Перевірка стану обліку і звітності.

Перевірка організації бухгалтерського обліку та звітності починається задовго до виїзду ревізора на об’єкт – під час підготовки до ревізії.

Виїхавши на місце ревізії, ревізор встановлює, як виконується ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», чи правильно застосовуються П(с)БО, План рахунків, чи дотримуються Інструкції про його застосування, як виконуються інші нормативні положення, вказівки з обліку і звітності. Перевірка стану обліку і звітності проводиться на підставі програми.

Ревізор повинен мати довідковий матеріал, який стисло характеризує короткий зміст законів, постанов, інструкцій та інших вказівок з питань обліку і звітності.

Програма складається з таких питань:

- стан обліку і звітності – з’ясовується за якою формою обліку ведеться бухгалтерський і податковий облік на підприємстві, чи забезпечує застосування такої форми обліку перевірку достовірності звітних даних;

- правильність відображення в бухгалтерському та податковому обліку результатів попередньої ревізії;

- відповідність показників балансу даним Головної книги, регістрам синтетичного і аналітичного обліку, звітам і прикладеним до них документам;

- правильність проведення інвентаризації каси, матеріальних цінностей і розрахунків – правильність та обов’язковість проведення контрольних вибіркових інвентаризацій; якість і своєчасність перевірки інвентаризаційних матеріалів і складання порівнювальних відомостей бухгалтерією; своєчасність й правильність розгляду і затвердження результатів інвентаризацій керівником;

- правильність ведення обліку касових операцій – їх відповідність Порядку ведення касових операцій;

- порядок ведення обліку затрат, собівартості продукції і фінансових результатів (доходів, прибутків, рентабельності);

- стан дебіторської і кредиторської заборгованості – встановлення фактів простроченої, безнадійної заборгованості, сумнівних боргів і заходи щодо їх ліквідації;

- реальність статей балансу – достовірність звітів про фінансові результати, рух грошових коштів і власний капітал;

- стан розрахунків з бюджетом і позабюджетними фондами.

Ревізор перевіряє, як забезпечується методичне керівництво вищестоящої організації щодо застосування існуючої форми обліку, чи узагальнюється досвід передових підприємств. Крім того, він має вивчити обсяг і особливості господарської діяльності, структуру облікового апарату, документообіг, розподіл обов’язків між працівниками бухгалтерії.

Ревізор встановлює: яких заходів було вжито за актами попередніх ревізій і перевірок; чи збираються поступово облікові дані для складання звітності, чи ведеться робота за графіком, чи встановлено належний порядок приймання, перевірки й обробки документів.

Важливо також перевірити правильність оформлення документів, їх зміст, відповідність почерку, правильність підписів, відтисків штампів, печаток, оглянути зовнішній вигляд, папір, спосіб запису, особливо в сумнівних документах. Особливо старанно перевіряють дотримання відповідності записів одних і тих самих операцій у різних облікових регістрах. Слід з’ясувати, чи правильно ведеться облік на позабалансових рахунках. Завершивши перевірку стану бухгалтерського обліку, ревізор складає довідку.

Якщо ревізією виявлено недоліки в організації, веденні бухгалтерського обліку, ревізор складає план ліквідації відсталості.

Потім перевіряють: чи забезпечується повне звіряння даних аналітичного і синтетичного обліку до складання балансу, чи проводиться на підприємствах з кількісно-сумовим обліком щомісячне звіряння даних аналітичного обліку з даними складського обліку та чи оформляється воно актом; чи впроваджується оперативний контроль за повнотою і своєчасністю здавання виручки, за видачею і використанням доручень на право одержання товарів, чи правильно й своєчасно робиться відмітка про те в книзі обліку виданих доручень.

Необхідно також з’ясувати, як організовано зберігання документів за поточний місяць, за минулі місяці, за три останніх роки, чи має підприємство архів для документів тимчасового і постійного зберігання, чи є відповідальна за архівну справу особа.

Встановлюють відповідність даних облікових регістрів показникам фінансової звітності. Окремі статті балансу порівнюють з показниками звітів про фінансові результати, про рух грошових коштів та власний капітал, а також звіряють між собою дані цих звітів.

Особливій перевірці підлягають ті статті балансу, які характеризують негативні сторони господарської діяльності й на яких можливе вуалювання нестач, розтрат, крадіжок, а також сум дебіторської заборгованості: грошові кошти в дорозі, незавершене виробництво, резерв сумнівних боргів, дебіторська заборгованість з бюджетом, нерозподілений прибуток (непокритий збиток), відстрочені податкові зобов’язання, а також товари на відповідальному зберіганні у покупців тощо.

Перевірка складається складанням проміжного акта або записом результатів її в розділ «Ревізія стану обліку і звітності» основного акта ревізії.

Запитання для самоконтролю

1. Джерела ревізії стану обліку і звітності.

2. Завдання й послідовність ревізії стану обліку і фінансової звітності.

3. Як перевірити реальність статей балансу?

4. Які недоліки можна встановити в організації ведення бухгалтерського обліку?

Тема 12. Ревізія матеріальних запасів.

Джерела інформації і способи вивчення операцій з запасами.

Джерелами інформації для ревізії операцій з запасами є:

- Наказ про облікову політику підприємства в госпрозрахункових та недержавних підприємствах.

- Первинні документи з обліку запасів.

- Облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку запасів.

- Акти та довідки попередніх ревізій, інша документація, що узагальнює результати контролю.

- Звітність.

- Облік запасів здійснюється на підставі наступних первинних документів (табл. 10.3).

Таблиця 10.3. Документування операцій з руху запасів

№ з/п	Форма документу	Назва документу	Призначення документу
1	2	3	4
Бюджетні установи
	№3-1	Акт приймання матеріалів	Складається у випадку виявлених кількісних або якісних розбіжностей з документами постачальників при прийманні запасів
	№3-2	Акт списання	Оформлюється при списанні запасів
	№ 3-3	Накладна-вимога	Призначений для оформлення прийняття матеріальних цінностей на склад (комору) або видачі зі складу (комори)
	№ 3-4, № 3-4а	Меню-вимога на видачу продуктів харчування	Застосовується для оформлення відпуску продуктів харчування зі складу
	№ 3-5	Забірна картка	Застосовується при оформленні відпуску продукції та запасів, що відпускаються систематично протягом місяця
	№3-6	Книга кількісно-сумового обліку	Призначена для аналітичного обліку матеріальних цінностей у кількісному і вартісному вираженні
	№ 3-ба	Книга кількісно-сумового обліку	Призначена для аналітичного обліку матеріальних цінностей у централізованих бухгалтеріях
	№3-7	Картка кількісно-сумового обліку	Застосовується в установах, де аналітичний облік ведеться на картках
	№ 3-8	Книга обліку тварин	Застосовується для аналітичного обліку молодняку тварин і тварин на відгодівлі
	№3-9	Книга складського обліку запасів	Призначена для обліку матеріалів, продуктів харчування, готових виробів та інших запасів на складі (в коморі)
	№3-10	Журнал реєстрації битого посуду	Призначений для обліку списання розбитого посуду в установах, що мають у складі їдальню
	№3-11	Оборотна відомість	Відкривається для звіряння даних складського бухгалтерського обліку
	№3-12	Накопичувальна відомість з надходження продуктів харчування	Призначена для обліку надходження продуктів харчування
	№3-13	Накопичувальна відомість з витра-чання продуктів харчування	Призначена для обліку витрачання продуктів харчування
	№3-14	Опис карток з обліку запасів	Застосовується для реєстрації відкритих карток аналітичного обліку
Госпрозрахункові та недержавні підприємства
	М-1	Журнал обліку вантажів, що надійшли	Застосовується для реєстрації транспортних документів, пов'язаних з отриманням вантажів та оприбуткуванням їх на склад підприємства
	М-2	Довіреність	Призначена для підтвердження права окремої посадової особи виступати довіреною особою підприємства при отриманні запасів
	М-2а	Акт списання бланків довіреностей	Призначений для списання використаних бланків довіреностей
	М-3	Журнал реєстрації довіреностей	Призначений для реєстрації виданих довіреностей та розписки в їх отриманні
	М-4	Прибутковий ордер	Використовується на складі, заповнюється в день надходження запасів за умови відсутності розбіжностей з документами постачальника, при оприбуткуванні запасів з переробки
	М-7	Акт про приймання матеріалів	Складається при прийнятті запасів, якщо є розбіжності з документами постачальника, або коли виробничі запаси надійшли без документів. Використовується для обліку надходження запасів і для відправлення листа-претензії постачальнику
	М-8, 9, 28, 28а	Лімітно-забірна картка	Використовується для систематичного відпуску у виробництво лімітованих матеріалів, а також для поточного контролю за дотриманням встановлених лімітів їх відпуску. Зазначається місячний ліміт відпуску даному цеху
	М-10	Акт-вимога на заміну (додатковий відпуск) матеріалів	Заповнюється при разовому відпуску запасів для виробничих та господарських потреб
	М-11	Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів	Використовується для разового відпуску запасів всередині підприємства
	М-13	Картка складського обліку матеріалів	Використовується для обліку виробничих запасів на складі
	М-14	Відомість обліку залишків матеріалів на складі	Використовується для взаємозв'язку складського та бухгалтерського обліку
	М-13	Матеріальний ярлик	Використовується для позначення одиниць запасів
	М-18	Сигнальна довідка про відхилення фактичного залишку матеріалів від встановлених норм запасу	Складається завскладом (комірником) у разі виявлення відхилень фактичного залишку виробничих запасів від встановлених норм
	М-19	Матеріальний звіт	Складається МВО і передається до бухгалтерії: відображає рух запасів на складі за певний період
	МШ-І	Відомість на поповнення (вилучення) постійного запасу інструментів (пристроїв)	Застосовується для обліку зміни запасу інструментів (пристроїв) у коморах на підприємствах, де облік ведеться за принципом встановлення постійного оборотного (обмінного) фонду. На підставі даних відомості вносяться зміни до картки складського обліку матеріалів
	МШ-2	Картка обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів	Застосовується для обліку МШП, виданих під розписку робітнику чи бригадиру (для бригади) із роздавальної комори, цеху для тривалого використання
	МШ-3	Замовлення на ремонт або заточування інструментів (пристроїв)	Застосовується для обліку інструментів (пристроїв), переданих на заточування або ремонт. Використовується на тих підприємствах, де заточування та ремонт інструментів (пристроїв) проводяться у централізованому порядку
	МШ-4	Акт вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів	Застосовується для оформлення псування та витрат інструментів (пристроїв) та інших малоцінних та швидкозношуваних предметів
	МШ-5	Акт на списання інструментів (пристроїв) та їх обмін на придатні	Застосовується для оформлення списання інструментів (пристроїв), що сталі непридатними, та обміну їх на придатні на тих підприємствах, де облік проводиться за методом обмінного (оборотного) фонду
	МШ-6	Особова картка обліку спецодягу, спецвзуття та запобіжних засобів	Застосовується для спецодягу, спецвзуття та запобіжних засобів, які видаються робітникам підприємства в індивідуальне користування за встановленими нормами. Картка ведеться ь одному примірнику і зберігається в цеху (дільниці
	МШ-7	Відомість обліку видачі(повернення) спецодягу, спецвзутгя та запобіжних засобів	Застосовується для обліку видачі спецодягу, спецвзутгя та запобіжних засобів робітникам підприємств в' індивідуальне користування за встановленими нормами
	МШ-8	Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів	Застосовується для оформлення списання морально застарілих, зношених і непридатних для подальшого використання інструментів (пристроїв), спецодягу, спецвзутгя, запобіжних засобів після закінчення строку використання, інших малоцінних та швидкозношуваних предметів і здавання їх до комори для утилізації
		Рахунок-фактура	Використовуються для розрахунків між постачальниками та покупцями за відвантажені (відпущені) товари
	1-ТН	Товарно-транспортна накладна	Призначена для обліку поставок запасів та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом. Використовується для якісного та кількісного приймання запасів
		Акт закупівлі запасів	Використовується при закупівлі запасів підзвітними особами у фізичних осіб на ринку та в інших місцях торгівлі
	-	Акт про брак	Складаються на брак, який виник у виробництві. На підставі цих документів брак оцінюється за нормативною вартістю з врахуванням місця виникнення браку і технології операції
	-	Відомість про брак
		Накладна на здачу готової продукції на склад	Призначена для відображення даних щодо випуску продукції з виробництва та передачі її на склад підприємства
		Опис-акт уцінки товарів і продукції, які залежались, і лишків запасів	Призначений для відображення вартості товару до і після переоцінки запасів та різниці між ними

Фактичний контроль

Основна мета інвентаризації необоротних активів та полягає у виявленні фактичної наявності основних засобів, необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, виробничих запасів, МШП, незавершеного виробництва, напівфабрикатів, готової продукції, товарів тощо, перевірці правил їх утримання та експлуатації, відповідності облікової і справедливої вартості таких активів.