Себестоимость и издержки производства

Совокупность всех текущих затрат предприятия на производство и

реализацию

продукции,

выраженных

в

денежной

форме,

образует

себестоимость этой продукции.

В себестоимость продукции включаются стоимость потребляемых в

процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость

сырья, материалов, топлива, энергии и т.п.), часть стоимости живого труда

(оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на

производственные услуги сторонних организаций. Многие из этих затрат

можно планировать и учитывать в натуральной форме, т.е. килограммах,

метрах, штуках и т.д. Однако, чтобы, подсчитать сумму всех расходов

предприятия, их нужно привести к единому измерителю, т.е. представить в

денежном выражении.

В себестоимость

выпускаемой продукции включаются не все

издержки

предприятия.

Так,

например,

не

включаются

расходы

непромышленных хозяйств (детские сады, поликлиники, общежития, школы,

клубы и т.п., находящиеся на балансе предприятия).

Себестоимость

продукции

является

не

только

важнейшей

экономической категорией, но и качественным показателем, так как она

характеризует

уровень

использования

всех

ресурсов

(материальных,

трудовых, финансовых, основных и оборотных фондов, уровень организации

производства и труда), находящихся в распоряжении предприятия.

Анализ затрат на производство продукции, т.е. себестоимости является

одним

из важнейших в системе экономического анализа. Себестоимость

продукции – база для формирования оптовой цены на продукцию. От

динамики себестоимости продукции во многом зависят такие показатели

деятельности предприятия, как прибыль и рентабельность.

В настоящее время все затраты, связанные с производством и

реализацией продукции, относятся на ее себестоимость в соответствии с

«Положением о составе затрат по производству и реализации продукции

136

 

(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,

учитываемых

при

налогообложении

прибыли»,

утвержденным

Постановлением Правительства РФ от 05.08.92, № 552 (с последующими

изменениями и дополнениями), а также согласованными с Минфином РФ

отраслевыми

инструкциями.

Необходимость

регулирования

системы

отнесения

затрат на себестоимость обусловлена

тем, что на базе

себестоимости продукции (работ, услуг) определяется валовая прибыль,

налогооблагаемая прибыль, исчисляется налог на прибыль предприятий. В

связи с этим производится разделение всех затрат, включенных в

себестоимость, на затраты, учитываемые в целях налогообложения прибыли

в полной их величине, и затраты, которые в целях исчисления налога на

прибыль, учитываются в пределах норм и нормативов. К таким затратам,

например, относятся затраты по уплате процентов за банковский кредит,

командировочные расходы, затраты по рекламе и представительские затраты,

страхование и др.

При планировании, учете и анализе себестоимости составляющие ее

виды затрат объединяются по какому-либо признаку в ограниченное число

групп, т.е. производится классификация затрат, составляющих себестоимость

продукции. На практике наиболее часто используются следующие способы

их классификации:

1.

по экономическому содержанию;

2.

по

целевому

назначению

и

месту

возникновения

(по

калькуляционным статьям расходов);

3.

4.

по роли в производственном процессе;

по способу отнесения на себестоимость отдельных видов

выпускаемой продукции;

5.

по характеру связи с изменением объема производства.

1. При классификации затрат по экономическому содержанию

основным признаком группировки

затрат

является однородность их

экономического содержания. Однородные по своему экономическому

137

 

содержанию затраты называют независимо от того, где они расходуются и

на какие цели. Например, затраты на электроэнергию для двигательных и

технологических

целей, на освещение, вентиляцию и т.п., несмотря на

различие

конкретных

форм

ее

производственного

использования,

объединяют в один элемент, так как по экономической природе все они

отражают расход одного вида ресурсов – электроэнергии.

Для всех промышленных предприятий (независимо от их отраслевой

принадлежности) установлена единая группировка затрат по экономически

однородным элементам:

1.

Материальные затраты, в том числе:

- сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов),

в том числе покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

- вспомогательные материалы;

- топливо со стороны, т.е. покупное;

- энергия всех видов со стороны;

- работы и услуги производственного характера, выполняемые

сторонними организациями.

Стоимость материальных ресурсов определяется исходя из цен их

приобретения без учета налога на добавленную стоимость (НДС).

Возвратные отходы – различные остатки сырья и материалов,

образовавшиеся в процессе производства, частично утратившие свои

свойства и после дополнительной обработки, вовлекаемые в процесс

производства.

2.

3.

4.

5.

Затраты на оплату труда.

Отчисления на социальные нужды.

Амортизация основных фондов.

Прочие затраты.

Во-первых,

такая

группировка

позволяет

выделить

затраты

овеществленного и

живого

труда.

Составляющие первого

элемента

отражают затраты овеществленного труда в виде предметов труда, а затраты

138

 

овеществленного труда в виде средств труда отражаются в четвертом

элементе через амортизацию основных фондов. Необходимо иметь в виду,

что во всех случаях по элементам

учитываются только покупные

материальные ресурсы. Затраты на потребляемые в процессе производства

продукции материальные ресурсы собственного производства нельзя прямо

отнести к соответствующим

элементам, так как расходы, связанные с

производством этих ресурсов, представляют собой комплекс разнородных

затрат предприятия, относящихся по своему экономическому содержанию к

разным экономическим элементам.

Затраты живого труда представлены во втором и третьем элементах в

виде основной и дополнительной заработной платы всего персонала

предприятия, а также отчислениями на социальные нужды, которые

составляют 26% (в пенсионный фонд – 20%, в фонды социального – 3,2% и

медицинского страхования – 2,8%) и исчисляются в процентах от этой

заработной платы.

Все прочие расходы относительно невелики, но неизбежны в

производственно-хозяйственной

деятельности

предприятий

(износ

по

нематериальным активам, арендная плата, проценты по кредитам банков в

пределах ставок рефинансирования Центрального банка РФ, налоги и сборы,

включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг, отчисления в

ремонтный фонд, почтово-телеграфные и командировочные расходы,

расходы на подготовку кадров и т.п.), не могут быть отнесены на другие

элементы, поэтому их включают в отдельный (пятый) элемент - «Прочие

затраты».

Группировка по экономически однородным элементам используется

при составлении смет затрат на производство по цехам и другим и другим

объектам управления и по предприятию в целом. Это позволяет увязать план

по себестоимости с другими разделами плана предприятия.

Для целей управления затратами на уровне предприятия и его

подразделений важно знать не только общую сумму затрат по тому или

139

 

иному экономическому элементу, но и величину расходов на изготовление

отдельных видов продукции, а также конкретное

возникновения этих расходов.

назначение и место

Достичь цели удается

при классификации затрат, составляющих

себестоимость, по калькуляционным статьям расходов, при которой в основу

группировки затрат положен принцип единства цели и места расходования

ресурсов (на какую продукцию, для какой цели и на какой стадии

производственного процесса).

Группировка затрат по статьям расходов используется для исчисления

себестоимости отдельных видов продукции (единицы и всего выпуска за

конкретный период: месяц, квартал, год), что имеет важное значение для

анализа и оперативного руководства деятельностью отдельных участков

производства,

цехов

и

предприятия

в

целом,

для

организации

внутризаводского

учета

затрат

и

изыскания

резервов

снижения

себестоимости конкретной продукции.

Например, для химических предприятий установлена следующая

типовая номенклатура калькуляционных статей расходов:

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

Сырье и материалы;

Полуфабрикаты собственного производства;

Возвратные отходы (вычитаются);

Вспомогательные материалы;

Топливо и энергия на технологические цели;

Основная заработная плата основных производственных рабочих;

Дополнительная заработная плата основных производственных

рабочих;

8.

9.

Отчисления на социальные нужды;

Расходы на подготовку и освоение производства;

10.

Износ

приспособлений

целевого

назначения

и

прочие

специальные расходы;

11.

Общепроизводственные расходы;

 

140

 

12.

13.

14.

15.

16.

 

Общехозяйственные расходы;

Потери от брака;

Прочие производственные расходы;

Попутная продукция (исключается);

Коммерческие расходы/

В многостадийных производствах использование

калькуляционных

статей расходов позволяет определять себестоимость по отдельным этапам

переработки (по переделам) исходного сырья в полуфабрикаты и далее – в

готовую продукцию.

Учет

затрат

по

месту

их

возникновения

в

структурных

подразделениях предприятия дает представление о горизонтальной структуре

затрат, составляющих себестоимость продукции, и позволяет:

·

·

Контролировать формирование затрат;

Устанавливать ответственность за целесообразность тех или

иных затрат;

·

·

Обеспечивать простоту и точность учета затрат;

Обоснованно распределять косвенные расходы на отдельные

виды продукции.

При классификации расходов по их роли в производственном процессе

все затраты, составляющие себестоимость продукции, подразделяются на

основные и накладные. Это необходимо для выделения затрат, зависящих от

изменения объема производства.

При классификации расходов по их роли в производственном процессе

все затраты, составляющие себестоимость продукции, подразделяются на

основные и накладные. Это необходимо для выделения затрат, зависящих от

изменения объема производства.

К основным относятся технологически неизбежные расходы, без

которых вообще не может быть изготовлена продукция (затраты на сырье и

материалы, на полуфабрикаты, топливо и энергию, заработную плату

основных рабочих с отчислениями на социальные нужды, расходы на

141

 

подготовку и освоение производства, износ приспособлений целевого

назначения).

К накладным

относятся расходы, связанные с управлением и

обслуживанием производства. По месту возникновения они подразделяются

на общепроизводственные расходы цеха (в котором выделяются расходы на

содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы) и

общехозяйственные расходы, прочие производственные и коммерческие

расходы предприятия.

По способу отнесения расходов на себестоимость конкретных видов

продукции их подразделяют на прямые и косвенные.

К прямым относятся расходы, которые планируются и учитываются

отдельно для каждого вида продукции и относятся на себестоимость только

этой продукции.

К

косвенным

относятся

расходы,

связанные

с

производством

нескольких видов продукции и распределяемые между ними с помощью

специальных (косвенных) методов. Сюда обычно относятся все накладные

расходы, кроме случаев, когда в цехе выпускается один вид продукции и

«Общепроизводственные расходы» становятся прямыми. В производствах с

комплексной переработкой сырья все расходы, как правило, распределяются

косвенными методами.

По характеру связи с изменением объема производства расходы

подразделяются

на

переменные и условно-постоянные. Переменными

называются расходы, общая сумма которых в расчете на годовой выпуск

продукции изменяется, как правило, пропорционально изменению объема

производства, тогда как в себестоимости единицы продукции они остаются

неизменными.

Условно-постоянными называются расходы, общая сумма которых в

расчете на годовой выпуск продукции не изменяется (или изменяется

незначительно) в связи с изменением

объема производства, тогда как в

себестоимости единицы продукции они изменяются примерно обратно

142

 

пропорционально изменению объема производства. Следует понимать, что

такое разделение затрат в определенной степени условно.

Калькулирование себестоимости продукции. Для определения

себестоимости отдельных видов продукции рассчитывают затраты на

производство и реализацию продукции по калькуляционным статьям

расходов.

Этот

расчет

называют

калькулированием

себестоимости

продукции, а форму, по которой осуществляется расчет - калькуляцией.

Составить калькуляцию – значит исчислить себестоимость единицы

продукции.

При калькулировании

рассчитывается

себестоимость не только

единицы, но и всего выпуска данной продукции за рассматриваемый период

(месяц, квартал, год). Примерная форма плановой калькуляции приведена

ниже:

Плановая калькуляция на 2010 год себестоимости …

Калькуляционная единица – 1 тонна (кг, шт)

Годовой выпуск – тн

 

В зависимости от назначения и методов расчета различают плановые,

отчетные, хозрасчетные и сметные калькуляции.

Плановые

калькуляции

составляются

для

определения

уровня

себестоимости продукции в планируемый период. Исходными данными для

их

составления

служат

плановые

нормы

расхода

материальных

и

энергетических ресурсов, плановые цены и тарифы на эти ресурсы, нормы

затрат труда и плановые сметы накладных расходов.

143

№Статьи расходов продукции №Статьи расходов нат.ед. № Статьи расходов     Затраты На годовой выпуск На единицу продукции Кол-во, Сумма, тыс.руб. Кол-во, нат.ед. Сумма, руб.

 

Отчетные

 

калькуляции

 

определяют

 

фактический

 

уровень

себестоимости за прошедший период и составляются на основе данных

бухгалтерского учета фактических затрат.

Хозрасчетные

калькуляции

составляют

для

выявления

непосредственных

фактических

результатов

деятельности

каждого

хозрасчетного звена (цеха, участка). Поэтому в них все расходы, не

зависящие от деятельности хозрасчетного звена, принимаются в их плановом

размере, а те расходы, на которые данное звено может оказать

непосредственное влияние, принимают по их фактическим размерам.

Сметные (проектные) калькуляции составляют при проектировании

новых,

реконструкции

и

техническом перевооружении действующих

производств, а также при освоении

новой продукции на действующих

предприятиях. Для их составления используют данные технологических,

конструкторских и прочих проектных расчетов, а также укрупненные

нормативы накладных расходов.

В процессе калькулирования последовательно определяют затраты по

калькуляционным статьям расходов (см. выше). Рассмотрим некоторые из

них.

В статью «Сырье и материалы» включают затраты на эти ресурсы,

непосредственно

входящие

в

состав

готовой

продукции,

а

также

необходимые для обеспечения условий протекания производственного

процесса или

изменения качества получаемой продукции. Эти затраты

рассчитывают исходя из норм расхода сырья и материалов и цен на них (без

НДС).

Из затрат на сырье и материалы и полуфабрикаты исключается

стоимость возвратных отходов, образовавшихся в процессе превращения

исходных материалов

в готовую продукцию и частично утративших их

потребительские качества. Эти отходы обычно оценивают по пониженной

цене исходных материалов с учетом затрат на их сбор и регенерацию или по

существующим ценам на отходы.

144

 

По статье «Вспомогательные материалы» учитываются затраты на

тару и тарные материалы, потребляемые в цехе.

Статья «Износ

приспособлений целевого назначения и прочие

специальные расходы» (износ специальной оснастки) выделяется только при

калькулировании себестоимости определенного вида изделий (например, из

пластмасс, резинотехнических изделий и т.п.).

Все перечисленные статьи расходов относятся к прямым расходам и,

как правило, непосредственно включаются в себестоимость той продукции, с

производством которой они связаны. Исключение могут составить затраты

на топливо и энергию, которые ввиду их незначительности на некоторых

предприятиях (например, лакокрасочных, по переработке пластмасс и т.п.)

включаются в «Общепроизводственные расходы» цеха.

Статья «Общепроизводственные расходы» состоит их двух частей. Для

определения годовой суммы этих расходов составляются специальные

сметы. Смета «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» и

смета «Общецеховые расходы». Итоговые данные этих смет суммируются, и

определяется годовая сумма «Общепроизводственных расходов».

Перечисленные статьи (1-11) представляют собой непосредственные

расходы цеха на производство продукции и образуют ее цеховую

себестоимость, которая показывает, во что обходится цеху изготовление

данной продукции.

Сумма затрат по 14 статьям расходов образует себестоимость

производства продукции на данном предприятии. Из себестоимости

производства вычитают себестоимость попутной продукции, которая может

получаться вместе с основной, но иметь самостоятельное потребительское

значение. Общая сумма затрат по статьям 1-15 за вычетом себестоимости

попутной продукции, составляет производственную себестоимость данной

продукции, которая показывает во что обходится предприятию производство

этой продукции.

 

145

 

По статье «Коммерческие расходы» учитывают затраты на реализацию

готовой продукции, состоящие из расходов на тару, упаковку, рекламу,

расходов по сбыту.

Сумма расходов по всем статьям

калькуляции составляет полную

себестоимость продукции, показывающую общие затраты предприятия на

производство и реализацию данной продукции.

Порядок планирования и учета производственных затрат и метод

калькулирования

себестоимости

продукции

зависят

от

особенностей

технологии и организации производства.

Например, в химических производствах наиболее широко применяется

попередельный метод, при котором объектом калькулирования является

себестоимость не только готовой продукции, но и

полуфабрикатов на

различных стадиях переработки исходного сырья.

Нормативный метод по экономически обоснованным нормам и

нормативам используют в машиностроении.

Подетальный или позаказный методы – объект калькулирования

крупные детали или заказ в целом (машиностроение). Подробнее эти методы

рассмотрены ниже.

Особенности калькулирования в комплексных производствах. В

комплексных производствах из одного исходного сырья в едином

технологическом процессе получают несколько разных продуктов при общих

затратах на их изготовление.

Для комплексных производств важное значение имеет применение

таких методов калькулирования, которые обеспечивали бы объективное

исчисление себестоимости отдельных продуктов комплекса. Используется

три основные

метода: исключения затрат, распределения затрат и

комбинированный.

Метод исключения затрат («остаточный метод») применяется обычно

при наличии явно выраженного одного основного продукта и небольшой

доле

попутной

продукции,

не

являющейся

целевой

для

данного

146

 

производства. Из совокупных затрат на производство всего комплекса

исключается себестоимость попутной продукции, а оставшаяся сумма затрат

принимается за производственную себестоимость

основного продукта.

Исключаемая попутная продукция обычно оценивается по производственной

себестоимости в условиях ее обособленного производства, а при отсутствии

такого она оценивается по

действующим оптовым ценам за вычетом

нормативной прибыли.

Метод распределения затрат применяется в тех случаях, когда все

продукты,

получаемые

в

едином

технологическом

процессе,

рассматриваются как целевые. В этом случае общие затраты комплексного

производства

распределяются

между

полученными

продуктами

пропорционально

каким-либо

обоснованным

коэффициентам,

устанавливаемым с учетом особенностей этих продуктов. Коэффициенты

распределения должны точно отражать соотношение потребительных

стоимостей получаемых продуктов.

Комбинированный метод сочетает в себе оба предыдущих метода и

используется при совместном получении в комплексе нескольких основных

и попутных продуктов. При этом методе вначале из общей суммы затрат

комплексного

производства

исключается

себестоимость

попутной

продукции, а оставшаяся часть затрат распределяется между основными

продуктами в соответствии с принятыми коэффициентами распределения.

Основные

Направления

Снижения

Себестоимости.

Снижение

себестоимости

продукции

–

важнейший

показатель

повышения

эффективности производства и роста прибыли.

Основные направления снижения себестоимости следующие:

1.

Уменьшение материальных и энергетических затрат, может быть

достигнуто за счет снижения норм расхода этих ресурсов на производство

единицы продукции.

2.

Снижение

затрат

на

заработную

плату

в

себестоимости

продукции обеспечивается опережающим ростом производительности труда

147

 

за счет интенсификации производства по сравнению с ростом средней

заработной платы рабочих.

3.

Снижению накладных расходов способствует

рост объемов

производства за счет реконструкции и технического перевооружения

предприятий, улучшения использования основных фондов, уменьшение

численности

административно-управленческого

персонала

и

вспомогательных рабочих, за счет совершенствования управления

и

обслуживания производства.

Решающее влияние на уровень и изменение себестоимости продукции

оказывают

факторы

повышения

технического

уровня

производства:

внедрение передовых и совершенствование действующих технологий и

оборудования,

механизация

и

автоматизация процесса

производства,

использование новых видов сырья (снижение затрат на заработную плату за

счет повышения производительности труда).

Существенное значение для снижения себестоимости имеют факторы

улучшения

организации

производства

и

труда

(совершенствование

управления производством, снижение потерь рабочего времени, снижение

брака).

 

148

 

Планирование затрат на предприятии

Цель, задачи и содержание планирования затрат на предприятии.

Предприятие в процессе производственно-хозяйственной деятельности

затрачивает различные ресурсы. В планировании эти затраты разделяют на

единовременные и текущие.

Единовременные затраты осуществляются в форме инвестиций на

различные

инновационные

мероприятия,

связанные

с

расширением

производства, заменой выбывающих основных фондов, освоением новых

видов изделий и т.д.

Текущие затраты связаны с производством и реализацией продукции,

работ, услуг. Основная часть издержек – затраты на производство и

реализацию продукции. Кроме них предприятие платит налоги, сборы,

отчисления, штрафы, расходует средства на социальные нужды членов

трудового коллектива, а также на финансирование текущих мероприятий по

формированию и реализации стратегии и тактики своего развития. Сумма

указанных затрат, выраженная в денежной форме за определенный период

времени, образует издержки предприятия. Уровень и структура издержек

предприятия используется при оценке эффективности его деятельности,

конкурентоспособности и устойчивости на товарных рынках.

Составной частью издержек предприятия является себестоимость

продукции. Качественно издержки и себестоимость не различаются,

поскольку представляют собой текущие затраты. Их различие в следующем:

1) количественно себестоимость представляет собой только часть

издержек предприятия. Статьи издержек, которые входят в себестоимость

продукции, устанавливает государство. Таким образом, себестоимость

продукции – нормированные издержки предприятия.

2) издержки, не вошедшие в себестоимость продукции, предприятие

вынуждено компенсировать из прибыли. Данный подход ограничивает

необоснованный

рост

цен

и

защищает

потребителя

от

попыток

производителя переложить на него часть своих издержек.

149

 

3) часть издержек непосредственно не связана с выпуском продукции.

Они существуют даже тогда, когда продукция не выпускается вообще. В то

же время себестоимость всегда зависит от количества произведенной и

реализованной продукции.

Целью планирования издержек (себестоимости) является оптимизация

текущих затрат предприятия, обеспечивающая необходимые темпы роста

прибыли и рентабельности на основе рационального использования

денежных, трудовых и материальных ресурсов.

При разработке плана по себестоимости должны быть решены

следующие задачи:

· выполнение анализа стоимостных показателей производственной

деятельности предприятия в целом и отдельных его подразделений;

· выявление

возможностей

и

уточнение

размеров

снижения

себестоимости

продукции

в

планируемом

году

по

сравнению

с

предшествующем периодом;

· составление

калькуляций

себестоимости

основных

видов

выпускаемой продукции;

· выявление нецелесообразных затрат и разработка мер по их

ликвидации;

· определение рентабельности видов выпускаемой продукции и

производства;

· создание базы для разработки оптовых и розничных цен

План по издержкам предприятия состоит из следующих разделов:

1)

расчет снижения себестоимости продукции за счет влияния на

нее технико-экономических факторов.

2)

услуг);

3)

калькулирование себестоимости видов продукции (работ и

 

смета затрат на производство.

 

 

150