Перевірка своєчасності і повноти цільового фінансування і цільових надходжень та їх цільового використання.

Починаючи ревізію, потрібно з'ясувати на які цілі та від кого підприємство планує отримати цільове фінансування та цільові надходження коштів, а також чи є кошторис щодо використання таких коштів.

Цільове фінансування та цільові надходження - це кошти, які призначені для фінансування тих або інших заходів цільового призначення. До них відносяться кошти, які надійшли від інших підприємств, субсидії урядових органів, грошові вклади батьків на утримання дітей в дитячих закладах (садках) тощо.

Слід враховувати, що кошти цільового фінансування повинні використовуватись тільки за призначенням. В зв'язку з цим ревізору слід вивчати, чи витрачаються кошти цільового фінансування відповідно до затверджених кошторисів, чи є необхідна для цього документація. Потім за кожним видом фінансування встановлюється законність використання коштів за призначенням.

13. Перевірка операцій з надходження та використання гуманітарної допомоги. Ревізору при перевірці операцій з надходження гуманітарної допомоги слід з'ясувати, чи зареєстроване підприємство у встановленому законодавством порядку в реєстрі одержувачів гуманітарної допомоги.

При вивченні операцій з використання гуманітарної допомоги ревізору необхідно враховувати, що гуманітарна допомога, яка використовується з метою отримання прибутку, вилучається або конфісковується у встановленому законодавством порядку, а одержувачі гуманітарної допомоги, які порушили законодавство, виключаються з реєстру одержувачів гуманітарної допомоги.

Перевірка операцій з надходження та використання гуманітарної допомоги включає встановлення:

- правильності зарахування коштів до цільового фінансування (оскільки це є одним із способів ухилення від податків);

- порядку витрачання коштів цільового фінансування та наявності затверджених кошторисів;

- фактів використання цільових коштів за призначенням або, навпаки, направлення коштів на потреби, фінансування яких повинно здійснюватися за рахунок цільових джерел;

- ведення аналітичного обліку за призначенням цільових коштів в розрізі джерел надходжень.

В ході ревізії операцій з власним капіталом і забезпеченням зобов'язань ревізор може виявити наступні типові відхилення (табл. 12.4).

Таблиця 12.4. Відхилення в обліку операцій з власним капіталом та

Забезпеченням зобов'язань, які можуть мати місце на підприємстві

№ з/п	Можливі відхилення	Характеристика відхилення
	Неправильне і несвоє-часне внесення змін до установчих доку-ментів	- невнесення або неповне внесення засновниками часток до статутного капіталу - несвоєчасне внесення змін до реєстру акціонерів - несвоєчасне оформлення вибуття та приймання нових засновників - неправильне оформлення часток, внесених засновниками до статутного капіталу - діяльність без ліцензії
	Неправильне ведення обліку	- кредитовий залишок по рахунку 40 не відповідає розміру статутного капіталу, зазначеному в установчих документах - необґрунтоване збільшення статутного капіталу в результаті завищення вартості запасів, нематеріальних активів, які вносяться до статутного капіталу - невиплата дивідендів по привілейованих акціях - не відображення здійснених операцій - неправильне обчислення податку на прибуток - недотримання вимог нормативних документів
	Неправильне оформлення документів або їх відсутність	- неправильне оформлення повернення засновникам майна, внесеного до статутного капіталу - відсутність виправдовуючих документів по здійснених господарських операціях - наявність недооформлених та прострочених документів - виправлення записів в документах без необхідних підстав - відсутність оригіналів або завірених відповідно до законодавства копії документів - наявність фіктивних документів та операцій
	Ухилення від участі в пере­говорах щодо укла-дення, зміни чи допов-нення колективного договору	Пов'язане з навмисним порушенням встановлених для початку переговорів строків, а також недотриманням порядку ведення переговорів з питань розробки, укладення або внесення змін до колективного договору, визначеного за домовленістю сторін, підтвердженою протоколом, оформленим сторонами
	Порушення чи неви-конання зобов'язань щодо колективного договору	Сторони повинні стежити за належним виконанням своїх зобов'язань, адже невиконання чи неналежне виконання є підставою для накладення адміністра-тивного стягнення. Зазначене правопорушення може бути вчинене як навмисно, так і з необережності

При перевірці операцій зі статутним капіталом в госпрозрахункових та недержавних підприємствах ревізору слід перевірити повноту оплати внесків (акцій) до статутного капіталу, відповідність фактично оплаченого статутного капіталу мінімальному розміру на дату створення підприємства.

Ревізору слід врахувати, що підприємство підлягає ліквідації, якщо після закінчення другого чи кожного наступного фінансового року вартість чистих активів менше визначеного законодавством мінімального розміру статутного капіталу.

Тема 16. Ревізія зобов’язань.

Прийоми і способи вивчення операцій з довгостроковими та поточними зобов'язаннями.

Фактичний контроль

Для виконання умов договору ревізію операцій із довгостроковими та поточними зобов'язаннями, за погодженням із замовником, доцільно розпочинати з інвентаризації. Основними завданнями проведення інвентаризації довгострокових і поточних зобов'язань є встановлення правильності розрахунків з кредиторами, обґрунтованості сум кредиторської заборгованості, виявлення реальності заборгованості перед персоналом підприємства з оплати праці та за іншими операціями.

Об'єктами інвентаризації виступають дані щодо стану розрахунків за зобов'язаннями на певну дату, а також суми кредиторської заборгованості, в розрахунках за невідфактурованими поставками, розрахунках за недостачами та втратами, одержаними кредитами та позиками, в розрахунках з персоналом підприємства.

Інвентаризація розрахунків з бюджетом, постачальниками і підрядниками та інших зобов'язань полягає у виявленні за відповідними документами залишків заборгованості та ретельній перевірці обґрунтованості сум, що обліковуються на цих рахунках.

У ході проведення інвентаризації кредиторської заборгованості ревізор встановлює терміни виникнення зобов'язань за рахунками кредиторів, їх реальність, а також осіб, винних у простроченні строків їх погашення. Ревізори також повинні:

оформити виписки, що вказують на реальне існування кредиторської заборгованості, та надіслати їх всім кредиторам підприємства за погодженням із замовником. Підприємства-кредитори протягом 10-ти днів з дня одержання цих виписок повинні підтвердити таку заборгованість або заявити свої заперечення з цього приводу;

після перевірки бухгалтерією підприємства невідфактурованих поставок вимагати від постачальників надати розрахунково-платіжні документи за такими поставками. Постачальники надають відповідні документи або заявляють про відсутність заборгованості. Якщо надання документів неможливе, постачальники повідомляють про причини виникнення такої ситуації, якщо це обумовлено в договорі.

Якщо в ході інвентаризації виявлено суми кредиторської заборгованості зі строком позовної давності, що минув, ревізор може запропонувати списати з балансу ці суми у встановленому порядку.

При інвентаризації розрахункових взаємовідносин з постачальниками та підрядниками слід перевірити правильність і повноту оприбуткування майна, що надійшло, випадки переплат і недоплат, помилково занесені суми за неотримані активи або отримане майно від інших підприємств.

В ході проведення інвентаризації розрахунків з оплати праці перевіряється реальність заборгованості за розрахунковими відомостями, підсумки яких порівнюються з Головною книгою. Окрім цього повинні бути виявлені суми, що своєчасно не вимагались і підлягали перерахуванню на рахунок депонентів, а також суми та причини виникнення переплат (дебіторської заборгованості).