Економічна сутність, класифікація та оцінка дебіторської заборгованості

Дебіторська заборгованість – це заборгованість покупців та інших контрагентів бізнесу (юридичних і фізичних осіб) перед підприємством за відвантажені товари, продукцію, виконані роботи, надані послуги та за іншими операціями. Вивчаючи тему, слід, у першу чергу, акцентувати увагу на ознаках класифікації дебіторської заборгованості та її видах (рис. 4.1).

Рис. 4.1. Класифікація дебіторської заборгованості

У процесі опанування теоретичного матеріалу теми слід пам’ятати, що у валюту балансу дебіторська заборгованість включається за чистою реалізаційною вартістю (рис. 4.2).

Чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості

=

Сума дебіторської заборгованості (рахунки до отримання)

-

Сума резерву сумнівної дебіторської заборгованості

-

Вартість повернених товарів та сума наданих клієнтам знижок

Рис. 4.2. Алгоритм розрахунку чистої реалізаційної вартості дебіторської заборгованості

Особливу увагу необхідно звернути на проблему посилення ролі облікової інформації в управлінні дебіторською заборгованістю. Мо­дель управління дебіторською заборгованістю можна подати у вигляді такої схеми (рис. 4.3).

Рис. 4.3. Структурно-логічна модель управління дебіторською заборгованістю

Одним із сучасних інструментів погашення дебіторської забор­гованості є продаж її факторинговій компанії (рис. 4.4).

Рис. 4.4. Зміст і послідовність факторингової операції

Облік рахунків до отримання, наданих знижок і повернення проданих товарів

Облік операційної дебіторської заборгованості ведеться на рахунку «Рахунки до отримання». Призначення та побудова цього рахунку наведені на рис. 4.5.

Рис. 4.5. Призначення та побудова рахунку «Рахунки до отримання»

Ситуація 1. 4.01.20ХХ компанія «Альфа» відвантажила компанії «Софт» готову продукцію за цінами реалізації на суму $ 10 000; ставка податку на додану вартість становить 18,6 %. 25.01.20ХХ компанія «Софт» повністю погасила заборгованість компанії «Альфа». Грошові кошти надійшли на поточний рахунок у банку.

Таблиця 4.1

Бухгалтерські записи в обліку компанії «Альфа»

Дата	Назва бухгалтерських рахунків	Сума
Дебет	Кредит
4.01	«Рахунки до отримання»	$ 11860
«Дохід (виручка) від реалізації»		$10000
«Розрахунки з ПДВ»
25.01	«Грошові кошти»
«Рахунки до отримання»

Слід зазначити, що ПДВ, який сплачується клієнтами, не є доходом від реалізації і не повинен, як свідчить міжнародна практика, відображатися на рахунку «Дохід (виручку) від реалізації».

Вивчаючи тему, необхідно мати на увазі те, що зарубіжні компанії надають своїм клієнтам різні види знижок (рис. 4.6).

Рис. 4.6. Види знижок, що надаються покупцям

Ситуація 2. Компанія «Стар» 1.12.20ХХ р. реалізувала компанії «Едем» товари на суму $ 5 000. Реалізація здійснюється на умовах 2/15. 7.12.20ХХ р. покупець повернув компанії «Стар» частину това­рів на суму $ 400. 14.12.20ХХ р. компанія «Едем» оплатила рахунок на залишок заборгованості.

Таблиця 4.2

Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку дебіторської заборгованості за реалізовані товари

Дата	Назва бухгалтерських рахунків	Сума
Дебет	Кредит
1.12.	«Рахунки до отримання»	$ 5 000
«Дохід (виручка) від реалізації»		$ 5 000
7.12.	«Повернення товарів і знижки»
«Рахунки до отримання»
14.12.	«Грошові кошти»	4 508
«Реалізаційні знижки» (5 000–400)·2/100
«Рахунки до отримання»		4 600

У західноєвропейських країнах повернення товарів клієнтами відображається безпосередньо на зменшенні доходів від реалізації. При цьому на рахунках бухгалтерського обліку здійснюються записи:

Дт «Дохід (виручка) від реалізації»

Кт «Рахунки до отримання»

Методика розрахунку та облік резерву сумнівної дебіторської заборгованості

Сумнівна або безнадійна дебіторська заборгованість – це забор­гованість, яка не може бути сплачена у встановлені угодами терміни внаслідок неплатоспроможності боржника і не забезпечена відповід­ними гарантіями.

Рис. 4.7. Підходи до списання сумнівної дебіторської заборгованості

Рис. 4.8. Порядок визначення резерву сумнівних боргів

Таблиця 4.3

Розрахунок резерву сумнівних боргів за методом періодизації дебіторської заборгованості, $

Покупець	Кількість прострочених днів оплати
	1-30	31-60	61-90	Більше 90
А
В
С	–
Інші	35 840	6 300	3 200	1 900	1 000
Разом	37 000	6 500	3 500	1 900	1 000
Процент неоплачених рахунків, виходячи з минулого досвіду	2 %	5 %	10 %	25 %	40 %
Розрахункова сума резерву

$ 740 + $ 325 + $ 350 + $ 475 + $ 400 = $ 2 290.

Облік резерву сумнівних боргів ведеться на реальному, балан­совому, пасивному рахунку «Резерв сумнівних боргів». Призначення та побудова цього рахунку наведені на рис. 4.9.

 

Рис. 4.9. Призначення та побудова рахунку «Резерв сумнівних боргів»

Ситуація 3. Компанія «Стар» заборгувала фірмі «Рілкен» $ 10 000. Фірма «Рілкен» оцінює боржника неплатоспроможним на 50 %. 25.12.20ХХ р. фірма «Рілкен» створила резерв сумнівних боргів (суму визначити). 15.01.20ХХ р. компанія «Стар» перераховує на поточний рахунок фірми «Рілкен» $ 5 000 (табл. 4.4).

Таблиця 4.4