Учетная политика организации.

ФЗ о БУ 129

Рук-во и упр-ие б/у в методол-м аспекте возложено на Прав-во РФ. Осн-ми док-ми, реглам-ми бух.деят-сть орг-ии яв-ся: 1.ФЗ о б/у 129-ФЗ от 21.11.96 с доп-ем и

изм-ми. 2.Полож-ия по ведению б/у и бух-ой отч-сти в РФ, утв-ое приказом Минфина РФ от 28.07.98 за 34-Н. ФЗ о б/у подтв-л обязат-сть ведения и орг-ии б/у на всех п/п незав-мо от форм собств-сти; закрепил осн-ые эл-ты учетной пол-ки и сформ-л осн.задачи б/у. ФЗ о б/у имеет большое знач-ие для разв-ия б/у РФ, т.к.: - повыш-т юрид.статус норм б/у для коммерч. и некоммерч орг-ий; - закр-т обяз-сть ведения б/у у юр.лиц; - повыш-т статус норм б/у до ур-ня статуса норм других законодат-в в области э-ки страны. ФЗ сост-т из 3 глав и 12 статей.

Гл.1 Общие полож-ия. В ней дано опр-ие б/у, названы об-ты б/у, указаны задачи б/у, приведены осн-ые понятия, исп-ые в б/у. В этой гл. изложен порядок, опр-на отв-сть за орг-ию б/у на п/п и отв-сть за собл-ие, зак-ва при вып-ии хоз-х опер-ий. Эта отв-сть возлаг-ся на рук-ля п/п.

Гл.2 Осн. треб-ия вед-ия б/у. Бух-ая докум-ия и регистр-ия. Здесь изложены треб-ия к вед-ию б/у: обязат-сть двойной записи ХО на основе раб.плана счетов п/п; обязат-сть вед-ия б/у на русс.яз; обязат-сть формир-ия учетной пол-ки; обязат-сть обособл-го учета текущих затрат и капит-х влож-ий. В этой главе изложены треб-ия документир-ия ХО: ведение регистров б/у; обязат-ая

оценка им-ва и обяз-в (долгов). Изложены осн.треб-ия к порядку осущ-ия инвентар-ии им-ва и обяз-сть.

Гл.3 Бух.отч-сть. В ней изложен состав и треб-ия к формир-ию бух.отч-сти, порядок предост-ия бух.отч-сти и порядок хранения бух.док-тов.

 

Учетная политика организации.

- принятая ею совокупность способов ведения БУ: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, итогового обобщения фактов хоз. жизни и др способов ведения БУ.

Учетная политика – финансовое и налоговое планирование деят-ти орг-ии.

Основные Эл-ты УПО: 1. план счетов БУ; 2. формы первичных д-ов по кот предусмотрены типовые формы; 3. порядок проведения инвентаризации им-ва и обяз-в; 4. методы оценки активов и обяз-в; 5. правила документооборота и технология обработки учётной док-ции. 6. порядок контроля за ХО; 7. др. решения, необходимые для организации БУ.

Основное содержание учётной политики может быть сгруппировано по 3-м направлениям: 1.организация бух службы в с-ме управления. Этот аспект раскрывает: а) организационную форму бух службы; б) права и обязанности глав буха; в) состав подчинённость и распределение обязанностей учётных подразделений; г) порядок взаимодействия бух служб.

2. Техника обработки учётной информации. Этот аспект включает: а) выбор формы учёта;
б) рабочий план счетов с указанием всех субсчетов; в) образцы форм всех первичных д-тов разработанных в организации; г) график документооборота; д) формы учётных регистров; е) порядок проведения инвентаризации;
ж) содержание и порядок предоставления внутр отчётности; з) с-ма внутреннего и внешнего контроля.
3. методика ведения БУ. Этот аспект предполагает раскрытие способов ведения учёта, такими сп-ми явл-ся: а) методы начисления амортизации внеоборотных активов; б) сп-бы оценки и организации учёта матер-пр-ых запасов; в) порядок списания затрат по ремонту осн средств; г) порядок распр-я косвенных расходов и методы калькулирования себ-ти продукции; д) методы учёта выхода продукции; е) порядок создания резервов.

При формировании учётной политики предполагается её постоянство в теч длительного периода. Изменение учётной политики может произв-ся в след случаях: 1. в случае изменения зак-ва РФ или нормативных актов по БУ; 2. в случае разработки организацией новых способов ведения БУ, менее трудоёмких или предполагающих большую степень достоверности информации; 3. в случае существенного изменения условий деятельности организации, т.е. её реорганизация, смены собственников, изменения видов деят-ти. Учётная политика подлежит раскрытию в пояснительной записке, кот входит в состав годовой бух отчётности.

Функции бухгалтерского учета

Б/у как н-а необх-ма для созд-ия потока э-ой инф-ии с целью упр-ия, контроля, анализа и планир-ия хоз.деят-сти любого суб-та.

На выходе из бухгалтерской системы, появляется полезная информация, которая обеспечивает реализацию функций бухгалтерского учета – информационной, плановой, контрольной и аналитической.

Информационная функция. Основными показателями этой функции являются объективность, достоверность, своевременность и оперативность. Информация должна быть необходимой и целесообразной, исключающей лишние показатели.

Аналитическая функция позволяет осуществить анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе использование всех видов затрат на производство и реализацию продукции.

Плановая функция – процесс формирования порядка действий, который включает постановку целей, поиск путей ее достижения и выбор наилучшей альтернативы. Для планирования на будущее важна информация о предполагаемой прибыли и потребностях в денежных средствах.

Контрольная функция – это процесс, позволяющий обеспечить достижение организацией своих целей. Он состоит из установления стандартов изменения фактически достигнутых результатов, и проведения проверок, если достигнутые результаты отличаются от установленных стандартов.

Различают три вида контроля:

предварительный, пров-ся до совершения ХО;

текущий – во время ХО;

последующий (заключающий) – после соверш. ХО.

Требования, предъявляемые к БУ

своевременность; достоверность; сопоставимость; доступность; экономичность; рациональность.

 

Бухгалтерская отчетность(БО) ПБУ 4/99.

Бух. отчётность(БО)- единая система данных об имущественном и финансовом положении орг-ции и о результатах её хоз. деят-ти, составляемой на основе данных бух.учёта по установленной форме.

Классификация:

1)По периодичности представления: годовая; промежуточная, квартальная, полугодовая, месячная, за 9 месяцев.

2)По виду инфо: БО; статистическая отч-ть; налоговая отч-ть.

3)По адресату: б/о д/внешних польз-лей, и д/внутр-х.

Все организации представляют годовую БО в соотв. с учредительскими док-тами: своим учредителям; собственникам; гос. органам статистики.

Орг-ции обязаны представлять годовую БО в теч. 90 дней по окончании года, а квартальную в теч. 30 дней по окончании квартала.

Публикация БО и аудиторского заключения к ней, если это предусмотрено зак-вом РФ, должна производиться не позднее 1 июля след-го за отчётным.

Порядок составления и представления БО регулируется: ФЗ о БУ и ПБУ-4/99г.«О ведении бух.уч.и БО».

2.Состав БО и основные требования к ней.

БО состоит: ББ; отчёт о прибылях и убытках; приложение к ним и пояснительная записка к ББ и отчёту о прибылях и убытках; аудиторское заключение, подтверждающее доверенность БО (если в соотв. с ФЗ. орг-ция подлежит обязательному аудиту).

БО должна давать достоверное и полное представление о фин. положении орг-ции, о фин. результатах её деят-ти и об изменениях в её фин. положении. Все данные, представленные в БО должны быть приведены min за 2 года (за отчётный год и за предш-щий период).

Каждая составляющая часть БО должна содержать: наименование составляющей части; указание отчётной даты или отч-го периода на который составлена БО; наименование орг-ции и указание её ОПФ (ООО, ЧП,..); формат представления числовых показателей БО. БО должна подписываться руководителем и гл. бухгалтером.

Статьи БО, составляемые на отчётный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и пассивов.

ББ: хар-ет фин. положение по сост-ию на отч. дату.

P&L: хар-ет фин. рез-ты д-ти орг-ции за отч. период.

Пояснения: раскрыв. сведения, отн-ся к УПО и обеспеч. польз-лей доп. данными, кот. не вх. в ББ и P&L, но кот. необх.для реальной оц-ки фин. полож-ия и фин. рез-тов.

Бухгалтерский баланс.

ББ является главной формой БО организации, которая составляется независимо от вида деятельности и формы собственности. ББ составляется за каждый отч. период на основании показателей БУ и подписывается руководством. ББ за месяц или квартал - промежуточный, за год - годовой. Показатель, хар-щий отдельные виды им-ва, источников его формирования, называется строкой или статьей баланса. Статьи баланса сгруппированы в разделы по эк-ки однородным признакам.

ББ представляет собой способ эк-кой группировки им-ва по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года.

По внешнему виду ББ представляет собой таблицу: в левой части ее показывается имущество по составу и размещению – А; в правой части - источники формирования этого имущества – П

Актив	Пассив
I. Внеоборотные активы	III. Капитал и резервы
II. Оборотные активы	IV.Долгоср. обяз-ва
	V.Краткоср. обяз-ва

Итоговая сумма по А и П называется валютой баланса. А=П

В состав внеоб. активов включ.: ОС, (ср-ва труда, участвующие или функц-щие в течение длит. периода времени более 1 года или 1 произв. цикла); НМА (активы, не имеющие мат.-веществ. формы, служ. на предпр. более 1 года и приносящие доход: права на soft, патенты на изобретения, товарные знаки, деловая репутация); НЗСтр-во; Дох. вложения (сч.08 в мат. ценн-ти, Долгоср. фин. влож-ия; ОНА. Оборотные: (спи<12мес) Сырье и мат-лы; НЗП; ГП; Тов. отгр-ые; НДС; ДЗ; Ден. ср-ва; Краткоср. фин. влож.; Расх. буд. периодов.

Пассив ББ сост. из собственных и заемных источников. Собственные: УК; Доб. К-л; Рез. К-л; Нераспр. прибыль; Резерв предст. расх.; Собств-е акции, выкупл-е у акц-ров.

Заемные: Долгоср. обяз-ва (кредиты и займы); ОНО; Краткоср. КЗ (з/п, налоги); Доходы буд. периодов.

.

Учет использования прибыли.

Решение об использ-ии прибыли прним-ся на год. общ. собрании акц-ров.

Для учета использования прибыли используется счет 81. Учет на нем ведется в течение года. 2 субсчета:

81.1 платежи в бюджет из прибыли

81.2 использование прибыли на другие цели.

Учет использования прибыли ведется по Д81 в корреспонденции с К-том разных счетов:

1. К68- начисление налоговых платежей в бюджет из прибыли.

2. К67- начисление платежей во внебюджетные фонды.

3. К88- использование прибыли для образования специальных фондов

88.3 образование фондов накопления,

88.4 образование фондов социальной сферы,

88.5 образование фондов потребления.

4. К88.2- использование прибыли на покрытие убытков прошлых лет.

5. К70- начисление дивидендов, материальной помощи членам трудового коллектива.

6. К75- начисление дивидендов учредителям.

7. К86- использование прибыли для увеличения резервного капитала.

8. К90, 92- начисление % по ссудам банков, полученных на приобретение основных средств, НМА и других активов.

9. К94,95- начисление % по полученным займам.

10. К97- начисление % по договору долгосрочной аренды.

11. К29- списание потерь от эксплуатации ЖКХ, находящихся на балансе предприятия.

При составлении годового отчета счет 81 закрывается. Сумма с К81 записывается в Д80. Остатка на конец года не имеет. В балансе сумма по Д 81 не отражается.

 

 

5. Бухгалтерский учет – экономическая наука.
БУ изучает колич-ую сторону хоз. явл-ий в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хоз-х фактов как в денежном выражении, так и в натуральных показателях.

БУ – экономическая наука. Впервые о бухгалтерском учете как науке упоминается в трудах Бенедетто Котрульи (1458 г.) и Луки Пачоли (1494 г.). они положили начало рассмотрению БУ как орудия управления отдельным предприятием, с одной стороны, и как универсальной методологической науки – с другой.

В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций:

1. Контрольная функция. Процесс контроля состоит из установления стандартов, измерения фактически достигнутых результатов и проведения корректировки. Три вида контроля: предварительный (до осуществления ХО), текущий (во время ХО), последующий (после). В процессе контроля систематически проверяется деятельность всех объектов управления, всех участков, производств, выявляются причины отклонений, отступлений от целей, поставленных перед конкретным объектом, и в оперативном порядке принимаются меры по их устранению.

2. Обеспечение сохранности собственности. Реализация этой функции - инвентаризация им-ва п/п, которая позволяет определить изменения, происшедшие в составе соб-сти.

3. Информационная функция. Системный БУ фиксирует и накапливает всестороннюю синтетическую и аналитическую информацию о состоянии и движении им-ва и ист-ках его образования, хоз-х процессах, о конечных рез-тах фин. и хоз. деятельности предприятия.

4. Функция обратной связи. Используя обратную связь с помощью бухгалтерской информации, отражающей фактические значения показателей, осуществляют контроль за выполнением плановых показателей, стандартов, норм и нормативов, смет, соблюдение экономного использования всех видов ресурсов, устанавливают различные недостатки, выявляют резервы производства и степень их мобилизации и использования.

5. Аналитическая функция. Реализация этой функции позволяют осуществлять анализ по всем разделам БУ, в т.ч. использования всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции, правильности применяемых цен.

 

Выбытие ОС

Выбытие и списание объекта ОС на предприятии является последним этапом его жизненного цикла.

Причины выбытия:

-физ./ моральный износ; продажа; вклад в УК; ликвидация при аварии; безвозмездная передача и передача в дар; мена; передача в лизинг; вклад в совместную д-ть.

Оформл. акт списания – ОС-4. Внос. запись в инвент. карточку. Дох./расх., связ-е с выб-ем ОС отр. на сч91. Д –ост. ст-ть и др. расх. по выбытию, на К – поступл-ия от спис-ия. Остаточная ст-ть ОС, спис-го раньше окончания СПИ, относится на фин. результат п/п-ия.

Извл-ые мат. цен-ти оприх-ся по рын. ст-ти на дату – только в этом случае прибыль.

Моральн./физ износ: Откр. субсч. 01/выбытие

1. Д 01/выб К 01 – спис. перв. стоимость;

2. Д 02 - К 01/выб – спис. начисл-ой Ам.;

3. Д 91/2 - К 01 – спис. ост-ой ст-ти (если недоАм-ция);

Фин. рез.: Д 99 К91/9 – убыток; Д91/9 К 99 – прибыль.

Безвозм. передача:

1,2,3, 4. Д91/2 К68/ндс – нач. НДС на рын. ст-ть предав-его ОС 5. Д 83 К84 –спис. дооц-ка. Фин рез.

Вклад в УК

вклад в УК реал-цией не явл. и не облаг-ся НДС!

1,2, 3. Д58/01 К01/выб –отр. перед. в УК в р-ре ост. ст-ти; 4. Д58/01 К91/1 – отр. превыш. ден. оц-ки вклада над ост. ст-тью 5. Д91/9 К99 – прибыль.

Д 10 - К 91 - учтен доход от сохраненных материальных ценностей;

Д 91 - К 99 - убыток от досрочного списания объекта;

Д 83 - К 84 - включена в состав нераспределенной прибыли сумма доб. капитала, возникшего ранее при переоценке объекта ОС,

где: счет 83 "Добав. капитал", счет 84 "Нераспр-ая прибыль (непокрытый убыток)", счет 91 "Прочие дох и расх, счет 99 "Прибыли и убытки", 58 «фин. вложения»

Отчетность – система показателей, харак-щих произв.-хоз-ую и фин-ую д-ть п/п за опр. период (месяц, квартал). В соответствии с ФЗ «О БУ» БО – единая система данных об имущественном и финансовом положении орг-ции и о рез-тах ее хоз-ой д-ти, составляемая на основе данных БУ по установленным формам.

Способы ведения БУ

1. Первичное наблюдение:

- Документирование ХО – сп-б первичной рег-ции ХО, Осн-ный на перв-ом оправдат. док-те

- Инвентаризация - сп-б проверки наличия состояния и оценки им-ва орг-ции путем сопоставления данных БУ и факт-х данных. (при сдаче им-ва в аренду, выкупе и продаже; перед сост-ем год. б/о; при смене мат-отв. лиц; + реорг-ция, стих. бедств., банкр-во, хищения и т.д.)

2. Стоимостное измерение:

- Оценка – сп-б стоимостного измер-ия им-ва.

- Калькулирование – сп-б групп-ки затрат и определения с/с произв-ой пр-ции

3. Текущая группировка:

- Счета БУ

- Двойная запись на счетах

4. Итоговое обобщение:

- Баланс

- Бухгалтерская отчетность

Отличительные особ-ти БУ:

- Дв. запись на счетах

- Сплошной учет всех ХО

- Непрерывность во времени

- Учет ХО на осн-ии первичных оправд. д-тов

- Обобщение данных БУ в ББ и др. формах.

Амортизация ОС

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС погашается посредством начисления Ам.

Нач. с 1-го числа месяца, след. за принятием ОС на учет до полного погаш-ия ст-ти ОС (выбытия).

Не подлеж. Ам.: ОС неком. орг-ций; зем. уч-ки, об-ты прир-польз.; ОС, нах. на консерв.

Ам-ция Ос, сданных в Ар произв-ся ар-дателем.

Начисл-ие Ам. в теч. отч. года произв. равномерно в р-ре 1/12, незав. от сп-ба начисл-ия Ам. Общая S Ам за все время СПИ = перв-ой ст-ти ОС.

Для учета Ам ОС используют пасс. регулир. счет 02.

Способы начисления:

линейный: Ам=перв. ст-ть*Н, Н=100% / СПИ (в годах);

уменьшаемого остатка: год.SАм-ции = коэф. ускор. * Н ам-ции * остат-ую ст-ть ОС.

списание по сумме чисел лет СПИ: год.SАм= перв. ст-ть * число лет до к-ца СПИ / S чисел лет СПИ.

спис-ие ст-ти пропорц-но объему пр-ции (работ): Ам. = первю ст-ть / V пр-ва за год * прдполаг-ый V пр –ции за весь СПИ.

Проводки: Дт 20 (23,25,26, 91/2) Кт 02 –начисл. Ам.

Дт 02 Кт 01(03) – списана Ам.

Основные средства

- это часть имущества, используемая в качестве средств труда при пр-ве пр-ции, (работ/услуг) либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Обязат. условия ОС:

1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев.

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

ОС по видам: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр.

Поступление и оценка ОС

Поступление ОС путем: за плату; Безвозм-но; Вклад в УК; Стр-во подряд./хоз. сп-бом; Бартер; Вклад в совм. д-ть (дог. прост. тов-ва).

ОС приним. к БУ по перв-ой ст-ти.

Факт. затр. первонач. собир. на сч. 08/4 «приобр ОС»

За плату: (Перв. ст-ть = факт. затр. на приобр-ие минус НДС. Факт. затр.: дог. цена б/ндс; инф., конс., услуги; рег. сборы, пошлины,; трансп. расх., вознагражд. поср-кам, %-ты по кредитам и займам, иные затр).

Д 08 - К 60 отр. поступл-ие, ст-ть ОС без НДС;

Д 19/1 К 60 учтен НДС по приобретенным ОС;

Д 60 К 51 оплачено поставщику за ОС;

Д 01 К 08/4 вв. в экспл., прин. к бу по перв. ст-ти;

Д 68/ндс К 19/1 НДС возмещ. из бюджета,

Безвозм-но: перв. ст-ть=тек. рын. ст-ти

Проводки: Д08/4 К 98/2 – отр. тек. рын. ст-ть ОС

Д 01 К 08/4 - вв. в экспл., прин. к бу по перв. ст-ти;

Вклад в УК: перв. ст-ть = ден. оц-ка

Д 75/1 К 80- отр. вел-на УК

Д 08/4 К75/1– погаш. ДЗ уч-ля по вкладу в УК об-та ос

Д 01 К08/4

Оценка и переоц-ка ОС. Различают перв-ую, остат-ую и восст-ую ст-ть ОС.

Постепенно перв. ст-ть откл-ся от ст-ти аналогичных ОС в совр-ых условиях. Поэтому ОС периодически переоц-ся (не чаще 1р в год) и опр-ся их восст. ст-ть.

Переоц-ка м. пров. 2 сп-бами: индексация (Госкомстат), независимая оц-ка.

Д 01 К83 – отр. дооц-ка ОС / Д84 К 01 – уценка ОС

если потом sale: Д83 К84 –дооц-ка спис. на фин.рез.

Д 83 К 02- дооц-ка / Д 02 К 84 уценка начисл-ой Ам.

Движение ОС

Движение ОС связано с осуществлением ХО по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию. Поступление ОС: за плату, безвозм-но, вклад в УК, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее ОС, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Определение ст-ти:

За плату (Перв. ст-ть = факт. затр. на приобр-ие минус НДС. Факт. затр.: дог. цена б/ндс; инф., конс., услуги; рег. сборы, пошлины,; трансп. расх., вознагражд. поср-кам, %-ты по кредитам и займам, иные затр).

Безвозмездно: перв. ст-ть=тек. рын. ст-ти.

Вклад в УК: перв. ст-ть = ден. оц-ка

Поступающие ОС принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки сост-ся акт приемки-передачи ОС.

Операции по списанию ОС оформляют актом на списание ОС.

 

Ремонт ОС

Ремонт Ос м.б. капитальный и текущий. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонт ОС м. осущ-ся хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

Затраты по ремонту учит-ся на Осн-нии перв. д-тов по договору подряда, по учету отпуска мат-лов, начисл-ию оплаты труда и т.д.

Рем. подрядным сп-бом:

Д 20 (23,25,26) К60 – отр. ст-ть выполн-х рем. работ б/НДС

Д 19/1 К 60 – отр. НДС со ст-ти рем работ

Ремонт хоз. способом:

Д 20 (23,25,26) К 10 (70,69)– отр. сумма расх-в по провед-ию рем-та.

Организации м. создавать резерв предстоящих расходов на ремонт. Для учета открывается субсчет 96/2 (П) "Резервы предстоящих расходов на ремонт:

Д 20 (23,25,26) Кт 96 – отр. вкл-ие ежемес. расходов на ремонт в резерв предст-щих расх-в

При осущ-ии рем-та: Д 96/рем К 60 (10,70,69) – расх. на ремонт спис. за счет созд-го резерва.

Аренда ОС

Ар. – Осн-ное на дог-ре возмездное временное владение и польз-иеим-вом, кот. не теряет полезных св-в в проц. исп-ния.

Ар. плата уст-ся в виде твердой суммы платежей, или путем предоставления услуг, или доли в произв-мой ар-ром ГП.

Если сдача в Ар не явл. осн. видом д-ти, то дох. отр. на сч. 91 (пбу 9/99), тогда дох. от Ар счится операционным доходом.

Арендодатель

Д 01/ар К 01 –спис. ст-ть им-ва, сданного в Ар.

Д 91/2 К 02 – нач. Ам Ос, сданного в ар.

Д 76/ар К91/1 – нач. ар. плата, выст. сч-ф. ар-ру.

Д 91/2 К68/ндс – нач. НДС с Ар платы

Д 51 К76/ар – нач. ар плата на р/с

Д 68 К51 – нач. – перечисл. НДС в бюджет

Д 91/9 К99 – фин. рез. – прибыль

Д 01/1 К 01/2 – отр. возврат объекта из аренды

Смысл проводок: Ар-датель переводит объект на другой учетный субсчет. В течение всего срока действия договора он получает доходы в виде арендных платежей, из которых платит НДС и погашает суммы амортизации данного объекта.

Арендатор

Д 001 - поступил арендованный объект ОС (дог. цена с НДС);

Д 20 (23,25,26) К 76/ар – нач. Ар плата в затраты на пр-во (без НДС);

Д 19/1 - К 76/ар – отр. НДС с ар платы, как под-щий уплате ар-ру;

Д 76/ар - К 51 – переч. ар. плата ар-лю;

К 001 - объект ОС возвращен арендодателю,

Смысл проводок у арендатора: отражают постановку арендованного объекта на забалансовый учет, начисление текущих арендных платежей (с учетом НДС) и их перечисление арендодателю.

Материалы

ПБУ 5/01, МПЗ – часть оборотных активов орг-ции, к кот. отн. мат-лы, ГП, товары. Это предметы труда кот.: -использ-ся для изгот-ния продукции, выполнения работ, оказания услуг; целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою ст-ть на производимую продукцию.

Учитываются на сч 10 (А): по Д – остаток на складе (С1) и поступления за период; по К –спис. в пр-во.

ГП – часть мпз, явл-ся конечным прод-том произв-го процесса и предназн. д/продажи. Сч. 43 (А)

Товары - =/=, кот, приобр-ся с целью продажи б/доп. обработки. Сч. 41 (А)

Поступление и расход МПЗ

Сырье и материалы поступают: за плату; изгот-ся собств. силами; внесение в УК; безвозм-но; в рез-те выбытия ОС. МПЗ приним. к БУ по факт-кой с/с.

За плату: (ф. с/с = факт. затр. – Ндс)

Д 10 К 60 (71) – прин. к учету мпз

Д19/3 К60(71) – НДС

Д 60 К51 – переч. оплата пост-ку

(Д71 К50 – выд. д-ги подотч. лицу)

Д 68/НДС К 19/3 – НДС к возмещ. из бюдж.

Д 20 К 10 – передача в цех по факт. с/с.

Изгот-ие: (ф. с/с = факт.затр. на пр-во)

Д 10 К 20(23,29) – приняты к учету

Внес. в УК: (факт. с/с = дог. оц-ка) Д 10 К 75/1

Безвозм.: (ф. с/с = рын. ст-ти на дату)

Д 10 К 98/2 – отр. б/возм. поступление мпз

Д 20 К 10 – отпущ в пр-во со склада

Д 98/2 К 91/1 – ст-ть получ-х мпз вкл-на во внереализ-й доход по мере их отпуска в пр-во.

Оценка материалов

Выбор сп-ба оц-ки МПЗ указыв-ся в УПО

1. По ст-ти ед-цы запасов (ювелирн. пр-во)

2. По ср. с/с-ти запаосв, кот. опр-ся по кажд. виду путем деления общей с/с, вкл. остатки на складах на нач. мес. и поступления за месяц.

3. FIFO – по с/с первых по времени закупок. (Целесообр., когда необх. показать больше прибыли в усл. инфляции, т.к. ст-ть на к-ц месяца близка к тек. рын. ценам.

4. LIFO – по с/с посл-х по времени закупок. (когда показать меньше прибыли в усл. инфляции)

На каждый вид и сорт материалов откр-ся карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов.

Счета и двойная запись.

Для систематизации и накапливания текущ. инф-ции об им-ве организации, источниках его образования и фин. рез-тах служат бухгалтерские счета. Счет БУ - это способ группировки, текущего контроля за состоянием и движением хоз-х средств и источников их формирования, а также хоз-х процессов и результатов хоз-ой д-ти. Схематично бухгалтерский счет представляет двустороннюю таблицу, левая сторона «дебет», правая «кредит». Каждый счет имеет наименование и двузначный шифр, кот. установл. Планом счетов и соответствуют учитываемому объекту. (напр. счет 50 «Касса»). Каждая организация выбирает из Плана счетов те, которые необходимы для отражения ее деятельности - называется Рабочим планом счетов орг-ции.

Счета: А и П. А - те, на кот. учитываются остатки и движение средств по составу и размещению. Сальдо всегда дебетовое. При записи ХО увеличение объекта записывается по Д, уменьшение - по К. С2 = С1 + Об Д – Об К
П - счета, на кот. учит-ся остатки и движение средств по источникам формирования и целевому назначению. Сальдо всегда кредитовое. При записи ХО увел-ие объекта отр-ся по К, уменьшение - по Д. С2 = С1 + Об К – Об

А	П
Шифр и название счета	Шифр и название счета
Дт	Кт	Дт	Кт
С1			С1
Обороты за период (+)	Обороты за период (-)	Обороты за период (-)	Обороты за период (+)
С2			С2

Двойная запись.

Так как каждая ХО вызывает изменения не менее двух статей баланса, то она д.б. записана минимум на двух счетах бухгалтерского учета. Это осуществляется путем применения способа двойной записи. Каждая ХО записывается в Д 1го счета и К др-го счета в одинаковой сумме. Двойная запись обусловлена двойственными изменениями, вызывающими любой ХО (4 типа хозяйственных операций). Эк-кая взаимосвязь между счетами в результате двойной записи, называется корреспонденцией счетов. Письменное указание корреспонденции счетов называется бухгалтерской проводкой. Счета называются корреспондирующими.

Д/сост-ия корр-ции счетов и отражения ее методом дв. зап.:

1. Определить, какие счета затрагив-ся;

2. Опр-ть, что они характ-ют – А или П;

3. Как ХО влияет на валюту Б-са.;

4. Уст-ть, какой сч. деб-ся, какой кред-ся.

10 50

Дт	Кт	Дт	Кт
С1=300		С1=500
К 50 + 200			Д 10 -200
Об = 200	Об = 0	Об = 0	Об = 200
С2= 500		С2=300

Д 10 К50 – оплач. мат-лы за нал.

План счетов.

Планом счетов называется систематизированный перечень счетов, который отражает экономическую группировку инф-ции о хоз-ой и фин-ой д-ти п/п. Сейчас на всех п/п применяется единый план счетов бух. учета фин.-хоз. д-ти п/п, утвержденный приказом Минфина РФ № 56 от 1.11.1991 года с учетом изменений и дополнений. План счетов состоит из 9 разделов:

«Внеоборотные активы». Включает счета, на которых ведется учет ОС, НМА, долгосрочных инвестиций во внеоб. активы, оборудование к установке.

«Производственные запасы». счета, предназ-ые для учета предметов труда (мат-лы и их заготовление, отклонение в ст-ти мат-лов и т.д.)

«Затраты на производство». счета для учета затрат на пр-во и калькулирования с/с продукции.

«Готовая продукция». счета, предназначенные для учет продуктов труда.

«Денежные средства». В него входят счета, для учета денежных средств п/п, денежных документов, переводов в пути, фин. вложений и т.д.)

«Расчеты». счета, применяемые для отражения ДЗ и КЗ разных видов.

«Капитал». счета для учета собственных источников формирования имущества.

«Финансовые результаты». счета для выявления финансового результата.

Забалансовые счета: шифр трехзначный.

001 Арендованные основные средства.

002 ТМЦ принятые на ответственное хранение.

003 Материалы, принятые в переработку.

005 Оборудование, принятое для монтажа.

и т.д.

 

.
35. НМА

В соответствии с п.3 ПБУ 14/2000 к НМА относят:

1) им-во, кот. не имеет мат.-вещ-ой (физич) стр-ры;

2) м. б. идентифицировано (отделено) от др. им-ва;

3) предназн. д/использ-ия в пр-ве пр-ции, (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации;

4) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

5) не предполаг-ся его последующая перепродажа;

6) способно приносить организации эк-кую выгоду;

7) имеются документы, подтверждающие сущ-ние актива и исключительные права орг-ции на результаты интеллектуальной д-ти (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

Оценка. В учете НМА отражают по перв-ой и остат-ой ст-ти.

Перв-ая ст-ть определяется для объектов:

внесенных в счет вкладов в УК – исх. из ден. оц-ки, соглас-ой учр-лями + факт-ки понес-ые затр. б/НДС.

приобретенных за плату – исх. из факт-ки понесенных затрат б/НДС.

получ-х безвозмездно – по тек. рын. ст-ти на дату.

В наст. время отсутствуют к-л рекомендации по док-му оформлению движения НМА. Организации сами разраб-ют формы соотв-щих д-тов.

Учет осуществляют на сч. 04 "НМА", 05 "Ам НМА", 19 субсч 2 "НДС по приобр-ым НМА", и сч 91 "Прочие доходы и расходы".

Приобретение за плату:

перв-но влож-ия в НМА отр. на сч08/5

Д 08/5 К 60 – тор. дог. цена б/НДС

Д19/2 К 60 – отр. НДС по приобр. НМА

Д60 К51; Д 04 К05/5 –прин. НМА на учет.

Взнос НМА в УК

Д 08/5 К75 – внес. вклад в УК

Д 04 К 08/5 – НМА прин. к учету

Безвозмездно:

Д 08/5 К 98/2 – отр. б/возм. получ-е НМА

Д 04 К 08/5 – НМА прин. к учету

Д26 К05 – начисл. Ам. по НМА

Д 98/2 К91/1 – признан внереализ. дох. тек-го месяца в р-ре суммы Ам.

Амортизация НМА

Цикл исп-ия НМА: поступление, Ам., выбытие. При поступлении произв-ся их ден. оценка, одновременно определяется СПИ на основе срока действия патента, св -ва etc. Если сроки установить невозможно, то СПИ принимается 20 лет.

Ам. произв-ся след. сп-бами:

Линейный; Уменьш. ост-ка; Пропорц-но V пр-ции.

При начислении амортизации применяются два подхода (закреп. в УПО):

1) С исп-ем сч. 05 (Ам. НМА):

Д 26 К05 (НМА всегда относ. к общехоз. расх.)

2) Б/исп-ия сч. 05 (т-ко при методе уменьш. ост-ка)

Д 26 К04

Выбытие НМА

Причины: в рез-те полной Ам., при продаже, при спис-ии за ненадобностью, при передаче в УК др. п/п и т.п.

Проводки:

Д 05 - К 04 - погашена ст-ть полностью амортизированного НМА (при полной Ам-ции).

Ам-ция еще не списана полностью: его ост. ст-ть списывается на убытки предприятия:

Д 05 - К 04 - определена сумма ост-ой ст-ти НМА;

Д 91 - К 04 - списана ост ст-ть НМА;

Д 99 - К 91 - определен убыток от списания НМА.

 

Инвентаризация.

Под И. понимается проверка соответствия факт-го наличия объектов учета данным БУ. И. позволяет проверить, все ли ХО документированы и отражены в системном БУ, а также внести необх. уточнения и исправления. Основные задачи И.: выявление факт-го наличия ОС, МПЗ и ден. средств, ценных бумаг, а также объемов НЗП; контроль за сохранностью МПЗ и ден. средств; выявление МПЗ, частично потерявших свое первоначальное качество, т.п.; проверка соблюдения правил и условий хранения ТМЦ и ден. средств; проверка реальной стоимости учтенных в балансе резервов, ДЗ и КЗ и др. статей баланса.

Проводится: при передаче им-ва организации в аренду; при выкупе, продаже, а также преобразовании гос-го или муниц-го п/п в АО или ООО; перед составлением годовой БО; при смене мат-отв-ых лиц; при фактах хищения, злоупотреблении, порчи МПЗ; после пожара или стихийных бедствий; и др.

И. может быть полной или частичной, а также плановой или внеплановой. Для проведения инвентаризации составляется инвентаризационная комиссия. По результатам проведенной инвентаризации составляется акт, в соответствии с которым вносятся изменения данных БУ.

Документация.

БУ во всех орг-циях вед-ся по униф-ым формам д-тов.

По назначению:

1 Распорядительные - подтверждающие совершение к-л действия (приказ, плат поруч-е).

2 Оправдательный - подтверждающие соверш-е акта и его обоснованность.(ав. отчёт).

3 Комбинированные - заключают в себе функции 1 и 2 (плат ведомость, кассовый ордер).

4 Док-ты бух-го оформления -. предназ-ые д/целей БУ.

5 Классификация по способу отражения ХО:
5.1 первичные (состав-ся в момент соверш-ия х/оп (накладная, кас ордер), служат д/первичного этапа.

д. содержать обяз. реквизиты: наим. д-та, дата сост., наим. орг., содерж. ХО, измер-ли ХО, подписи.

5.2 сводные – обобщают свед первич док-в.

По месту составления:

1 Внутр.- имеют силу только на данном пред-ии.

2 Внешн. – поступ. со стороны, с др п/п (счёт-ф).

По способу обхвата операции:

1 Разовые – 1 ХО

2 Накопительные – отраж. однор. разовые ХО в порядке их совершения.

3 Группировочные – отраж-ют инф-цию из однородных разовых док-в сгруппиров-х по тем или иным видам.

Исправления в док-ах.

1.В ден.док испр.не доп-ся и к учету не прин-ся

2.Ошибка зачерк тонкой чертой и рядом ставится правильная, на полях став пометка "испр на …" подп, дата

Сроки хранения док-в.

Пр-ие хранит док 5 лет, для нек док и баланса–10 лет, счета на раб-ка-75 лет за выч возраста на момент сост-я.

 

Формы БУ. Учетные регистры.

Форма БУ–совокупность учетных регистров для отражения ХО в определенной последовательности и группировке. Осн. признаками определяющими форму, явл: виды применяемых регистров, взаимосвязь между ними; последовательность и способы записи в них; применение средств вычислительной техники. Учетные регистры – это счетные таблицы определенной формы, служащие для отражения ХО на счетах БУ. УР ведутся в различных формах: книг, журналов, ведомостей, карточек, машинограмм и др. Синт. учет ведется в т.н. синтетических регистрах, а аналит. учет – в аналит-ких. Записи в регистрах ведутся как вручную, так и с исп-ем прогр. средств. Записи по синт. счетам, как правило, ведутся в журналах-ордерах и Главной книге, а по аналит. счетам – в книгах, машинограммах-ведомостях или на карточках.

Наиболее распростр. в РФ: мемориально-ордерная (МОФ) (книжные и карточные, группировочные учетные регистры), журнально-ордерная, и автоматизированная формы БУ.

МОФ: На каждую ХО составляется мемориальный ордер, кот. содержит бух. проводку, дату ее составления и сумму. Составленные мемор-е ордера записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал, им присваиваются порядковые номера. М-о форма имеет недостатки, связанные с составлением большого количества мемориальных ордеров, неоднократным записыванием одних и тех же данных в различные учетные регистры, раздельное ведение аналитических и синтетических счетов.

Журнально-ордерная – более совершенная, основная, все данный