных операций)

· Накопительные (для многократного совершения одноразовых операций)

5. По числу учитываемых позиций:

· Однострочные –одна учетная запись

· Многострочные- две и более учетные позиции

6. По методу составления:

· Внутренние - составляются в самой организации для оформления внутренних операций

· Внешние- документы, поступающие от сторонних организаций

7. По способу заполнения:

· Заполняемые вручную

· Заполняемые при помощи средств вычислительной техники

8. По структуре:

· Табличные

· Анкетные

· Комбинированные

 

Кроме того, все перечисленные виды учетной документации можно условно сгруппировать по следующим признакам:

1. Организационно распорядительные документы - составляются органами управления по вопросам общего руководства финансово-хозяйственной деятельности.

2. Финансово-расчетные документы - оформляются для организации рационального использования денежных средств и обобщения информации о финансовом состоянии организации.

3. Документы по снабжению и сбыту (все материальные документы).

Существуют типовые документы, которые используются в организациях любых форм собственности (документы по оформлению кассовых операций).

Счета.

 

Баланс дает представление о состоянии средств и их источников только на определенную дату.

Текущее же состояние этих объектов можно увидеть в системе бухгалтерских счетов.

Система счетов – это группировка определенного вида регистров для текущего учета хозяйственных операций по отдельным объектам учета.

СТРУКТУРА СЧЁТА:

Счет представляет собой двухстороннюю таблицу, левая сторона – ДЕБЕТ, правая – КРЕДИТ.

Остаток по счету называется сальдо. Сумма хозяйственных операций называется оборотом. Многие счета в этой системе имеют общие признаки и поэтому группируются определенным образом.

По отношению к балансу счета делятся на:

· Активные – предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению.

Особенности активных счетов:

1. Сальдо всегда дебетовое

2. Операции по увеличению средств отражаются по дебету счета

3. Операции по уменьшению (расходованию) средств отражаются по кредиту счета

4. Сальдо конечное = сальдо начальное + дебетовый оборот – кредитовый оборот.

СЧЁТ

Дебет	Кредит
Сн +	-
Д об	К об
С к

 

· Пассивные счета – предназначены для учета источников образования хозяйственных средств.

Особенности пассивного счета:

1. Сальдо всегда кредитовое

2. Операции по увеличению источника отражаются по кредиту счета

3. Операции по уменьшению (использованию) источников отражаются по дебету счета

4. Сальдо конечное = сальдо начальное + кредитовый оборот – дебетовый оборот.

СЧЁТ

Дебит	Кредит
_	Сн +
Д об	К об
	С к

 

Кроме того, существуют комбинированные счета (активно-пассивные), которые применяются для учета расчетов. Они бывают двух видов:

1) С односторонним сальдо, то есть или дебетовым или кредитовым (счет прибыль и убытки).

2) С двусторонним сальдо – одновременно и по дебету и по кредиту (расчеты с разными дебеторами и кредиторами).

Счет прибыль и убытки: кредитовое сальдо показывает прибыль, а дебетовое – убытки.

Счет расчеты с разными дебиторами и кредиторами: на нем может возникать и дебиторская и кредиторская задолженность одновременно. Сальдо по таким счетам не сворачивается: дебиторская задолженность отражается в активе, а кредиторская - в пассиве по строке прочие.

Счета синтетического и аналитического учета.

Для руководства хозяйственной деятельностью и контроля за хозяйственными процессами необходима информация с разной степенью детализации.

Исходя из объема предоставляемой информации, счета бухгалтерского учета делятся на две основные группы:

· Синтетические счета

· Аналитические счета.

Синтетические счета – предназначены для предоставления обобщенной информации об объектах бухгалтерского учета.

На аналитических счетах отражается детальная (подробная) информация по каждому отдельному объекту.

Отражение хозяйственных операций на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах – аналитическим учетом.

Синтетический учет всегда ведется только в стоимостном выражении. Аналитический учет ведется и в количественном и в стоимостном выражении.

Для ведения учета введены промежуточные счета, которые называются субсчета. Субсчет – это группировка однородных аналитических счетов в пределах одного синтетического счета.

Перечень синтетических счетов и сумм счетов регламентируется Планом счетов бухгалтерского учета. Аналитические счета открываются бухгалтером самостоятельно по мере необходимости.

Синтетические счета называются счетами І порядка, субсчета – это счета ІІ порядка, аналитические счета – это счета ІІІ порядка и выше. Чем выше порядок счета, тем более подробная информация на нем содержится.

Взаимосвязь между синтетическим и аналитическим учетами:

1) Остаток счета высшего уровня равен сумме остатков счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных.

2) Оборот по дебету (кредиту) счета высшего уровня равен сумме оборотов по дебету (кредиту) счетов, непосредственно с ним связанных, то есть открытых к нему.

Аналитические счета бывают двух видов:

1) Счета первого вида открываются к синтетическим счетам «учета расчетов», ведутся в денежном выражении (по форме такие же, как и синтетические счет).

2) Аналитические счета второго вида открываются к синтетическим счетам «учета товарно-материальных ценностей» (всегда активные), ведутся в натурально - стоимостном выражении.

Дебет	Кредит
количество	∑	количество	∑
Сн
С к

Двойная запись.

Сущность использования двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция отражается одновременно по дебету одного счета и кредиту другого счета в одной и той же сумме.

Взаимосвязь между счетами, отражающими хозяйственную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, связанные этой операцией, называются корреспондирующими.

Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании первичных документов, поэтому все документы, принятые бухгалтерией, подвергаются специальной обработке- контировке. Контировка – это указание на первичном документе корреспондирующих счетов по данной хозяйственной операции. Текст, в котором указываются дебитуемый и кредитуемый счет, а также сумма хозяйственных операций называется бухгалтерской проводкой.

Проводки бывают:

· Простые

· Сложные.

В простых корреспондируют только 2 счета, в сложных – один счет корреспондирует с несколькими.

Бухгалтерские проводки могут отражаться:

1. На первичном документе при контировке

2. В журнале регистрации хозяйственных операций (в книгах и ведомостях)

3. На отдельном бланке (мемориальный ордер).

Для составления бухгалтерской проводки необходимо последовательно ответить на следующие вопросы:

· Какие объекты связаны данной операцией, какие это счета (смотрим План счетов)

· Какие это счета по отношению к балансу (А или П)

· Что происходит с объектами учета (счетами) (уменьшение или увеличение)

· По какой стороне счета отражается данное изменение (дебет или кредит).

Последовательность работы со счетами:

1. Открываются счета в начале отчетного периода на основании баланса.

Для того, чтобы открыть счет нужно:

· Нарисовать схему счета

· Указать номер счета

· Отметить дебетовую, кредитовую стороны

· Вписать начальное сальдо.

2. В течение отчетного периода делается разноска по счетам методом двойной записи на основании журнала хозяйственных операций.

3. В конце отчетного периода по всем счетам подсчитывают обороты и конечное сальдо. Формируют оборотные ведомости и заполняют формы отчётности.

Обобщение учетных данных.

По способу регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском учете различаются:

· Хронологические записи – предусматривают отражение хозяйственных операций независимо от их содержания, в последовательности их совершения во времени и оформления первичными документами

(журнал регистрации хозяйственных операций).

· Систематические записи – предусматривают регистрацию тех же хозяйственных операций согласно их содержания на счетах бухгалтерского учета посредством двойной записи (разноска).

Для обобщения и сверки учетных данных, а также для контроля за правильностью записи применяются так называемые оборотные ведомости.

Оборотная ведомость – развернутая сводка итоговых данных (оборотов и сальдо) по всей системе счетов.

Виды оборотных ведомостей:

1. По синтетическим счетам

2. По аналитическим счетам

3. Шахматные.

Оборотные ведомости по синтетическим счетам заполняются на основании открытых синтетических счетов, в нее включаются остатки и обороты по каждому счету за отчетный период, в ведомостях будет столько рабочих строк, сколько счетов открыто на предприятии.

Образец:

Наименование синтетического счета	Сальдо начальное на _ _ _	Оборот за _ квартал	Сальдо конечное на _ _ _
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
	А	П			А	П
…
итого