Общая схема учета затрат на производство

Варианты учета затрат на производство

Действующими нормативными документами предусмотрено в учете затрат и результатов для отечественных предприятий по крайней мере два варианта.

1) Калькуляционный метод, при котором в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода, а с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 (о.п.) и 23 (всп. п.), т.е. непосредственно связанные с производством данного конкретного вида продукции, оказанием услуги или выполнением работы и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 «общепроиз. расходы» и 26 «общехоз. рас.», не связанные непосредственно с конкретным продуктом, работой, услугой, а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и 26 подлежат списанию в конце периода в дебет счетов 20 и 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования. Счета 25 и 26 закрываются, калькулируется полная фактическая себестоимость продукции.

2) Другой вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на п роизводственные, обусловленные производственным процессом, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 и 23, косвенные – по дебету счетов 25. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции, работ или услуг, помимо прямых производственных затрат, включают и косвенные производственные затраты (Д 20, 23 К 25). Периодические же затраты, собираемые на счете 26 при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно в дебет счета 90 «продажи» (90-… «Управленческие расходы»). Второй вариант учета затрат и результатов предполагает применение на практике основной идеи западной системы «директ-костинг». Два основных преимущества второго подхода к учету затрат и результатов заключаются в следующем: снижение трудоемкости учета, его упрощение и дополнительные аналитические возможности.

Общая схема учета затрат на производство

Основные задачи учета затрат а производство и калькулирования с/с: учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг, контроль за выполнением плана по данным показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых ресурсов, за соблюдением установленных норм и смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование с/с продукции и контроль за выполнением плана по с/с; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению с/с; выявление резервов снижения с/с продукции.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости (с\с) продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции.

С 1 июля 1995 г. нормируемые гос-вом расходы относятся на с\с продукции в сумме фактических расходов, а корректировка указанных затрат с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов осуществляется для целей налогообложения. Изменение подходов гос-ва к формированию с\с позволяет теперь организациям исчислять реальные показатели с\с продукции (работ, услуг).

Для организации БУ производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное пр-во», 23 «Вспомогательные пр-ва», собирательно-распорядительные счета 25 «Общепроизв. расходы», 26 «Общехоз. расходы», 28 «Потери от брака», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту – их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательных производств.

С кредита счета 20 «Основное пр-во» и 23 «Вспомогательные пр-ва» списывают фактическую с\с выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное пр-во.

В малых организациях для учета затрат на пр-во используют, как правило, счета 20 «Основное пр-во», 26 «Общехоз. расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

Счет 46 целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной с\с продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой с\с. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической с\с от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

Учет затрат на производство ведется по отдельным объектам калькуляции, т.е. по отдельным изделиям, группам изделий, полуфабрикатам, работам и услугам и т.д.

Учет готовой продукции

Учет выпуска готовой продукции по фактической себестоимости

Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты с полностью законченной обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Планирование или учет готовой продукции ведутся в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Данный способ используется в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции. При этом калькулируемые объекты иногда расчленяют по узлам или крупным конструктивным элементам. В итоге производственная себестоимость изделия складывается из суммы затрат на отдельные его составные части. Недостаток данного варианта оценки – в допущении неточности исчисления себестоимости до завершения всех работ по объекту и окончания отчетного месяца. Фактическая с/с формируется на дебете счета 20 и списывается проводкой дебета 43 кредит 20. С/с фактическая = НЗП н. года + затраты – НЗП к. года – отходы. При возникновении НЗП, его можно оценить четырьмя способами: по фактической себестоимости, по нормативной с/с, по прямым статьям затрат, по прямым материальным статьям затрат. Варианты 2,3,4 разрешены только для массового производства.

Учет выпуска готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости

Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты с полностью законченной обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Планирование или учет готовой продукции ведутся в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Одним из видов учета готовой продукции является учет по плановой (нормативной) производственной с/с, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом определяют и отдельно учитывают отклонение фактической пр. с/с за отчетный месяц от плановой. Положительной стороной данного метода является единство оценки в текущем учете и при планировании. Однако если плановая с/с продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. При составлении отчетности по данному методу используется дополнительно счет 40 («выпуск продукции»). Нормативная себестоимость отражается проводкой Д 43 К 40. Фактическая же себестоимость в данном случае отражается проводкой Д 40 К 20. Отклонения нормативной от фактической отражаются на счете 90. Если нормативная с/с меньше фактической, то идет перерасход (проводка Д 90 К 40). Он отражается в дебете 90 с минусом, если наоборот, то экономия отражается в дебете с плюсом (проводка Д 90 К 40).

На счете 43 "Готовая продукция" учитывается готовая продукция собственной выработки, предназначенная для отпуска структурным подразделениям и реализации на сторону.

В соответствии с действующими положениями готовой продукцией считается часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Сдача готовой продукции на склад или заказчику, когда готовая продукция сдается на месте, должна быть оформлена установленными сдаточными документами. Изделия, не отвечающие этим условиям, считаются незавершенным производством.

Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения готовой продукции и отдельным видам готовой продукции.

Порядок списания расходов, связанных с производством продукции, зависит от того, каким способом вы отражаете в учете стоимость готовой продукции:

по нормативной (плановой) себестоимости;

по фактической производственной себестоимости.

Способ учета готовой продукции вы можете выбрать самостоятельно.

Порядок списания расходов по производству продукции должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Если вы учитываете готовую продукцию по фактической производственной себестоимости, все расходы, связанные с ее производством, спишите в дебет счета 43 "Готовая продукция":

Если продукция изготовлена в основном производстве, то в день передачи ее на склад спишите сумму затрат на изготовление продукции проводкой:

Дебет 43 Кредит 20 оприходована на складе готовая продукция, выпущенная основным производством.

Если продукция выпущена вспомогательным или обслуживающим производством, расходы на ее изготовление спишите записью:

Дебет 43 Кредит 23 (29) оприходована на складе готовая продукция, выпущенная вспомогательным (обслуживающим) производством.

Пример

ООО "Юпитер" выпускает светильники. Расходы основного производства на выпуск партии светильников (расходы на покупку материалов, заработная плата рабочих, включая отчисления на социальное страхование, и т.д.) составили 130 000 руб. Сборку светильников осуществляет вспомогательное производство. Его расходы на сборку этой партии светильников составили 14 000 руб.

Бухгалтер "Юпитера" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (69, 70,...) 130 000 руб. - отражены расходы основного производства на выпуск светильников;

Дебет 23 Кредит 10 (69, 70,...) 14 000 руб. - отражены расходы на сборку светильников;

Дебет 20 Кредит 23 14 000 руб. - в себестоимость готовой продукции включены расходы вспомогательного производства;

Дебет 43 Кредит 20 144 000 руб. (130 000 + 14 000) - готовая продукция оприходована на склад.

Если готовая продукция предназначена для использования в процессе производства, ее стоимость нужно учитывать на счете 10 "Материалы".

Если вы учитываете готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости, все расходы, связанные с ее выпуском, спишите в дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)":

Дебет 40 Кредит 20 списаны фактические расходы, связанные с производством продукции.

При передаче на склад готовой продукции, отражаемой по учетным ценам (плановой себестоимости), сделайте запись:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29) оприходована готовая продукция по учетным ценам (плановой себестоимости).

Продажа продукции, учтенной по фактической себестоимости

В день перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию отразите выручку от ее продажи. Для этого сделайте проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1 отражена выручка от продажи продукции.

Затем спишите фактическую себестоимость проданной продукции:

Дебет 90-2 Кредит 43 списана фактическая себестоимость отгруженной продукции.

НДС необходимо начислить в день отгрузки продукции независимо от того, перешло право собственности на нее к покупателю или нет.

Если право собственности на продукцию перешло, сделайте запись:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" начислен НДС с выручки от продажи готовой продукции.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи готовой продукции:

Дебет 90-9 Кредит 99 отражена прибыль от продажи готовой продукции

или:

Дебет 99 Кредит 90-9 отражен убыток от продажи готовой продукции.

Продажа и прочее списание продукции, учтенной по учетным ценам (плановой себестоимости)

Как правило, учетная цена готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью.

При списании продукции, учтенной по учетным ценам (плановой себестоимости), вам необходимо списать и разницу (отклонение) между фактической себестоимостью готовой продукции и ее учетной ценой.

Сумму отклонений, которая подлежит списанию, определите по формуле:

┌──────────────────────┐ ┌───────────────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│ │ │Процент отклонения фактической│ │Сумма отклонений, │

│Учетная цена продукции│ x │себестоимости продукции от ее│ = │ подлежащая списанию│

│ │ │учетной цены │ │ │

└──────────────────────┘ └───────────────────────────────┘ └────────────────────┘

Процент отклонения фактической себестоимости продукции от ее учетной цены рассчитайте так:

Отклонение по готовой продукции на начало месяца + Отклонение по готовой продукции, поступившей на склад в отчетном месяце

:

Стоимость готовой продукции по учетной цене на начало мес + Стоимость готовой продукции по учетной цене, поступившей на склад в отчетном месяце

х100=

Процент отклонения фактической себестоимости продукции от ее учетной цены

Сумму отклонений списывайте на те же счета, на которые списана себестоимость готовой продукции по учетным ценам.

Если учетная цена готовой продукции оказалась ниже фактической себестоимости, сделайте такую проводку:

Дебет 90-2 (45, 28,...) Кредит 43 увеличена себестоимость готовой продукции (перерасход).

Если учетная цена оказалась выше фактической себестоимости, сделайте такую проводку:

Дебет 90-2 (45, 28,...) Кредит 43 сторнирована разница между учетной ценой и себестоимостью готовой продукции (экономия).