Сутність та види дебіторської заборгованості.

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансових звітах визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 “Дебіторська заборгованість” (опрацювати самостійно).

Дебіторська заборгованість – це сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.

Дебітори- юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів.

Дебіторська заборгованість визнається активом, якщо існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод та може достовірно визначена її сума.

Згідно П(С)БО 10 дебіторська заборгованість поділяється на довгострокову та поточну. При цьому враховуються такі критерії, як: строк погашення та зв’язок з нормальним операційним циклом. Операційний цикл - проміжок часу між придбанням запасів для здійснення діяльності та отримання коштів від реалізації виробленої з них продукції або товарів і послуг.

Довгострокова дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

Для віднесення дебіторської заборгованості до довгострокової необхідно, щоб виконувалися обидва критерії:

· не виникає в ході нормального операційного циклу;

· строк її погашення більше 12 місяців.

У разі, якщо строк погашення дебіторської заборгованості, що не виникає в ході нормального операційного циклу, менше року, вона відноситься до поточної.

Поточна дебіторська заборгованість – сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу, або буде погашена протягом 12 місяців з дати балансу.

Дебіторська заборгованість, яка виникає в ході нормального операційного циклу визнається поточною незалежно від строку погашення.

Також доцільно виділити такі види дебіторської заборгованості:

· дебіторська заборгованість за товари, роботу, послуги (товарна);

· дебіторська заборгованість, яка виникає від операцій підприємства інших, ніж продаж товарів, виконання робот, надання послуг (нетоварна).

До нетоварних операцій відносять:

- розрахунки за виданими авансами,

- розрахунки з підзвітними особами;

- розрахунки за нарахованими доходами;

- розрахунки за претензіями;

- розрахунки за відшкодуванням завданих збитків;

- розрахунки з іншими дебіторами.

Облік довгострокової дебіторської заборгованості

Довгострокова дебіторська заборгованість, яка виникає у процесі нормального операційного циклу та буде погашена в термін, що перевищує 12 місяців з дати балансу, обліковується на рахунку 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи» із виділенням у ньому таких субрахунків:

181 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду»;

182 «Довгострокові векселі одержані»;

183 «Інша дебіторська заборгованість».

Відображення господарських операцій на субрахунку 181

№ п/п	Зміст господарських операцій (фактів, подій)	Проводка
Дебет	Кредит
Виникнення довгострокової заборгованості
1.	Передано орендарю об'єкти за договором фінансової оренди: а) основних засобів; б) інших необоротних матеріальних активів; в) нематеріальних активів		101-109 111-117
2.	Надано відстрочку за нарахованими процентами за фінансову оренду
3.	Відшкодування орендодавцю за нанесену шкоду, пов'язану з фінансовою орендою майна
4.	Нараховано штрафи, пені, неустойки орендарю за порушення умов договору фінансової оренди
Погашення довгострокової заборгованості
5.	Повернення орендодавцю об'єктів, що були передані у фінансову оренду: а) основних засобів; б) інших необоротних матеріальних активів; в) нематеріальних активів	101-109 111-117
6.	Отримані корпоративні права, цінні папери в погашення заборгованості з фінансової оренди	141-143
7.	Отримані гроші в погашення дебіторської довгострокової заборгованості
8.	Отримано грошові документи в погашення дебіторської заборгованості
9.	Отримано поточні фінансові інвестиції в погашення дебіторської заборгованості
10.	Нарахована плата за оренду в погашення заборгованості
11.	Списано на збитки заборгованість орендаря у зв'язку зі стихійними лихами, техногенними катастрофами, форс-мажорними обставинами

На субрахунку 182 ведеться облік векселів, отриманих у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості (термін заборгованості більше 12-ти місяців з дати балансу).

Відображення господарських операцій на субрахунку 182

№ п/п	Зміст господарських операцій (фактів, подій)	Проводка
Дебет	Кредит
Виникнення довгострокової' заборгованості
1.	Отримано попередньо оплачений сторонньою організацією вексель
2.	Отримано вексель за завдану орендарем шкоду
3.	Відвантажено продукцію, товари, роботи і послуги та отримано довгостроковий вексель		701-703
4.	Повернуто покупцем цінності в обмін на повернутий вексель (червоним сторно)
5.	Реалізовано інші оборотні активи й отримано довгостроковий вексель
6.	Реалізовано й отримано вексель за: а) фінансові інвестиції; б) необоротні активи; в) майнові комплекси
Погашення довгострокової заборгованості
7	Отримано в погашення заборгованості за векселем: а) основних засобів; б) інших необоротних матеріальних активів; в) нематеріальних активів; г) довгострокових фінансових інвестицій

На субрахунку 183 ведеться облік іншої дебіторської заборгованості (розрахунки з персоналом за виданими довгостроковими позиками, наданим йому майном, інші види розрахунків).

Відображення господарських операцій на субрахунку 183

№ п/п	Зміст господарських операцій (фактів, подій)	Проводка
Дебет	Кредит
Виникнення довгострокової заборгованості
1.	Переведення поточної заборгованості у
	довгострокову при зміні умов договору:
	а) при авансовій оплаті;
	б) при нанесенні шкоди;
	в) з інших операцій;
	г) при відвантаженні готової продукції;
	д) при відвантаженні товарів;
	е) при виконанні робіт чи послуг;
	є) при поверненні продукції (червоним сторно);
	ж) при реалізації інших оборотних активів
2.	Реалізація активів:
	а) основних засобів;
	б) необоротних активів;
	в) майнових комплексів;
	г) фінансових інвестицій
Погашення довгострокової заборгованості
3.	Повернення об'єктів:
	а) основних засобів;	101-109
	б) інших необоротних матеріальних активів;	111-117
	в) нематеріальних активів;
	Г) довгострокових фінансових інвестицій	141-143
4.	Списання на збитки від надзвичайних подій:

Синтетичний облік за кредитом рахунка 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи» ведеться в журналі 3, аналітичний - в оборотній відомості в розрізі субрахунків (181, 182, 183).

 

Облік поточної дебіторської заборгованості

Облік дебіторської заборгованості, забезпеченої векселями

Вексель – це письмово оформлене боргове зобов’язання встановленого зразка, яке засвідчує безумовне грошове зобов’язання векселедавця сплатити після настання строку певну суму грошей власнику векселя (векселедержателю).

Векселі відносять до цінних паперів.

Розрізняють прості й переказні векселі.

Простий вексель виписується боржником із зобов’язанням сплатити борг кредитору. Переказний вексель – це вимога кредитора до боржника сплатити кошти третій особі.

За термінами погашення векселі бувають короткострокові (видаються на термін до 1-го року) та довгострокові (видаються на термін, що перевищує 1 рік).

Підставою для відображення в бухгалтерському операцій по одержанню векселів є сам вексель, що надійшов на підприємство. Жодні виправлення у векселях не допускаються.

Аналітичний облік векселів одержаних ведуть по кожному окремому векселю.

Короткострокові векселі одержані обліковуються на рахунку 34 “Короткострокові векселі одержані”. При одержані векселів дебетують рахунок 34 “Короткострокові векселі одержані”. Отримання коштів у погашення векселів, продаж векселя тощо відображають по К-у рахунку 34 “Короткострокові векселі одержані”.

При журнальній формі обліку реєстром синтетичного обліку є журнал 3.

Кореспонденція рахунків

1) Одержано вексель від покупця: Д-т34 К-т36;

2) Одержано вексель від інших дебіторів: Д-т34 К-т37;

3) Надійшли кошти в погашення заборгованості, забезпеченої одержаними векселями:

Д-т30, 31 К-т34.