Об'єкт оподаткування і податкова база

При визначенні належної до сплати в бюджет сум податку з'являється необхідність чітко встановити об'єкт оподатку­вання, тобто господарські операції, які підлягають оподатку­ванню податком на додану вартість. За допомогою рисунку З визначимо склад об'єкта оподаткування відповідно до ст. З За­кону України «Про податок на додану вартість». Подальшим кроком буде встановлення бази оподаткування податком на до­дану вартість.

База оподаткування — це оборот у вартісному виражений, до якого застосовується ставка для визначення суми податку.

Податковою базою ПДВ є:

• договірна (контрактна) вартість, визначена за вільними ці­нами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших податків і зборів (за винятком ПДВ та збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послу­ги стільникового рухомого зв'язку, що включаються до ціни то­варів (послуг) на попередніх етапах руху цих товарів або послуг);

• фактична ціна операції, але не нижче за звичайні ціни, у разі продажу товарів без оплати або з частковою оплатою їх вартості у межах бартерних (товарообмінних) операцій, здійснення опе­рацій з безоплатної передачі товарів (робіт, послуг),передачі то­варів (робіт, послуг) для невиробничого використання пов'язаній особі, в рахунок оплати праці у натуральній формі, а також суб'єкту підприємницької діяльності, що не є платником ПДВ;

• договірна (контрактна) вартість товарів, які імпортуються на митну територію України, але не менша митної вартості з ура­хуванням витрат на транспортування, навантаження (розванта­ження, перевантаження), страхування до пункту митного кордону України, сплати винагород, пов'язаних з імпортом, плати за ви­користання об'єктів інтелектуальної власності, ввізного мита, ак­цизного збору та інших обов'язкових платежів, що включаються в ціну імпортованих товарів (за винятком ПДВ, сплаченого в Україні на попередніх етапах руху товарів);

• договірна (контрактна) вартість для послуг, які поставля­ються нерезидентами з місцем їх надання на митній території України з урахуванням акцизного збору та інших податків (за ви­нятком ПДВ, що включаються у ціну поставки згідно із законами України з питань оподаткування), в тому числі вартість послуг, наданих резидентами або/та нерезидентами на митній території України, із транзитного перевезення (переміщення) товарів (ван­тажів, пасажирів) митною територією України;

• договірна (контрактна) вартість готової продукції, виготов­леної на території України з давальницької сировини нерезидента, у разі її поставки на митній території України, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших податків, за винятком ПДВ на попередніх етапах руху товарів, що використовуються для виготовлення такої готової продукції. При цьому податок сплачується до бюджету покупцем у порядку, передбаченому для оподаткування імпортованих товарів, а відповідальність за спла­ту податку покупцем несе вітчизняний її переробник;

• змінена сума договірної вартості або її частина у разі, коли після поставки товарів здійснюється будь-яка зміна суми компе­нсації їх вартості (перегляд цін за ініціативою продавця або по­купця, повернення покупцем — платником ПДВ продавцю про­даних ним товарів, послуг, в тому числі платниками, які на момент поставки не були платниками ПДВ);

• комісійна винагорода такого платника податку у випадку, коли платник податку здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів, що були в користуванні (комісійна торгівля) або придбані в осіб, не зареєстрованих платниками ПДВ;

• договірна (контрактна) вартість товарів (робіт, послуг) під забезпечення боргових зобов'язань покупця (векселів та інших боргових вимог), але не нижче за звичайні ціни без врахування дисконтів, у тому числі за процентними векселями — договірна (контрактна) вартість таких товарів, збільшених на суму нарахо­ваних процентів на номінальну вартість векселя, але не нижче за звичайні ціни;

• звичайна ціна, за умови ліквідації основних фондів, а також безоплатної передачі основних фондів особі, яка не зареєстрова­на платником ПДВ (для основних фондів групи 1 — за звичай­ними цінами, не меншими за балансову вартість);

• звичайна ціна, якщо товари (послуги) використовуються в неоподатковуваних операціях або основні фонди переводяться до складу невиробничих фондів у тому звітному періоді, на який припадає початок такого використання або переведення, але не нижче ціни їх придбання (виготовлення, будівництва, спору­дження).

 

Пільги при справлянні ПДВ

Звільняються від сплати ПДВ ті операції платників, що підпа­дають під пільги. Основні види пільг:

ü операції, які не є об'єктом оподаткування (не відносяться до об'єктів оподаткування);

ü понижені ставки ПДВ;

ü операції, звільнені від оподаткування.

Операції, що не відносяться (не включаються) до об'єкта опо­даткування, визначено п. 3.2 ст. З Закону. Перелік цих операцій досить великий. Тому для зручності згрупуємо їх у вигляді табл. 5.

Наприклад, у разі експорту книг або лікарських засобів вітчи­зняного виробництва, платник податків, що вивозить такі товари, матиме права на застосування нульової ставки. До інших товарів, звільнених від оподаткування на території України відповідно до п. 5.1—5.2, ст. 5 Закону та вивозяться за межі України, пільги за нульовою ставкою не застосовуються.

 

 

Різновидом пониженої ставки вважається нульова ставка по­датку, яка, зокрема, обчислюється за операціями з поставки това­рів, що були експортовані платником податку за межі митної те­риторії України та послуг, супутніх такому експорту товарів (табл. 6). Надання пільг у вигляді застосування до окремих опе­рацій ставки 0 % означає, що продавець (постачальник) має мож­ливість не нараховувати податкові зобов'язання за ставкою 20 % за умови продажу товарів, продукції або надання послуг, у той час як нараховані або сплачені суми ПДВ постачальникам зара­ховуються до складу податкового кредиту платника. Не дозволя­ється застосування нульової ставки податку до операцій експорту товарів (супутніх послуг) у разі, коли такі операції звільнено від оподаткування на території України згідно п. 5.1— 5.2 ст. 5 Зако­ну України «Про податок на додану вартість» (крім поставок пе­ріодичних видань друкованих засобів масової інформації, кни­жок, підручників, навчальних посібників, словників, зошитів українського виробництва та лікарських засобів, виробів медич­ного призначення за переліком Кабінетом Міністрів України).

До конкретних видів пільг, звільнених від оподаткування, від­носяться операції поставки, передбачені у ст. 5 «Операції, звіль­нені від оподаткування». Перелік їх також досить значний, тому згрупуємо їх у відповідних колонках таблиці 7. Слід зазначити, що платник, який проводить неоподатковувані операції згідно зі ст. З або 5 Закону, не має права відносити до складу податкового кредиту суми ПДВ, сплачені постачальникам за придбані товари або основні фонди, які в подальшому використовуються в опера­ціях, звільнених або таких, що не є об'єктом оподаткування ПДВ. Зазначена сума ПДВ повинна відноситися до валових витрат, як­що платник проводить, крім неоподатковуваних, також операції, що підлягають оподаткуванню за ставками 0 % і 20 % або при­дбані основні фонди, призначені для використання у господарсь­кій діяльності та по них нараховується амортизація. Не включа­ється до складу податкового кредиту сума ПДВ, сплачена платником податку при придбанні легкових автомобілів (крім та­ксомоторів), призначених для використання у господарській дія­льності платника.