Перелік підакцизних товарів і ставки акцизного збору

У світовій практиці всі підакцизні товари класифікують за трьома групами:

1) товари, шкідливі для здоров'я людини (спирт³, тютюн, ал­когольні напої);

2) товари, виробництво яких відрізняється високою рентабе­льністю (мотоцикли, автомобілі, причепи і т. п.);

3) деякі види мінеральної сировини і продукти їх переробки (бензини, дистиляти, паливо).

Ставки акцизного збору на товари першої групи (спирт етило­вий, алкогольні напої, тютюнові вироби) встановлюються зако­нодавством і є єдиними на всій території України. Перелік ставок акцизного збору, визначений Законами України «Про ставки ак­цизного збору на тютюнові вироби» від 06.02.1996 за № 30/96-ВР, «Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкоголь­ні напої» від 07.05.1996 № 178/96-ВР та «Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)» від 11.07.1996 № 313/96-ВР, наведено у таблиці 1.

 

Відповідно до ст. 4 Закону України «Про ціни і ціноутворен­ня» від 03.12.1990 за № 507-ХІІ з метою державного регулювання обороту підакцизних товарів, починаючи з 11 серпня 2001 року Кабінетом Міністрів України встановлено граничні мінімальні ціни (оптово-відпускні та роздрібні) на горілку та лікеро-горілчані вироби, а з 27 серпня 2003 року нижній граничний рі­вень було поширено на реалізацію всіх алкогольних виробів віт­чизняного та іноземного виробництва.

Відповідно до діючого законодавства оптова та роздрібна тор­гівля алкогольними напоями нижче мінімальних оптово-відпускних або роздрібних цін на території України забороняла­ся. Ця заборона проіснувала до травня 2005 року, коли відповід­ною постановою Уряд зняв обмеження на формування оптових, відпускних та роздрібних цін на алкогольні напої. На той час до платників застосовувалися фінансові санкції у вигляді штрафів у разі оптової або роздрібної торгівлі коньяком, алкогольними на­поями, виготовленими за коньячною технологією, горілкою та лікеро-горілчаними виробами за цінами, нижчими від встановле­них мінімальних⁷ оптово-відпускних або роздрібних цін у розмірі 100 % вартості отриманої партії товару, але не метне 1000 грн.

Крім того, оптова або роздрібна торгівля алкогольними напо­ями та тютюновими виробами, а також їх експорт або імпорт можуть здійснюватися суб'єктами підприємницької діяльності всіх форм власності лише за наявності відповідних ліцензій.

Розглянемо методику розрахунку оптово-відпускної ціни та суми акцизного збору по операціях з реалізації підакцизних това­рів для промислової переробки (крім оборотів з реалізації (пере­дачі) для виробництва підакцизних товарів) та подальшого пере­продажу підакцизної продукції підприємству оптової торгівлі.

Приклад 3. Припустимо, що коньячний завод реалізував до­чірньому підприємству оптової торгівлі 35 000 пляшок бренді міцністю 40,0 % у перерахунку на 100 %-ний спирт за оптовими, цінами. Місткість тари (пляшок лікеру) — 0,5 л. Для підрахунку ціни з одиниці продукції та визначення суми акцизного збору ви­користаємо дані таблиці 2.

Розв'язок

 

Оптово-відпускні ціни при реалізації (продажу) вітчизняних та імпортних алкогольних напоїв з різним вмістом спирту визна­чаються як добуток граничного рівня цін, міцності за об'ємом у відсотках та місткості тари в літрах, поділений на 100. Розраху­нок оптової ціни пляшки бренді місткістю 0,5 л складатиме:

Ц_к = 21,32 • 40 • 0,5 / 100 = 4,26 грн.

Припустимо, що ставка АЗ з бренді у гривнях за 1 л 100 %-ного спирту складає 3 грн. Отже, за 1 л 40 %-ного спирту ставка складатиме 3 • 40 / 100 =1,2 грн. З однієї 0,5-літрової пляшки ре­алізованого бренді нараховуватиметься 0,6 грн. акцизного збору. Відпускна ціна з одиниці товару— 5,83 (4,26 + 0,6 + 0,97), де 0,97 грн. — сума ПДВ. Усього реалізовано товару на суму 204,1 тис. грн., в тому числі акцизний збір — 21,0 тис. грн.

До отримання спирту етилового суб'єктами підприємницької діяльності видається податковий вексель, авальований банком, на суму акцизного збору, нарахованого на обсяг спирту етилового, виходячи зі ставки, яка визначається як різниця між повною ста­вкою акцизного збору на спирт етиловий, передбачена чинним законодавством, та ставкою 2,0 грн. за 1 л 100 %-ного спирту.

Строк, на який видається авальований податковий вексель, не повинен перевищувати 90 календарних днів. При використанні спирту етилового підприємствами первинного виноробства для виготовлення виноградних, плодових та інших виноматеріалів і сусла строк, на який видається авальований податковий вексель, не повинен перевищувати 180 календарних днів. Видача подат­кового векселя здійснюється до моменту отримання спирту ети­лового. Векселедержателем є орган державної податкової служби за місцем реєстрації векселедавця.

Існують особливості відпуску спирту виробникам лікарських засобів. Так, виробники спирту нараховують суму АЗ та включа­ють її до відпускної ціни, виходячи зі ставки акцизного збору у розмірі 2 грн. за 1 л 100 %-ного спирту. На різницю між загаль­ною ставкою у 16 грн. за 1 л 100 %-ного спирту та ставкою 2 грн. виробник лікарських засобів повинен видати органу державної податкової служби за місцем реєстрації податковий вексель з те­рміном погашення 90 календарних днів.

Податковий вексель вважається погашеним у разі документа­льного підтвердження факту використання спирту етилового на виготовлення алкогольних напоїв. У разі, якщо сума податкового векселя не погашена у визначений у векселі строк, протест в неплатежі не здійснюється. При цьому зазначена у векселі сума вважається податковим боргом і підлягає погашенню у встанов­леному законом порядку. Порядок випуску, обіг}' та погашення податкових векселів, що видаються до отримання спирту етило­вого, який використовується на виготовлення алкогольних напо­їв, встановлюється Кабінетом Міністрів України.

 

Пільги щодо акцизного збору

Пільги — це надання переваги, часткове або повне звільнення від виконання встановлених правил, обов'язків чи полегшення умов їх виконання. На підставі Декрету Кабінету Міністрів України «Про акцизний збір» АЗ не справляється у разі:

1. Реалізації підакцизних товарів за межі митної території України у разі, якщо їх вивезення (експортування) засвідчено на­лежно оформленою митною вантажною декларацією (має бути наданий ДШ оригінал п'ятого аркуша митної декларації з гербо­вою печаткою митних органів та з підписом посадових осіб регі­ональної митниці).

2. Імпорту підакцизних товарів на митну територію України, якщо згідно із законодавством України, при ввезенні не справля­ється податок на додану вартість у зв'язку з транзитом товарів, які знаходяться на митних складах, реекспортованих, товарів, що спрямовуються до магазинів безмитної торгівлі або призначені для переробки під митним контролем. Звільняється від АЗ імпорт державними розвідувальними органами України підакзиної про­дукції (техніки, устаткування, майна, матеріалів, засобів озбро­єння, спеціальних технічних засобів, вогнепальної зброї та боє­припасів до неї) для власного використання, оплата вартості якої здійснюється зазначеними органами.

3. Обороту з реалізації легкових автомобілів для інвалідів, оплата вартості яких провадиться органами соціального забезпе­чення, а також легкових автомобілів спеціального призначення (швидка медична допомога, міліція тощо) за переліком, що ви­значається Кабінетом Міністрів України.

4. До 1 січня 2007 року обороти з продажу легкових, вантаж­но-пасажирських автомобілів і мотоциклів, що виробляються українськими підприємствами всіх форм власності. Пільги, пе­редбачені ст. 4 Закону України «Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі транспортні засоби», поширюються на обороти з реалізації транспортних засобів, що виробляються на українських підприємствах з імпортних та вироблених в Україні комплектуючих, за умови виробництва не менше 1000 штук ав­томобілів і 1000 штук мотоциклів на рік, у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Згідно із Законом України «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби» від 15.09.1995 № 329/95-ВР, не підля­гають оподаткуванню АЗ:

1) вартість та обсяги ввезених і конфіскованих на території України алкогольних напоїв та тютюнових виробів, щодо яких не визначено власника, а також тих, що перейшли до держави за правом спадкоємства;

2) вартість та обсяги алкогольних напоїв та тютюнових виро­бів, що перевозяться через територію України транзитом;

3) вартість та обсяги імпортованої сировини чи обороти з реа­лізації (передачі) української сировини, що ввозяться або вико­ристовується для виробництва підакцизних товарів;

4) вартість та обсяги сировини, імпортованої українськими виробниками для виробництва алкогольних напоїв і тютюнових виробів за наявності довідки ДПІ за місцезнаходженням вироб­ника;

5) вартість алкогольних напоїв і тютюнових виробів, експорто­ваних за межі митної території України за іноземну валюту, за умо­ви надходження цієї валюти на валютний рахунок підприємства;

6) вартість та обсяги підакцизних товарів, у тому числі алко­гольних напоїв та тютюнових виробів, що ввозяться фізичними особами на територію України в межах норм (товари на суму не більше 200 євро, а також 2 л віна та 1 л міцних алкогольних на­поїв, 200 цигарок або 50 сигар, або 250 г тютюну, або набір таких виробів загальною вагою не більше 250 г);

7) вартість та обсяги зразків алкогольних напоїв і тютюнових виробів, ввезених в Україну з метою проведення виставок, кон­курсів, нарад, семінарів, ярмарків тощо, якщо вони залишаються власністю іноземних юридичних осіб і їх використання на тери­торії України не має комерційного характеру.