Порядок обчислення, подання звітності та сплати податку

Сума ФСП на поточний рік визначається платником податку виходячи з площі земельної ділянки, її грошової оцінки, прове­деної станом на 1 липня 1995 року згідно з методикою, затвердженою Постановою Кабміну від 23.03.1995 за № 213 та ставки податку у відсотках від вартісної величини земельної площі. Як­що для платників податку на землю грошова оцінка земель щорі­чно уточнюється шляхом індексації, то для визначення ФСП вар­тісна величина сільськогосподарських угідь та земель водного фонду, оцінена станом на 01.07.1995 р., не індексується.

Розрахунок загальної суми податку здійснюється за формулою:

Податковий розрахунок ФСП платники складають на весь ка­лендарний рік, розбиваючи річну суму помісячне, і подають за­ гальний податковий розрахунок на всю площу сільськогоспо­дарських угідь або/та водних ділянок до ДШ за місцем реєстрації до 1 лютого поточного року. У відповідний термін платник по­дає звітний податковий розрахунок за кожною земельною ді­лянкою до ДПІ за місцем розташування такої ділянки. За наявно­сті сільськогосподарських угідь та ділянок в межах території одного органу місцевого самоврядування подається до відповід­ної ДПІ тільки один податковий розрахунок.

Якщо підприємство новостворене або утворилося в результаті реорганізації сільськогосподарського (рибницького, риболовець­кого або рибальського) господарства, платник подає належні розрахунки до ДПІ.

Якщо підприємство новостворене або утворилося в результаті реорганізації сільськогосподарського (рибницького, риболовецького або рибальського) господарства, платник подає належні розрахунки до ДПІ протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем місяця, в якому підприємство (фермерське господарство) було засноване або реорганізоване. У такому разі податок розраховується за період з дня створення і до кінця поточного року.

У разі якщо відбувається зміна площ земельних ділянок у бік збільшення, платник повинен протягом місяця надати до ДПІ уточнені розрахунки на період до закінчення податкового року та витяг з державного земельного кадастру про склад земель та нову їх грошову оцінку. При цьому перерахунок здійснюється з дати, коли відбулася зміна площ сільськогосподарських угідь. Розби­ваючи самостійно нову річну суму ФСП поквартальне та помісячно, платник повинен поставити прочерк за ті місяці, в яких сплата ФСП здійснювалася за старим розрахунком, тобто до змі­ни плой; земельних угідь, при цьому річну суму необхідно скори­гувати на суму податку за ці місяці.

У разі зміни об'єкта оподаткування упродовж року, що змен­шує суму ФСП, платник протягом 20 календарних днів, наступ­них за останнім днем місяця, в якому відбулися зміни, подає уто­чнені розрахунки без нарахування штрафних санкцій з обґрунтуванням причин, які призвели до зменшення податкових зобов'язань.

Сплата податку здійснюється щомісячно протягом ЗО кален­дарних днів наступного за останнім днем звітного (податкового) місяця в розмірі третини від суми податку, визначеної на кожний квартал від загальної річної суми податку (V), в таких розмірах:

— щомісяця у І кварталі за формулою V • 10: 100: 3;

— щомісяця у II кварталі — V • 10: 100: 3;

— щомісяця у II кварталі — V- 10: 100: 3;

— щомісяця у III кварталі — V • 50: 100: 3;

— щомісяця у IV кварталі — V • 30: 100: 3 (крім останнього звітного місяця).

Сума, що підлягає сплаті за останній звітний місяць, як прави­ло за грудень, визначається як різниця річної суми ФСП і суми ФСП за базові податкові (звітні) місяці року (січень—листопад).

Структурно-логічна схема обчислення ФСП наведена на рис. 1. Починаючи з 2003 року сільськогосподарські підприємст­ва (господарства), які є платниками ФСП, сплачують податок ви­ключно у грошовій формі.

Фіксований сільськогосподарський податок сплачується в ра­хунок таких податків і зборів (обов'язкових платежів):

• податку на прибуток підприємств;

• плати (податку) за землю;

• податку з власників транспортних засобів та інших самохід­них машин і механізмів;

• комунального податку;

• збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету;

• збору на обов'язкове державне соціальне страхування;

• збору на обов'язкове державне пенсійне страхування; е плати за придбання торгового патенту на здійснення окре­мих видів підприємницької діяльності;

• збору за спеціальне використання природних ресурсів (щодо користування водою для потреб сільського господарства).

Розглянемо порядок розрахунку фіксованого сільськогоспо­дарського податку на прикладі сільськогосподарського коопера­тиву «Зоря».

Приклад 1. Кооператив «Зоря» є сільськогосподарським това­ровиробником і зареєстрований платником ФСП. Підприємство має на власному балансі 50 га ріллі та 10 га фруктового саду. У квітні платник отримав в оренду від місцевої сільської ради, яка не є платником ФСП, земельну ділянку площею 5 га у вигляді багато­річних насаджень (ягідники) до вступу їх у пору плодоносіння.

Необхідно розрахувати суму нарахованого ФСП та заповнити відповідний розрахунок.

Розв'язок

 

За відсутності у платника протягом року змін щодо площ сіль­ськогосподарських угідь сума ФСП складала б 2116 грн. (2161 -- 45). Згідно з листом ДПА України від 19.12.2002 № 8604/6/15-3416 у разі, якщо у звітному періоді відбувається зміна площ зе­мельних ділянок, платник повинен у новому податковому розра­хунку проставити прочерк за місяці до початку зміни площ, при цьому річну суму податку необхідно скоригувати на суму подат­ку за ці місяці. З метою визначення щомісячних сум податку складемо допоміжну таблицю (табл. 1) і дані нового уточненого розрахунку перенесемо до нового податкового розрахунку (табл. 2), який має надаватися платником протягом місяця до ДПІ за місцем розташування земельної ділянки та за місцем свої ре­єстрації разом з витягом державного земельного кадастру про склад земельних угідь та їх грошову оцінку.

Перерахування сум фіксованого сільськогосподарського пода­тку платники здійснюють на окремий рахунок відповідних відді­лень Державного казначейства України за місцем розташування земельних ділянок, відкритий на балансовому рахунку 2512 «Кошти державного бюджету цільового характеру» (код бюдже­тної класифікації 16 040 000 «Фіксований сільськогосподарський податок»). Останні перераховують суми податку у таких обсягах: 68 % — на обов'язкове державне пенсійне страхування; 2 % — на обов'язкове державне соціальне страхування; 30%— зарахо­вується до місцевого бюджету.

Відповідальність платників та контроль ДПІ (ДПА)

Контроль за своєчасним та повним надходженням сум ФСП здійснюється органами державної податкової служби.

Платники податку несуть відповідальність за правильність обчи­слення, своєчасність подання розрахунків та сплати сум фіксованого сільськогосподарського податку. Застосування фінансових санкцій зі органами державної податкової служби залежить від того, чи вва­жається сума ФСП узгодженою згідно з чинним законодавством. При цьому, якщо платник податків самостійно визначив суму подат­кового зобов'язання ФСП у податковому розрахунку і подав його до ДПІ, сума ФСП, згідно з п. 5.1 Закону України «Про порядок пога­шення зобов'язань платників податків перед бюджетами і держав­ними цільовими фондами» від 21.12.2000 №2181-111, вважається уз­годженою з дня подання податкового розрахунку. У разі неподання податкового розрахунку на поточний рік у встановлені терміни по­дання платник ФСП повинен сплатити штраф у розмірі 10 НМДГ (170 гри.) за кожне таке неподання або його затримку.

У раз: самостійного виявлення платником помилок у поданому розрахунку після встановлених термінів" подання, а також до по­чатку перевірки працівниками ДПІ платник ФСП повинен подати:

• до ДПІ — новий уточнений розрахунок;

• до банківських установ — платіжні доручення на сплату суми недоплати та штраф у розмірі 5 % від суми недоплати.

 

ФСП повинен сплачуватися протягом ЗО календарних днів, наступних за останнім днем звітного (податкового) періоду. У разі несплати платником узгодженої суми ФСП протягом ЗО календарних днів вона визнається сумою податкового боргу платника починаючи з першого дня затримки. При цьому плат­ник повинен сплати штраф у таких розмірах:

• при затримці до 30 днів — 10 % погашеної суми податково­го боргу;

• при затримці від 31 до 90 днів — 20 % погашеної суми боргу;

• при затримці понад 90 днів — 50 % погашеної суми боргу.

Після сплати платежу на день погашення податкового боргу платнику також нараховується пеня за несвоєчасну сплату подат­ку (податкового боргу). Згідно з пп. 16.4.1 п. 16.4 ст. 16 Закону за №2181-111, пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій при їх наявності) із розра­хунку 120 відсотків річної облікової ставки НБУ України, яка іс­нувала на день виникнення боргу або його погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, починаючи з дня прострочення до дня прийняття банком платіжних доручень на сплату податку.

РОЗДІЛ 8