Учет расчетов по оплате труда и затрат на страхование и обеспечение

(Для начала целесообразно рассказать о том, какие системы оплаты труда существуют (повременная, сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная и т.д., в общем, то, что нам на экономике труда рассказывали. Не забудьте про сверхурочное время, выходные и праздничные дни, начисление ежегодных отпускных, выплатах, связанных с декретом и т.п., пособия по временной нетрудоспособности – больничные листы, Следует упомянуть о табеле рабочих дней, где отмечается фактически отработанное время или листе учета произведенных работ и т.п. Расскажите про то, что з/пл часто «выдается» в неденежной форме, в виде социального пакета и т.д. А затем можно приступать к описанию бухгалтерского отражения начисленной з/платы.)

Как элемент издержек производства и обращения оплата труда должна быть отнесена на соответствующие счета затрат в зависимости от характера и назначения использованного в организациях труда. Так, в производственных организациях начисление заработка отражается в зависимости от рода деятельности работника по дебету 20, 25, 26 и 44 и кредиту 70. Выдача заработка и удержание из него отражаются по дебету счета 70 и кредиту счетов 50,51.

В соответствии с действующим законодательством по труду из суммы начисленной заработной платы удерживаются подоходный налог и ЕСН. Исчисление налога на доход (ставка подоходного налога 13%) отражается проводкой Д 70 К 68. При этом при расчете налога в качестве налогооблагаемой базы весь объем начисленной з/платы выбирается не всегда. В частности, для различных категорий населения (напр, для тех, чей заработок не превышает опред. лимита, матери-одиночки, многодетные матери и т.д.) уществуют налоговые льготы, т.е. вычеты из налогообл. базы. Как только совокупный заработок нарастающим итогом превысит какую-то фиксированную величину-лимит, часть льгот отменяется (для случая с низкооплачиваемыми работниками). Для работников, чей суммарный заработок в год не превышает 100 000 руб. (а таких в стране большинство) ставка ЕСН составляет 35,6%, Из них: в Пенсионный фонд – 28% (14% – в бюджет, 14% как накопительная часть в ПФ) (проводка Д20,25,26 К 69); в фонд социального страхования – 4% (проводка Д 20,25,26 К 69); в фонд медицинского страхования – 3,6%. В принципе, Шкала ЕСН носит регрессивный характер, то есть категории, получающие больше указанных 100 000 руб. (с учетом определенных пороговых значений) платят фиксированную в абсолютном выражении величину налога + небольшой процент от превышения. Но чтобы отстоять право на такой регресс, предприятию нужно очень долго и с большими трудностями доказывать, что з/платы настолько высоки. Перечисление взносов с р/сч в погашение задолженности по ЕСН: Д69 К 51.

Основными рабочими документами по оплате труда и учету в конкретной организации являются:

§ документ по учетной политике предприятия;

§ положение об оплате труда;

§ утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

§ графики документооборота;

§ утвержденный руководителем рабочий план счетов бухгалтерского учета;

§ утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

Под основной заработной платой принято понимать:

§ выплаты за отработанное время, за количество и качество выпол­ненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;

§ доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в празднич­ные дни и др.;

§ оплата простоев не по вине работника;

§ премии, премиальные надбавки и др.

Дополнительная заработная плата включает выплаты, за не прора­ботанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллек­тивными договорами:

§ оплата времени отпусков;

§ оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей;

§ оплата перерывов в работе кормящих матерей;

§ оплата льготных часов подростков;

§ оплата выходного пособия при увольнении и др.

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам.

 

На счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда, в том числе по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы [31, c. 74]:

§ оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников;

§ оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

§ начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм за счет фонда социального страхования - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

§ начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»). Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Кроме того, аналитика налажена по подразделениям организации – основное производство (по видам работ), управленческий персонал, работники автостоянки.

начисление заработной платы работникам основного производства отражается в учете записью:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по отплате труда» - начислена заработная плата работнику основного производства.

Заработная плата работникам этих участков включается в состав накладных расходов и отражается в учете:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по отплате труда» - начислена заработная плата работнику щитового участка.

При начислении заработной платы работникам, обслуживающим основное управленческому персоналу

начисляют в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по отплате труда» - начислена заработная плата работнику автостоянки.

Заработную плату работникам, занятым

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по отплате труда» - начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний.

По направлениям выплат удержания могут осуществляться в пользу:

§ бюджета;

§ организации, в которой работает работник;

На субсчете 68-02 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» отражаются расчеты с бюджетом по суммам налога, удерживаемым с доходов работников организации и других физических лиц в случаях, установленных законодательством.

По кредиту субсчета 68-02 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» отражаются удерживаемые с физических лиц суммы налога в корреспонденции с дебетом счетов:

§ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет 01 «Начисленная заработная плата») - с сумм заработной платы и иных выплат, начисленных организацией своим работникам;

§ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - с сумм доходов, полученных работниками от организации в натуральной форме (полной или частичной оплаты форменной одежды, трудовых книжек, бытового топлива и т.д.), а также в форме материальной выгоды (экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации);

§ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - с сумм доходов во всех формах, источником которых организация явилась по отношению к физическим лицам, не являющимся ее работниками.

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц.

Налог исчисляется по ставке 13%. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.