Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь FAQ Написать работу КАТЕГОРИИ: АрхеологияБиология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия Экология ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Донарахування податкових зобов'язань працівниками податкової служби при камеральній перевірціСодержание книги
Поиск на нашем сайте
3.8.1.1. Неподання податкової декларації з ПДВ та не проведення розрахунків з бюджетом у встановлені терміни
Приклад 5. Мале приватне підприємство «Південний Буг» подало декларацію з податку на додану вартість за червень 2005 року до податкової інспекції 20 вересня цього ж року. Податкову заборгованість згідно з даними податкової декларації у сумі 8263 грн. платник перерахував до Державного бюджету в день її подання. Облікова ставка НБУ в липні складала 8.0 %. у вересні - 9,5 %. У цьому випадку податковий орган самостійно визначає суму штрафних санкцій і надсилає платнику податкове повідомлення — рішення про необхідність їх сплати. Після сплати платежу на день погашення заборгованості перед, бюджетом платнику також нараховується пеня за несвоєчасну сплату податку (податкового боргу). Згідно з пп. 16.4.1 п. 16.4 ст. 16 Закону за № 218І-Ш, пеня нараховується на суму податкового боргу ("включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності) із розрахунку І 2.0 відсотків річної облікової ставки НБУ України, яка існувала па день виникнення боргу або його погашення залежно від того, яка з цих ставок є більшою, починаючи з дня прострочення до дня прийняття банком платіжних доручень на сплату податку. Розв'язок У даному випадку платник повинен сплатити штрафні санкції згідно з пп. 17.1.7 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000р. за №2181-ІІІ №2181-ІІІ, При цьому сплата відбувається незалежно від того, чи були застосовані штрафи, визначені податковим органом згідно з пп. 17.1.1 та 17.1.2 цього ж Закону. 1. Визначаємо належну до сплати суму штрафу (затримка сплати складає 52 дні): 8263 • 20 / 100 = 1652,6 грн. 2. Відповідно до Закону № 2181-ІІІ орган державної податкової служби нараховує суму штрафних санкцій згідно з пп. 17.1.1 та 17.1.2 Закону №2181-ІІІ. 2.1. Розраховуємо належну до сплати в бюджет суму штрафних санкцій: — за неподання декларації в установлений термін (до 20 липня поточного року) штраф у сумі 10 нмдг =170 грн. (пп. 17.1.1, п. 17.1,ст. 17 Закону №2181-ІІІ); — додатково штраф у розмірі 10% від задекларованої суми податкової заборгованості, а саме: 8263 • 10 / 100 • 3 = 2478,9 грн., де 3 — кількість місяців затримки подання декларації. Нарахована штрафна санкція не перевищує 50% суми нарахованого податкового зобов'язання згідно з декларацією (4128,5 грн.) та складає понад 10 нмдг (170 грн.). 3. Визначаємо суму несвоєчасно погашеного податкового боргу: 8263 + 2478,9 + 170 + 1652,6 = 12564,5 грн. 4. Пеня, яка нараховується в особовому рахунку а автоматичному режимі, підлягає сплаті в сумі: [12564,5 • (9,5 • 1,2 / 365) / / 100] • 52 = 204,06 грн. 5. Отже, платнику необхідно сплатити штрафних санкцій та пені на суму 4506,1 грн. (1652,6 + 2478,9 + 170 + 204,6).
3.8.1.2. Застосування штрафних санкцій у разі встановлення помилок у податковій звітності платника
У разі якщо платник податку подає декларацію, в якій допущені арифметичні або методологічні помилки, що призвели до заниження належної до сплати суми податку, орган ДПС самостійно здійснює перерахунок і повідомляє про це платника, а також про необхідність сплати штрафних санкцій у розмірі п'яти відсотків донарахованого податкового зобов'язання, але не менше 17 гри. (1 нмдг). 3.8.1.3. Несплата податкового зобов'язання у встановлені терміни
Згідно з пп. 5.3.1 Закону №2181, платник податків зобов'язаний сплатити суму податкового зобов'язання протягом 10 днів, наступних за останнім днем граничного терміну подання декларації. У разі несплати протягом 10 днів після подання декларації до ДПІ до платника податків застосовуються такі штрафи: — при затримці до 30 календарних днів — у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; — при затримці від 31 до 90 календарних днів — у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу; — при затримці понад 90 днів — у розмірі 50 відсотків суми погашеної суми податкового боргу. Приклад 6. Товариство «Збруч», згідно з даними особових рахунків, мало податковий борг по ПДВ станом на 01.02.2006 року в сумі 5026,26 грн, у тому числі пені 20,26 грн. У декларації за січень (подана до ДПІ 20.02.2006 р.) підприємство мало податкові зобов'язання з ПДВ з від'ємним значенням на суму 2000 грн. Декларація за лютий також подана до ДПІ своєчасно (20.03.2006 р.), проте задекларована сума 4200 грн. з позитивним значенням до сплати у бюджет. 14.04.2005 року підприємство перерахувало 6000 грн. в рахунок погашення заборгованості перед бюджетом. Умовна облікова ставка НБУ складає 10 відсотків. Потрібно визначити суму штрафних санкцій, пеню та суму податкового боргу по ПДВ станом на 15.04.2006 року (табл. 8).
Враховуючи, що у квітні підприємство частково погасило заборгованість перед бюджетом, нарахування пені та боргу здійснюватиметься таким чином. По-перше, визначимо частку зменшеної (проплаченої) суми, яка спрямовується на погашення пені. Вона дорівнюватиме у лютому 8,07 грн. [7/2000 = 20,26 / (5000 + + 20,26)]. Таким чином, зменшена платником сума (-2000 грн.) спрямовується на погашення пені (8,07 грн.) та основної заборгованості (1991,93 грн.). Отже, залишок боргу (без урахування штрафних санкцій та пені на погашену суму боргу) складає 3020,26 грн. [(5000 - 1991,93) + (20,26 - 8,07)]. Одночасно на фактично погашену суму борг}' нараховується пеня та штрафна санкція. Пеня дорівнюватиме 37,98 грн. (1991,93 -58-10 /100 • 1,2 /365), де 58 — кількість днів затримки погашення узгодженого податкового зобов'язання станом на 01.03.2006 року. Отже, залишок непогашеної пені на 01.03.2006 року складатиме 50,17 грн. (37,98 + 20,26- 8,07). Штрафна санкція складатиме: 1991,93 • 0,2 = 398,86 грн. Відповідно залишок заборгованості на 01.03.2006 дорівнюватиме 3406,93 грн. (5000-- 1991,93 + 398,86). Аналогічно розраховується штраф та пеня у квітні. При цьому із заборгованості, що залишилася після розподілу у квітні в сумі 5960,69 гри., яка спрямовується на погашення боргу, одна частина (3406,93 грн.) зменшить борг, який існував на 01.03.2006 року Решта (2553,76 грн.) буде спрямована на погашення поточних зобов'язань у березні, які були задекларовані в квітні. Нижче наводимо відповідні розрахунки. Зокрема, погашена пеня, що нараховується в автоматичному режимі, дорівнюватиме 121,24 грн. [(3406,93 • 100 • 0,1 • 1,2 + + 2553,76 • 11 • 0,1 • 1,2) / 365]. Штрафні санкції на погашену суму заборгованості розраховуємо таким чином, а саме в сумі 1958,84 грн. (3406,93 • 50 / 100 + 2553,76 • 10 / 100). Отже, податковий борг платника перед бюджетом складатиме станом на 15.04.2006 року 3737,18 грн. (3605,08 + 132,1).
3.8.2. Донарахування податкових зобов'язань працівниками податкової служби при документальній перевірці платників ПДВ При перевірці податківці визначають правильність відображення оборотів по дебету та кредиту рахунку 64 Журналу-ордеру № 3 розділ II. Для визначення правильності нарахування ΣПДВ перевіряють відомість реалізації товарів (робіт, послуг), касові документи, журнали-ордери № 1—3, товарно-транспортні накладні по реалізації. Обов'язково у кожній накладній £ПДВ повинна відображатися окремим рядком. Перевірка правильності відображених сум по дебету 64 проводиться з використанням журналу-ордеру № З розділ І по рахунках № 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», № 68 «Розрахунки з іншими операціями», № 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», № 37 «Розрахунки з різними дебіторами». За умов встановлення працівниками податкової служби заниження податкового зобов'язання з ПДВ платник податків, крім суми несплаченої недоплати, повинен сплатити штрафні санкції у розмірі 10 відсотків заниженої суми, починаючи з податкового періоду, в якому утворилася відповідна недоплата (період подання відповідної декларації), і закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання рішення ДПІ про необхідність сплати донарахованої при перевірці суми. При цьому штраф не повинен перевищувати 50 відсотків суми недоплати і мак бути не меншим 170грн. (10 нмдг) сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості минулих періодів. Приклад 7. У серпні 2005 року з працівниками відділу контрольно-перевірочної роботи податкової інспекції проведена планова документальна виїзна перевірка МПП «Південний Буг» за період з 01.01.2004 по 30.06.2005 року. При цьому встановлено порушення Закону України «Про податок на додану вартість», а саме: 1. У лютому 2004 року сплачено ПДВ на митниці в сумі 10 тис. грн. при розмитненні імпортних лікарських засобів. У податковій декларації підприємства за березень 2004 року сплачена сума 10 тис. грн. віднесена у рядок 12.1 «ПДВ, сплачений митним органам» колонки Б «Дозволений податковий кредит»; 2. У квітні 2004 року до податкового кредиту 1200 грн. зараховано сплачений ПДВ ТОВ «Техобслуговування» (м. Вінниця) за ремонт запчастин до легкового автомобіля директора підприємства; 3. Не проведено коригування податкового кредиту в декларації за січень 2005 року в сумі 5000 грн. за отримане обладнання, за яке МП «Південний Буг» не розрахувалося у зв'язку з ліквідацією постачальника та закінченням строку позовної давності. Розв'язок
До підприємства згідно з пп. 17.1.3, п. 17.1, ст. 17 Закону «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» та відповідно до ст. 6 Інструкції про застосування та стягнення сум штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби (затверджено наказом ДПА України № 110 від 17.03.2001 р. та зареєстровано в Мінюсті за № 268/5459) застосовано штрафні санкції. Отже, якщо законодавством не передбачалося граничного розміру застосованих органами податкової служби фінансових санкцій (50 % від суми недоплати), сума штрафу складала б 19 300 грн. (табл. 9). За результатами документальної перевірки підприємства МП «Південний Буг» до сплати у бюджет донараховане 16,2 тис. грн. податку на додану вартість та застосовані штрафні санкції у сумі 8,1 тис. грн. Інший механізм перевірок передбачений для підприємств, якщо сума ПДВ за підсумками звітного періоду в податковій декларації заявлена платником до відшкодування із Державного бюджету. Хоча підприємство мало право на бюджетне відшкодування протягом місяця, наступного після подачі декларації, відповідний висновок ДШ на відшкодування платник не завжди отримує своєчасно.
Це пов'язано з тим, що працівники ДПІ проводять перевірки з питань достовірності заявлених сум до відшкодування та зустрічні перевірки постачальників товарів по ланцюгу до виробника або імпортера. У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку на додану вартість, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються документально не підтвердженими, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, встановлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену документально, незалежно від виду та типу податкової декларації (повна, скорочена). Одночасно не підтверджені суми ПДВ (відсутність податкової накладної, податкова накладна виписана платником, який не зареєстрований платником ПДВ та ін.) вилучаються із податкового кредиту. У разі якщо зменшується сума податку на додану вартість, заявлена до відшкодування, яка не була відшкодована з бюджету, штрафні санкції не застосовуються.
Приклад 8. Товариство з обмеженою відповідальністю «Подільський промінь» у податкових деклараціях, поданих до ДПІ, заявляло суми ПДВ, які підлягали відшкодуванню з бюджету (січень— 25,0 тис. грн., лютий— 5,0 тис. гри., березень — 10,0 тис. гри.). Уточнені розрахунки з позитивним значенням (до сплати у бюджет) за січень—березень підприємство не подавало. Із заявою до ДПІ щодо надання висновку до органу Державного казначейства товариство не зверталося. Перевіркою встановлено, що підприємством необґрунтоване завищено суми до відшкодування на 31,0 тис. грн. (січень— на 20,0 тис. грн., лютий— на 3,0 тис. грн., березень — на 8,0 тис. грн.).Отже, фактична заявлена сума ПДВ до відшкодування станом на день перевірки підприємства складає 9,0 тис. грн. (40 - 31,0). Враховуючи, що підприємство не отримувало відшкодування з бюджету, фінансові санкції до товариства не застосовуються. 3.8.3. Штрафи, які самостійно донараховує та сплачує платник податків Платник податків, який до початку перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний: • або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі п'яти відсотків від такої суми до подання уточнюючого розрахунку; • або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за наступний податковий період, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання з цього податку. Якщо після подачі декларації за звітний період платник податків подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий звітний період, то штрафи до платника не застосовуються. При самостійному донарахуванні платником суми податкових зобов'язань адміністративні штрафи на керівників підприємств та установ не накладаються. Платник податків, який не подає податкову декларацію або уточнюючий розрахунок у строки, визначені законодавством, самостійно повинен сплатити штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або його затримку. Порядок відображення відповідних показників в уточненому розрахунку наведений у Методичних рекомендаціях щодо виправлення платниками податків помилок, виявлених ними самостійно. При цьому при поданні уточненого розрахунку платник податків повинен самостійно нарахувати штрафні санкції у разі невідображення сум ПДВ у складі податкових зобов'язань (ряд. 1—8 податкової декларації) та внаслідок зайвого віднесення сум ПДВ до податкового кредиту (ряд. 10—16). За умов неврахування підприємством сум ПДВ у складі податкового кредиту, які слід було відобразити у декларації, або зайвого відображення сум податку в сумах податкових зобов'язань, штрафні санкції не нараховуються. Розглянемо декілька ситуацій, які виникають при поданні уточненого розрахунку. Приклад 9. ТОВ «Схід» у грудні самостійно встановило факт невідображення суми ПДВ у складі податкових зобов'язань за деклараціями лютого, травня, серпня та жовтня поточного року, що привело до: ü збільшення суми, яку потрібно було сплатити у березні за даними податкової декларації лютого, на 10,0 тис. грн.; ü зменшення на 15 тис. грн., заявленого до відшкодування ПДВ у декларації за травень у сумі 100,0 тис. грн.; ü зменшення суми у 45 тис. грн., заявленої до відшкодування з бюджету у декларації за серпень, на 45,0 тис. грн.; ü зменшення, заявленого до відшкодування у сумі 250,0 тис. грн. у декларації за жовтень, на 250,0 тис. грн. та одночасно збільшення суми ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету в сумі 30,0 тис. грн. Згрупуємо відповідні розрахунки у вигляді табл. 10 та розрахуємо суму штрафу, яку потрібно сплатити платнику податків у грудні. Вона дорівнюватиме 8,5 тис. грн. (0,5 + 1,5 + 6,5). Одночасно підприємство повинно повернути до бюджету безпідставно отримані кошти у сумі 130,0 тис. грн., відшкодовані згідно даних, заявлених у деклараціях серпня та жовтня, та додатково сплатити до бюджету 40,0 тис. грн. ПДВ (підсумок значень рядка 7.1 табл. 10). Аналогічно розраховуються штрафні санкції у разі помилкового відображення сум ПДВ у складі податкового кредиту. Розглянемо інший варіант, коли платник податків помилково не відобразив у розділі «Податковий кредит» податкових декларацій звітних періодів суми нарахованого (сплаченого) ПДВ постачальникам. Приклад 10. Мале приватне підприємство «Південь» у грудні встановило, що помилково не відобразило суми ПДВ у складі податкового кредиту січня, березня, червня та вересня звітного року згідно податкових по товарах, вартість яких була віднесена до валових витрат. Розрахунок суми ПДВ, що зменшує податкові зобов'язання у зв'язку із виправленням помилки, наведено у табл. 11. При цьому слід пам'ятати, що у разі неврахування у складі податкового кредиту або зайвого відображення сум ПДВ у сумах податкових зобов'язань, штрафні санкції не нараховуються.
РОЗДІЛ 4 АКЦИЗНИЙ ЗБІР
|
||||
Последнее изменение этой страницы: 2016-08-12; просмотров: 364; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 18.218.55.223 (0.009 с.) |