Податковий облік амортизаційних відрахувань

Під терміном «амортизація» основних фондів і нематеріаль­них активів слід розуміти поступове віднесення витрат на їх при­дбання, виготовлення або поліпшення, що призводить до змен­шення скоригованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань. Перелік витрат, які підляга­ють амортизації і не підлягають нарахуванню за методом подат­кової амортизації, визначено у ст. 8 Закону України «Про опода­ткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.1997р. за № 283/97-ВР.

Основні фонди — це матеріальні цінності, які призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, що перевищує 365 календа­рних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей та вартість яких перевищує 1000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.

Витрати на придбання будь-яких матеріальних цінностей, вар­тість яких не перевищує 1000 грн., що призначені для викорис­тання у господарській діяльності платника податку, включаються до складу його валових витрат і не підлягають амортизації.

Основні фонди підлягають розподілу за такими групами:

група 1 — будівлі, споруди, їх структурні компоненти та пе­редавальні пристрої, в тому числі житлові будинки та їх частини (квартири і місця загального користування), вартість капітально­го поліпшення землі;

група 2 — автомобільний транспорт та вузли (запасні части­ни) до нього, меблі, побутові електронні, оптичні, електромеха­нічні прилади та інструменти, інше конторське (офісне) облад­нання, устаткування та приладдя до них;

група 3 — будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1,2 і 4;

група 4— електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного опрацювання інформації, пов'язані з ними за­соби зчитування або друку інформації, інші інформаційні систе­ми, комп'ютерні програми, телефони (у тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів).

Сума амортизаційних відрахувань звітного періоду визначаєть­ся як сума амортизаційних відрахувань, нарахованих для кожного з календарних кварталів, що входять до такого звітного періоду. Сума амортизаційних відрахувань кварталу, щодо якого прово­дяться розрахунки (розрахунковий квартал), визначаються шляхом застосування норм амортизації (табл. 4) до балансової вартості груп основних фондів на початок такого розрахункового кварталу.

Облік балансової вартості основних фондів, які підпадають під визначення групи 1, ведеться по кожній окремій будівлі, спо­руді або їх структурному компоненту та в цілому по групі 1 як сума балансових вартостей окремих об'єктів такої групи. Облік балансової вартості основних фондів, які підпадають під визна­чення груп 2, 3 і 4, ведеться за сукупною балансовою вартістю відповідної групи основних фондів незалежно від часу введення в експлуатацію таких основних фондів. При цьому окремий облік балансової вартості індивідуальної матеріальної цінності, що входить до складу основних фондів груп 2, 3 або 4, з метою опо­даткування не ведеться.

Амортизація окремого об'єкта основних фондів групи 1 про­вадиться до досягнення балансовою вартістю такого об'єкта ста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (1700 грн.). За­лишкова вартість такого об'єкта відноситься до складу валових витрат за результатами відповідного податкового періоду, а вар­тість його прирівнюється до нуля. Амортизація основних фондів груп 2, 3 і 4 провадиться до досягнення балансовою вартістю групи нульового значення.

Для амортизації нематеріальних активів застосовується ліній­ний метод, за яким кожний окремий вид нематеріального активу амортизується рівними частками виходячи з його первісної вар­тості з урахуванням індексації згідно з пп. 8.3.3 цієї статті протягом строку, який визначається платником податку самостійно ви­ходячи із терміну корисного використання таких нематеріальних активів або терміну діяльності платника податку, але не більше 10 років безперервної експлуатації. Амортизаційні відрахування провадяться до досягнення залишковою вартістю нематеріально­го активу нульового значення.

Якщо окремі об'єкти основних фондів групи 1 виводять з екс­плуатації, амортизацію припиняють нараховувати з кварталу, на­ступного за кварталом їх виведення з експлуатації. У разі виве­дення з експлуатації окремих об'єктів груп 2, 3, 4 з будь-яких причин (за винятком продажу) балансова вартість таких груп не змінюється і її продовжують амортизувати, доки балансова вар­тість групи не буде дорівнювати нулю.

6.6. Податковий облік у платника та облік надходжень у ДПІ

Податковий облік на макрорівні здійснюється в податкових та фінансових органах. Основним завданням державного податкового обліку є облік платників податків та стан їх розрахунків з бюджета­ми. На рівні суб'єктів підприємницької діяльності законодавством передбачено ведення податкового обліку валових доходів, валових витрат, зменшених на суму податкових амортизаційних відрахувань з метою визначення податку на прибуток. Зобов'язаній» перед бю­джетом по платежах та податках одночасно відображаються плат­ником на рахунках бухгалтерського фінансового обліку.

Закон «Про оподаткування прибутку підприємств» передбачає наявність певного податкового періоду, протягом якого платник податку зобов'язаний визначати належну до сплати суми до бю­джету та сплачувати податок в установлені законодавством стро­ки. Податковим періодом, згідно з пп. 11.1, ст. 11 Закону, вважа­ються календарні квартал, півріччя, три квартали, рік.

Бухгалтерський облік результатів фінансової діяльності здійс­нюють окремо від податкового обліку. Розрахунки з бюджетом обліковуються на рахунку 64, а для обліку податкових розрахун­ків по податку на прибуток використовують субрахунок синтети­чного рахунку 641 «Розрахунки за податками». Для фіксації ва­лового доходу, витрат та розрахунків амортизаційних відрахувань за правилами податкового обліку платники податків застосовують спеціально розроблені відомості (книги), які врахо­вують специфіку підприємства або використовують регістри бух­галтерського фінансового обліку, в яких додають окремі графи та рядки для відображення податкових даних.

Так, у законі про ПДВ існують особливості визначення дати збільшення ВД і ВВ залежно від дати та виду проведеної операції.

Слід зазначити, що до валових витрат суми господарських операцій відносяться за умови настання відповідної дати та ви­никнення події, що сталася раніше: дата списання коштів з бан­ківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, по­слуг), які плануються придбати, а у разі проплати за готівку — день їх видачі з каси або дата оприбуткування платником товарів, а для робіт (послуг) — дата фактичного отримання результатів робіт (послуг).

У разі здійснення платником податку на прибуток операцій з особами, які не є резидентами (іноземні фірми та суб'єкти під­приємницької діяльності інших держав), або з резидентами, які сплачують податок за пільговими ставками (0%, 6%, 15 та 20%), крім страхових операцій, а також не є платниками податку на прибуток, у тому числі із платниками єдиного або фіксованого податку, або звільнені від оподаткування цим податком, перед­бачено збільшення валових витрат за умови оприбуткування то­варів, у тому числі імпортних разом із супутніми чи допоміжни­ми послугами. У разі здійснення робіт (послуг) від вище наведеної категорії платників до валових витрат відноситься вар­тість товарів за датою їх фактичного отримання. При цьому про­давець повинен при укладанні договору зазначити, чи є він плат­ником податку на прибуток на загальних або пільгових умовах, чи навпаки, не є ним. Якщо товари (послуги) надаються без офо­рмлення договорів у письмовій формі або в укладеному договорі особи, що постачають товари, не визначають свій податковий статус, вважається, що продавці (постачальники) звільнені від оподаткування цим податком.

У разі відображення продавцем недостовірної інформації у договорі щодо свого статусу покупець товарів звільняєть­ся від відповідальності за збільшення валових витрат за умови попередньої оплати вартості товарів (послуг), які повинні на­дійти.

 

Розглянемо деякі випадки.

Приклад 6. Мале приватне підприємство «Промінь» протя­гом першого кварталу звітного року, згідно з умовами договору отримувало товари від товариства з обмеженою відповідальністю «Сяйво», яке зазначило в договорі, що воно зареєстроване в ДПІ платником податку на прибуток. Господарські операції МПП «Промінь» згрупуємо у книзі валових витрат (додаток 16).

Також припустимо, що інших операцій з постачальниками, крім ТОВ «Сяйво», МПП «Промінь» у звітному періоді не здійс­нювало.

Дані рядка 1 додатка 16 свідчать про надходження товару 15 січня звітного року від ТОВ «Сяйво» на суму 12000грн,, у тому числі ПДВ 2000 грн. (перша подія згідно з правилами пода­ткового обліку). 18 січня поточного року МПП «Промінь» пере­рахувало кошти з поточного рахунка ТОВ «Сяйво» на суму 18 000 грн., в тому числі ПДВ 3000 грн. 15 000 грн. (гр. 6 ряд. 2) складається із суми в 10 000 грн. як закриття заборгованості за поставлений 15 січня товар (друга подія) та перерахований аванс на суму 5000 грн. в рахунок майбутньої поставки (перша по-дія),Тобто із 15 000 грн. на валові витрати віднесена сума в 5000грн. як подія, що сталася раніше за отримання товару та включена сума ПДВ до податкового кредиту на 1000 грн. (5000 х 20/100).

Аналогічно віднесено на валові витрати та в податковий кре­дит суми, відображені у рядках 3—5. Загальна сума валових ви­трат по підприємству за звітний квартал складає З І 000 грн. На підставі розрахунків з умовним покупцем (ТОВ «Світло») скла­дена книга валових доходів МПП «Промінь» (додаток 17). Сума валових доходів у звітному кварталі по МПП «Промінь» дорів­нює 55 000 грн.

Для полегшення податкового обліку на підприємствах різних форм власності та видів економічної діяльності використовують спеціальні розроблено відомості нарахування податкової амо­ртизації (додаток 18).

Згідно з даними, відображеними у додатках 16 та 17, встанов­лено, що мале підприємство «Промінь» придбало автомобіль «Пежо», що був в експлуатації (ряд. 1 дод. 16), прийняло згідно з актом прийомку-передачі від ВАТ «Ремпослуга» виконані роботи з ремонту офісного центру на суму 24 000 грн., у тому числі 15000грн. (без ПДВ) з правом віднесення на валові витрати (ряд. 2 дод. 16), придбало нове офісне обладнання (ряд, 3 дод. 16), а також реалізувало у звітному періоді комп'ютер (ряд. 2 дод. 17).

Дані рядка 2 додатка 16 переносяться у таблицю «Витрати на поліпшення основних фондів, що включаються до складу вало­вих витрат» додатка К/1 до податкової декларації. Розрахунок амортизації та рух балансової вартості ОФ відображено у дода­тку 18. Сума амортизаційних відрахувань, на яку зменшується скоригований прибуток підприємства «Промінь», складає 8500 грн. Дані відомості нарахування амортизації переносяться у таблицю «Розрахунок амортизаційних відрахувань» додатка К 1/1 до декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена наказом ДПА України від 29.03.2003р. за № 143.