Общая схема учета бухгалтерской и чистой прибыли коммерческой организации

Бухгалтерская прибыль(убыток) – конечный финансовый результат деятельности фирмы, который определяется за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бух баланса по правилам, установленным нормативными документами.

Есть два основных элемента прибыли: прибыль от продажи продукции и сальдо прочих доходов и расходов. Прибыль от продажи продукции – это разница между доходами и расходами по обычным видам деятельности. Формирование финансового результата осуществляется на счете 90 «Продажи». На счете 91 «Прочие доходы и расходы», где по кредиту отражаются доходы, а по дебету – расходы, ведется учет прочих доходов и расходов. Счета 90 и 91 в системном порядке формируют данные за отчетный год для заполнения статей Отчета о прибылях убытках.

В развитие счета 91 открываются субсчета: 91-1 «Прочие расходы», 91-2 «Прочие доходы», 91-3 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Для учета формирования конечного финансового результата используем счет 99 «Прибыли и убытки». Рассмотрим его подробнее:

Показатели прибылей и убытков накапливаются на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала отчетного года.

Дебет	Кредит
Убыток от продажи продукции, ежемесячно ИЛИ списываемый со счета 90     отрицательное сальдо прочих расходов и ИЛИ доходов со счета 91   Налог на прибыль и иные аналогичные налоги	Сальдо(начальное) на 1 января отчетного года – ОТСУТСТВУЕТ Прибыль от продажи продукции, ежемесячно списываемая со счета 90     Положительное сальдо прочих доходов и расходов, списываемое со счета 91
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Сальдо (конечное) на отчетные даты в ИЛИ течение отчетного года – чистый убыток, исчисленный нарастающим итогом с начала отчетного года	Сальдо (конечное) на отчетные даты – чистая прибыль, исчисленная нарастающим итогом с начала отчетного года

Часть заработанной фирмой за отчетный период прибыли идет в бюджет в форме налога на прибыль, начисление которого отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». После вычета из бух прибыли налога на прибыль в бух учете формируется показатель чистой прибыли(убытка) отчетного периода.

Начисление налога прибыль:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Перечисление налога на прибыль в бюджет:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета»

 

33. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Реформация баланса

Реформация баланса

Чтобы счет 99 мог выполнять свою функцию в каждом нового году, необходимо по состоянию на 1 января каждого отчетного года отражать в нем данные с нулевого сальдо. Следовательно, по окончании отчетного года при составлении годовой бух отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» необходимо обнулить. Это делается посредством списания сальдо счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Также нужно закрыть субсчета счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Сальдо по всем субсчетам к счету 90 «Продажи» на конец отчетного года списывается в корреспонденции с субсчетом 90-9 «Прибыль(убыток) от продаж». Сальдо по субсчетам счета 91 списываются в корреспонденции со счетом 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Реформация баланса – учетная процедура обнуления (закрытия) счетов учета финансовых результатов отчетного года и их субсчетов.

Учет нераспределенной прибыли

После реформации баланса финансовые результаты деятельности фирмы за отчетный год нужно предоставить на рассмотрение и утверждение годового собрания собственников для определения, в каком направлении будет распределена чистая прибыль отчетного года.

Есть два пути распределения: извлечение прибыли в виде дивидендов исходя из интересов собственников в зарабатывании капитала или оставление в распоряжении фирмы для обеспечения расширенного воспроизводства, сохранения и преумножения капитала.

Начисление дивидендов отражается записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты с учредителями по доходам»

Часть прибыли, не распределенная на дивиденды, остается, по решению собственников, в распоряжении фирмы, присоединяется к нераспределенной прибыли прошлых лет и увеличивает собственный капитал фирмы.

Собственники могут отчислить прибыль в резервный капитал:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит 82 «Резервный капитал»

Если результатом деятельности фирмы стал убыток, в повестку годового собрания собственников должен быть включен вопрос об утверждении убытка как конечного результата деятельности за отчетный период и источниках его покрытия.

Убыток отчетного года можно покрыть из трех источников:

- нераспределенная прибыль прошлых лет

- резервный капитал

- уставной капитал

В бухгалтерском учете направление источников собственных средств на погашение убытка отчетного года будет отражаться по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль» и по дебету пассивных счетов учета соответствующих элементов собственного капитала.

Учет собственного капитала

В соответствии с концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

К бухгалтерскому учету принимается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п.67).

Вклады в уставный капитал вносятся денежными средствами, другими видами имущества.

Добавочный капитал формируют: суммы проведенной в установленном порядке дооценки основных средств; сумма разницы, образовавшаяся от превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки основных средств над суммой амортизации основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета; суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций за минусом издержек, связанных с продажей акций; курсовые разницы в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте; средства целевого финансирования, направленные некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

Счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей".

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей". При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

§ погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

§ направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";

§ распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т. п.

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Виды обязательств и их учет

Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс.

 

Бухгалтерский баланс составляют на основе данных о дебетовых и кредитовых остатках синтетических счетов и субсчетов на начало и конец отчетного периода.

 

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10, 15 и 16; по статье «Затраты в незавершенном производстве» - сальдо счетов 20, 21, 23, 29 и т.п.

 

Оценка статей бухгалтерского баланса производится в соответствии с требованиями нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в том числе в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки», ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и др.

 

Все статьи бухгалтерского баланса представляются в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, к которым относятся суммы начисленной амортизации по амортизируемым активам и созданные оценочные резервы в отношении определенных видов активов.

 

Действующими нормативными актами установлены следующие нормативные правила оценки статей бухгалтерского баланса:

- основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости;

- незавершенное строительство – по фактическим затратам;

- долгосрочные финансовые вложения в зависимости от вида – по первоначальной стоимости за вычетом резерва под обесценение финансовых вложений или по текущей рыночной стоимости;

- сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы – по фактической себестоимости за вычетом резерва под обесценение материально-производственных запасов;

- запасы незавершенного производства в зависимости от характера производства – по фактической себестоимости, нормативной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

- готовая и отгруженная продукция-по фактической произведенной или нормативной себестоимости;

- товары-по покупной стоимости за вычетом резерва под обесценение материально- производственных запасов;

- дебиторская задолженность-по фактической величине за вычетом резерва по сомнительным долгам;

- краткосрочные финансовые вложения в зависимости от вида- по первоначальной стоимости или текущей рыночной стоимости;

- остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность отображают в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны.

 

Штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, от носят на финансовые результаты у коммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

 

Содержание отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках представляет информацию о финансовом результате деятельности организации за отчетный период и его структуре. В разделах отчета содержаться следующие показатели за отчетный и аналогичный предыдущий периоды:

- о прибыли (убытке) от продажи продукции (товаров, работ, услуг) (из выручки-нетто вычитают себестоимость продажи товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие расходы и управленческие расходы, если они в соответствии с учетной политикой списываются на сета учета продаж);

- прочих доходах и расходах с обособленным выделением и информации о процентах к получению и уплате, доходах от участия в других организациях;

- о прибыли (убытке) до налогообложения;

- о текущем и отложенном налоге на прибыль

- о чистой прибыли (убытке) отчетного периода;

Справочно в Отчете о прибылях и убытках приводятся показатели базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию, а также сведения о постоянных налоговых обязательствах (активах).

 

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные о наиболее существенных видах прочих доходов и расходов – таких как штрафы, пени, неустойки, прибыли (убытках) прошлых лет, курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.

 

Показатели Отчета о прибылях и убытках формируются на основании данных, учтенных на аналитических счетах, открытых в развитие операционно-результативных счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»

Показатели:

1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) – 90 «Продажи, субсчет 90-1 «Выручка», 90 «Продажи», субсчет 90-3 «НДС»

2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг – 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

3. Коммерческие расходы – 90 «Продажи», субсчет «Расходы на продажу»

4. Управленческие расходы – 90 «Продажи», субсчет «Управленческие расходы»

5. Проценты к получению – 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

6. Проценты к уплате – 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

7. Доходы от участия в других организациях – 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

8. Прочие доходы – 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

9. Прочие расходы - 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

10. Расшифровка отдельных прибылей и убытков – 91 «Прочие доходы и расходы»

11. Налог на прибыль – 99 «Прибыли и убытки»

Все доходы представляются в Отчете о прибылях и убытках в нетто-оценке, т.е. за вычетом сумм НДС, акцизов и иных аналогичных налогов. Доходы и расходы представляются развернуто, за исключением случаев, когда возможность их сальдирования предусмотрена нормативными актами, например, в случае несущественного влияния на финансовый результат деятельности организации однородных прочих доходов и расходов.