Виды затрат и издержки производства

Затраты, издержки, себестоимость являются важнейшими экономическими категориями.

Понятие затрат предприятия существенно различается в зависимости от их экономического назначения. По воспроизводственному признаку затраты предприятия подразделяются на следующие виды:

· затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость. Эти затраты покрываются за счет выручки от реализации продукции;

· затраты на расширение и обновление производства. Это единовременные вложения средств капитального характера, обеспечивающие прирост основных и оборотных фондов и привлечение дополнительной рабочей силы. Данные затраты покрываются за счет прибыли, амортизационных отчислений, эмиссии ценных бумаг, кредита банков и других источников;

· затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и другие подобные нужды предприятия. Они финансируются в основном из прибыли путем образования специального фонда.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) классифицируются по нескольким признакам (табл. 5.1).

Основные затраты непосредственно формируют создаваемую продукцию, составляют ее физическую основу: сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата и т.п.

Накладные расходы связаны с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Прямые затраты – это затраты, которые можно непосредственно отнести на себестоимость каждого вида изделий: сырье, энергия технологическая, заработная плата основных рабочих и т.п.

Косвенные затраты – это затраты, которые непосредственно не относятся на конкретные виды продукции, а распределяются между ними пропорционально избранной базе.

 

 

Таблица 5.1

Классификация затрат на производство
и реализацию продукции (работ, услуг)

 

№ п/п	Признаки классификации	Подразделение затрат
1.   2.   3.   4. 5.   6.   7.	По роли в процессе производства По способу включения в себестоимость продукции В зависимости от изменения объема выпускаемой продукции По способу учета и группировки По срокам использования в производстве По назначению По эффективности	Основные и накладные   Прямые и косвенные   Условно-постоянные и условно-переменные Одноэлементные и комплексные Текущие и единовременные Производственные и коммерческие Производительные и непроизводительные

Условно-постоянные затраты – это затраты, величина которых остается неизменной при изменении объема производства. К ним относятся амортизация, расходы на управление, арендная плата и т.п.

Условно-переменные затраты – это затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. Это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию, заработную плату рабочих-сдельщиков и др.

Одноэлементные затраты – это затраты на сырье, материалы, зарплату, износ, энергию и т.п.

Комплексные затраты – это затраты, собираемые в группы по функциональной роли в процессе производства (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), или по месту осуществления затрат (общецеховые расходы, общезаводские расходы и т.п.).

К текущим относятся затраты, которые непрерывно осуществляются в процессе производства. Например, расходы на сырье и материалы, технологическую энергию и т.п.

К единовременным относятся затраты на подготовку и освоение новых видов продукции, на создание новых производств и т.п.

Производственные затраты – это затраты непосредственно на производство продукции.

Коммерческие затраты – это затраты на реализацию (сбыт) продукции.

Производительными считаются затраты, обеспечивающие производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак, оплата сверхурочных и т.п.). Непроизводительные расходы не планируются.

Издержки производства – это денежное выражение использования производственных факторов (экономических ресурсов) для выпуска и реализации продукции. Этот термин применяется в странах с рыночной экономикой и имеет определенный смысл. Различают экономические издержки, которые состоят из внешних (явных, или денежных) и внутренних ( не явных, или имплицитных). Внешние издержки представляют собой денежные платежи за используемые ресурсы и составляют бухгалтерские издержки, соответствующие затратам наших отечественных предприятий. Внутренние (имплицитные) издержки отражают использование в производстве ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы: земли, зданий, их личного труда, нематериальных активов и т.п., за которые фирма формально не платит. Эти издержки могут быть оценены в денежной форме, если представить, что данные ресурсы используются в другой фирме, которая платит за их использование. Фактически фирма – собственник данных ресурсов несет эти имплицитные издержки, но не в явной, не в денежной форме. Отсюда можно записать:

 

Экономические издержки = Бухгалтерские (явные) издержки + Имплицитные издержки (5.1)

 

В странах с рыночной экономикой используют понятия постоянные и переменные издержки производства, соответствующие нашим понятиям условно-постоянные и условно-переменные затраты.

В сумме постоянные (И_пост.) и переменные (И_пер) издержки составляют валовые (И_вал.) издержки:

 

И_вал. = И_пост. + И_пер., (5.2)

 

Дополнительные издержки, связанные с увеличением выпуска продукции на одну единицу, называются предельными (И_пред). Так как постоянные издержки не изменяются с изменением объема выпуска продукции, то уровень и динамика предельных издержек определяются лишь переменными издержками. Тогда можно записать:

 

, (5.3)

 

где ΔQ – прирост объема выпуска продукции;

∆И_пер. – прирост переменных издержек.

 

Средние издержки являются издержками на единицу выпуска продукции. Различают три вида таких издержек: средние валовые (И_вал.ср), средние постоянные (И_{пост.ср}), средние переменные (И_пер.ср).

Их можно соответственно определить:

 

, (5.4)

, (5.5)

, (5.6)

 

где Q – объем выпуска продукции.

 

Сравнивая средние валовые издержки с ценой продукции, можно определить прибыль от производства продукции.

Изложенные понятия и виды издержек производства находят применение при разработке бизнес-планов, экономическом обосновании инвестиционных проектов и проведении финансового анализа.

В хозяйственной практике наших предприятий для определения величины издержек производства используется понятие «себестоимость», которое соответствует понятию бухгалтерские (явные) издержки, используемому в деятельности западных фирм.

 

5.2. Значение себестоимости продукции
как экономической категории и ее виды

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых и других природных ресурсов на ее производство и реализацию.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важных функций:

· учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

· участие в формировании цены предприятия на продукцию и определение прибыли и рентабельности;

· участие в расчетах по экономической оценке инвестиционных проектов;

· участие в расчетах по экономическому обоснованию оптимальных размеров предприятия;

· участие в расчетах по определению экономической эффективности управленческих решений и др.

В деятельности предприятия важное значение с экономических и социальных позиций приобретает снижение себестоимости, которое проявляется в следующем:

· в увеличении прибыли, что обеспечивает дальнейшее развитие производства;

· в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения социальных проблем коллектива предприятия;

· в увеличении объема продаж и повышении конкурентоспособности продукции за счет возможности снижения цены на продукцию;

· в улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства.

Различают следующие виды себестоимости: цеховую, производственную и полную.

Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха на производство продукции.

Производственная себестоимость включает в себя цеховую себестоимость, общепроизводственные и общехозяйственные затраты.

Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции и включает в себя производственную себестоимость и внепроизводственные расходы (расходы на тару и упаковку, транспортировку продукции, прочие расходы).

Себестоимость продукции конкретного предприятия, обусловленная присущими ему условиями, является индивидуальной себестоимостью.

В отличии от индивидуальной существует среднеотраслевая себестоимость, которая определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли.

 

 

5.3. Состав и структура затрат,
включаемых в себестоимость продукции

 

Затраты, образующие себестоимость, по экономическому содержанию группируются по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных фондов;

· прочие затраты (рис. 5.1).

В зависимости от преобладающей доли отдельных элементов затрат различают следующие виды производств:

· трудоемкие (большая доля заработной платы в себестоимости продукции);

· материалоемкие (большая доля материальных затрат);

· фондоемкие (большая доля амортизации);

· энергоемкие (большая доля топлива и энергии);

· смешанные.

Структура затрат формируется под влиянием различных факторов:

· характера производимой продукции и потребляемых материальных ресурсов;

· организации труда и производства;

· технического уровня производства;

· условий снабжения и сбыта продукции;

 

Рис. 5.1. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

 

· ускорения научно-технического прогресса. Под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции возрастает;

· уровня концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства;

· географического местонахождения предприятия;

· инфляции и изменения процентной ставки банковского кредита. Рост цен на энергоресурсы, нефтепродукты, транспортные услуги и услуги связи в годы перестройки существенно повлиял на изменение структуры затрат на производство продукции во всех отраслях экономики.

Структура затрат на предприятии не остается постоянной, она динамична. Систематическое определение и анализ структуры затрат имеют важное значение, в первую очередь для выявления основных резервов по их снижению и разработке мероприятий, направленных на использование этих резервов.

 

 

5.4. Группировка затрат
по экономическим элементам

 

В себестоимости продукции отражаются текущие затраты на производство всего объема продукции и каждой ее единицы. В первом случае составляется смета затрат на производство, в которой затраты группируются по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Такая группировка затрат позволяет:

· определить потребность в живом и овеществленном труде на производство запланированного объема продукции;

· распределить затраты по экономическому содержанию;

· установить долю того или иного элемента в общих затратах на производство.

Поскольку материальные затраты включают в себя многие составляющие, которые играют не одинаковую роль в производственном процессе их целесообразно дифференцировать на более мелкие составляющие:

· сырье и основные материалы;

· покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

· вспомогательные материалы;

· топливо;

· энергия.

Учитывая такую дифференциацию материальных затрат, в целом поэлементную классификацию затрат можно представить следующим образом:

· элемент «Сырье и основные материалы». К нему относятся все виды сырья и основных материалов за вычетом возвратных отходов;

· элемент «Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты». Он включает стоимость этих изделий, использующихся в производственном процессе, с учетом услуг кооперированных предприятий;

· элемент «Вспомогательные материалы». Здесь учитывается стоимость материалов, которые не являются основой изготовления продукции, а используются в производственном процессе для поддержания его непрерывности;

· элемент «Топливо». Включает затраты на приобретение всех видов топлива как на производственные, так и на общезаводские нужды;

· элемент «Энергия». Данный элемент учитывает стоимость всех видов покупной энергии (электрической, топливной, пара, сжатого воздуха и т.п.), потребляемой на производственные и хозяйственные нужды предприятия;

· элемент «Затраты на оплату труда». В нем отражаются затраты на оплату труда промышленно-производственного персонала, включая премии работникам за производственные результаты. В этом элементе учитываются все выплаты компенсирующего характера. В состав затрат на оплату труда включается стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда работников;

· элемент «Отчисления на социальные нужды». В нем отражаются обязательные отчисления по установленным нормам органам государственного страхования в процентах к оплате труда работников;

· элемент «Амортизация». В состав данного элемента входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части;

· элемент «Прочие затраты». Включает налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества, по кредитам в пределах установленных ставок, плата за аренду, затраты на командировки, оплата услуг связи и др.

Полные затраты предприятия (З_пр.) составляют:

 

З_пр.=З_с. +З_м. + З_п.ф.+ З_вм. + З_т. + З_эн. + З_о.т.+ З_с.н. +А + З_пр, (5.7)

 

где З_с. – затраты на сырье;

З_м. – затраты на основные материалы за вычетом возвратных отходов;

З_п.ф. – затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

З_в.м. – затраты на вспомогательные материалы;

З_т. – затраты на топливо;

З_эн. – затраты на энергию;

З_о.т. – затраты на оплату труда;

З_с.н. – затраты на социальные нужды;

А – амортизационные отчисления;

З_пр. – прочие затраты.

 

Классификация затрат по экономическим элементам служит для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета потребности в оборотных средствах, расчета сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций [1].

 

 

5.5. Составление сметы затрат на
производство и реализацию продукции

 

Смета затрат – это плановый и отчетный документ который составляется по экономическим элементам, перечень и состав которых - единый для всех отраслей промышленности и всех видов продукции. Это обеспечивает сводимость затрат в целом по предприятию и позволяет следить за изменениями в структуре себестоимости продукции.

Под структурой себестоимости продукции понимается удельный вес различных элементов затрат на производство продукции. Структура формируется под влиянием различных факторов: видов производимой продукции и потребляемых материально-сырьевых ресурсов, технико-экономического уровня производства, его размещения, условий снабжения и сбыта.

Порядок составления сметы. Сначала определяется смета затрат вспомогательных цехов, так как их продукция потребляется основными цехами, затем составляют сметы расходов по обслуживанию и управлению производством(сметы общепроизводственных, общехозяйственных и внепроизводственных расходов), а также сметы по отдельным видам специальных затрат (по освоению продукции, транспортно-заготовительным расходам). Далее составляются сметы затрат на производство по основным цехам и сметы затрат по предприятию в целом. В смете суммируются затраты по всем подразделениям (валовой оборот), исключая из полученной суммы внутризаводской оборот.

Смета затрат на производство и реализацию продукции приведена в табл. 5.2.

На основании сметы затрат устанавливается общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов, приобретаемых со стороны и оплачиваемых поставщикам. Планируемые в смете затраты обеспечивают всепотребности предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, создания заделов незавершенного производства, обслуживающего, подсобного и побочного хозяйств. Исходя из сметы осуществляется увязка разделов производственно-финансового плана предприятия по материально-техническому снабжению, по труду; определяется потребность в оборотных средствах, а также смета используется для формирования хозяйственных связей предприятия с поставщиками ресурсов, с финансово - кредитными институтами.

 

Таблица 5.2

Состав затрат по смете на производство
и реализацию продукции

 

1. Сырье и основные материалы (за вычетом отходов)

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

3. Вспомогательные материалы

4. Топливо со стороны

5. Энергия со стороны

6. Заработная плата основная и дополнительная

7. Отчисления на социальные нужды

8. Амортизация

Продолжение таблицы 5.2

9. Прочие расходы

=>Всего затрат

10. Затраты на работы и услуги непроизводственного характера (вычитаются)

11. Изменение остатков расходов будущих периодов (уменьшение «+», увеличение «-») =>Всего себестоимость валовой продукции

12. Изменение себестоимости остатков незавершенного производства (уменьшение «+», прирост «-») => Производственная себестоимость товарной продукции

13.Внепроизводственные расходы =>Полная себестоимость товарной продукции Объем товарной продукции в ценах реализации Прибыль (+), убытки (-) от производства товарной продукции

14. Изменение себестоимости остатков нереализованной продукции (уменьшение «+», увеличение «-») =>Себестоимость реализованной продукции Объем реализуемой продукции в ценах реализации Прибыль (+), убытки (-) от реализуемой продукции

 

На основе сметы затрат на производство нельзя определить себестоимость единицы продукции каждого вида. Это не позволяет анализировать эффективность использования затрат на производство конкретных видов продукции [24].

 

 

5.6. Группировка затрат
по статьям калькуляции

 

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по видам продукции, работ, услуг, производственным подразделениям, выявить резервы снижения затрат.

При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции, в обслуживании производства, в управлении предприятием и т.д.

В качестве типовой группировки применяется следующая номенклатура статей калькуляции:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий.

4. Топливо на технологические цели.

5. Энергия на технологические цели.

6. Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7. Отчисления на социальные нужды.

8. Расходы на подготовку и освоение производства.

9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

10. Общецеховые расходы.

11. Общезаводские расходы

12. Потери от брака.

13. Прочие производственные расходы.

14. Внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Итог первых 10 статей составляет цеховую себестоимость, 13 статей – производственную себестоимость, итог всех 14 статей – полную себестоимость продукции.

В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» входят затраты некапитального характера: совершенствование технологии, переналадка оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки и др.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на техническое обслуживание машин и механизмов, расходы на текущий, средний и капитальный ремонты оборудования, цехового транспорта и инструментов, амортизацию основных фондов, закрепленных за цехами, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

В общецеховые расходы включаются заработная плата аппарата управления цеха, амортизация, затраты на содержание и текущий ремонт цеховых зданий, сооружений, инвентаря и малоценных предметов общецехового назначения и др.

Общезаводские расходы – это расходы по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд предприятия: заработная плата персонала управления предприятия с отчислениями на социальные нужды, расходы на командировки, конторские и почтово-телеграфные расходы, амортизация и ремонт зданий и сооружений общезаводского назначения.

Прочие производственные расходы определяются на основе специальных расчетов и, как правило, включаются в себестоимость соответствующих изделий. Если использовать метод прямой оценки затруднительно, то они распределяются между отдельными изделиями пропорционально производственной себестоимости без учета других производственных расходов.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции (упаковка, отгрузка, реклама, сбытовая сеть, комиссионные и др.), а также различного рода отчисления и платежи.

На предприятиях промышленности строительных материалов группировка затрат по статьям калькуляции несколько отличается от типовой. В таблице 5.3 представлена группировка затрат по статьям калькуляции и структура себестоимости продукции в ОАО «Осколцемент» и ООО «Завод силикатного кирпича» (г. Губкин).

Поэлементный и калькуляционный расчёты себестоимости продукции взаимосвязаны. Эта взаимосвязь отображается в расчётах на основе балансовой таблицы, в которой поэлементные затраты распределяются по калькуляционным статьям (табл. 5.4) [1].

 

Таблица 5.3