Інвентаризація запасів та відображення її результатів у системі рахунків

Фірми зобов’язані в кінці звітного періоду (фінансового року) проводити інвентаризацію товарних запасів.

При застосуванні періодичної системи обліку товарних запасів фактична їх сума виявляється в кінці року і записується в дебет рахунку «Складські запаси». В цьому випадку нестачі та надлишки не виявляються і не відображаються.

Якщо фірми застосовують постійну систему обліку товарних запасів, то в цьому випадку на рахунку «Складські запаси» ведеться облік як залишків, так і закупок товарних запасів. При інвентаризації виявляються фактичні товарні запаси, які порівнюються з даними залишків, записаних на рахунку «Складські запаси» і виявляються розбіжності (надлишки або нестачі).

Надлишки відображаються записом (дол.)

Дебет рахунку «Складські запаси» 100

Кредит рахунку «Собівартість реалізованих товарів» 100

Нестачі товарів відображаються зворотнім записом.

Інвентаризація товарних запасів забезпечує реальність даних про них в балансі, і відповідно, доходів у звіті про прибутки і збитки.

Але в практичній діяльності часто виникає потреба не тільки в даних на кінець фінансового року, але за квартал чи місяць. Про­водити інвентаризацію щомісячно дуже дорого і це потребує значного часу. У зарубіжних країнах використовуються альтернативні методи попереднього підрахунку кількості товарних запасів для щомісячних і квартальних фінансових звітів, а саме: метод валового прибутку і метод роздрібної інвентаризації.

Метод валового прибутку для визначення запасів на кінець облікового періоду використовується майже для всіх типів і розмірів торговельних фірм.

Якщо рівень валового прибутку поточного року залишається однаковим з попереднім роком, то загальну суму чистих продаж можна розділити на дві частини:

– – валовий прибуток;

– – вартість проданих товарів.

Вся сума чистих продаж становить 100 % і розраховується питома вага кожного компонента за даними минулого року. Наприклад, якщо валовий прибуток – 40 %, то вартість проданих товарів 60 %.

Якщо відомий відсоток валового прибутку, то товарні запаси на кінець періоду визначаються в такому порядку:

1) 1) за даними Головної книги визначаються товарні запаси на початок періоду і сума чистих закупок – вартість товарів для продажу;

2) 2) визначити вартість проданих товарів, перемноживши суму чистих продажів на % вартості проданих товарів (60 %);

3) 3) відняти від вартості товарів для продажу вартість проданих товарів.

Цей метод є нескладним і дозволяє швидко визначити залишок товарних запасів на кінець звітного періоду як для складання фінан­сових звітів, так і при надзвичайних обставинах таких як: пожежі та інші стихійні лиха, коли необхідно визначити залишок на фірмі, для складання і подачі заяви на страхове відшкодування. Цей метод також може бути використаний і для підтвердження результатів реальної інвентаризації.

Роздрібний метод для визначення запасів на кінець звітного періоду застосовується в роздрібній торгівлі. Для того, щоб засто­совути цей метод, магазини повинні вести облік залишків на початок закуплених товарів у двох оцінках:

– – за собівартістю;

– – за роздрібними цінами.

Сума чистих продажів – це сума, яка записана на рахунку прибутки за весь період за мінусом доходів і скидок від продажів.

Послідовність розрахунків така:

– – вартість товарів для продажу (залишок на початок періоду плюс закупки за період);

– – визначити питому вагу собівартості товарів для продажу у вартості за роздрібними (продажними) цінами;

– – відняти від вартості продажів за роздрібними цінами суму чистих продажів і таким чином визначити запаси на кінець періоду за роздрібними цінами;

– – визначити вартість товарних запасів на кінець періоду за собівартістю (вартість запасів за роздрібними цінами помножити на % вартості).

Цей метод також може застосовуватися при проведені фізичної інвентаризації товарів у магазинах, при якій визначаються запаси на кінець звітного періоду за роздрібними цінами. Застосовуючи коефіцієнт питомої ваги, визначаємо собівартість товарів на кінець періоду.

Завдання для практичних занять

Завдання 1

1. 1. Скласти розрахунки визначення вартості товарних запасів за такими методами:

– перша закупка – перший видаток (FIFO);

– остання закупка – перший видаток (LIFO);

– середньозваженої ціни;

– ідентифікованої вартості.

2. 2. Визначити вплив на прибуток методів оцінки товарних запасів (табл. 5.4).

Умова завдання

Фірма «Венус» здійснює облік товарних запасів, використовуючи періодичну систему. За вересень місяць були здійснені господарські операції (табл. 5.3).

Таблиця 5.3

Рух товарних запасів фірми «Венус» за вересень місяць 20ХХ р.

Дата	Показники	Кількість одиниць, шт.	Ціна за одиницю,$	Загальна вартість,$
Запаси на початок періоду			?
1.09	Надійшло			?
2.09	Реалізація		?	?
3.09	Реалізовано		?	?
15.09	Надійшло		3,5	?
19.09	Надійшло			?
30.09	Реалізовано		?	?
Залишок на кінець періоду	?	?	?

Таблиця 5.4

Порівняння впливу методів оцінки товарних запасів на прибуток фірми

Показники	Методи оцінки товарних запасів
середньо- зваженої ціни	FIFO	LIFO	ідентифі­кований
Реалізовано 320 шт. за цінами реалізації	$ 2 150	$ 2 150	$ 2 150	$ 2 150
Залишок на початок періоду	?	?	?	?
Закуплено за звітний період	?	?	?	?
Залишок на кінець періоду	?	?	?	?
Собівартість реалізова­них товарів	?	?	?	?
Валовий прибуток	?	?	?	?
Операційні витрати
Прибуток до оподаткування
Податок на прибуток (30 %)
Чистий прибуток

Завдання 2

1. 1. Скласти розрахунки визначення вартості товарних запасів за відомими Вам методами, якщо облік здійснюється за постійною системою обліку.

2. 2. Визначити вплив на прибуток методів оцінки товарних запасів, використовуючи умову завдання 5.2.1, таблиця 5.4.

Питання для самоконтролю

1. 1. Що включається до складу товарно-матеріальних запасів?

2. 2. Яким Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку регламентується порядок обліку і відображення у фінансовій звітності запасів?

3. 3. Яких принципів бухгалтерського обліку слід дотримуватися при визначенні вартості товарних запасів?

4. 4. Який порядок оцінки товарно-матеріальних запасів при їх надходженні?

5. 5. За якими системами здійснюється облік товарно-матеріальних запасів?

6. 6. Охарактеризуйте систему постійного обліку запасів.

7. 7. Охарактеризуйте систему періодичного обліку запасів.

8. 8. За якими методами визначається вартість товарно-мате­ріальних запасів, відпущених у виробництво та реалізованих?

9. 9. Як впливають методи оцінки товарно-матеріальних запасів на фінансові результати?

10.10. На основі яких документів відображається в обліку рух товарно-матеріальних запасів?

11.11. Як розкривається інформація про запаси у фінансовій звітності зарубіжних країн?

12.12. У чому відмінності національної методології обліку запасів від методології, рекомендованої МСБО та запровадженої у зарубіжних країнах?

Завдання для самостійної роботи студентів

Завдання 1

1. 1. Здійснити порівняльну характеристику систем обліку товарних запасів, а саме:

– – системи періодичного обліку;

– – системи постійного обліку.

Дані подати в письмовій формі у таблиці, самостійно визначаючи спільні та відмінні риси.

Завдання 2

1. 1. Скласти розрахунки визначення вартості товарних запасів за такими методами:

– – перша закупка – перший видаток (FIFO);

– – остання закупка – перший видаток (LIFO);

– – середньозваженої ціни;

– – ідентифікованої вартості.

2. 2. Визначити вплив на прибуток методів оцінки товарних запасів (табл. 5.6).

Умова завдання

Фірма «Венус» здійснює облік товарних запасів, використовуючи періодичну систему. За вересень місяць були здійснені господарські операції, представлені в табл. 5.5.

Таблиця 5.5

Рух товарних запасів фірми «Венус» за вересень місяць 20ХХ р.

Дата	Показники	Кількість одиниць, шт.	Ціна за одиницю,$	Загальна вартість,$
Запаси на початок періоду			?
1.09	Надійшло			?
2.09	Реалізовано		?	?
3.09	Реалізовано		?	?
15.09	Надійшло			?
19.09	Надійшло			?
30.09	Реалізовано		?	?
Залишок на кінець періоду	?	?	?

Завдання 3

1. 1. Скласти розрахунки визначення вартості товарних запасів за відомими Вам методами, якщо облік здійснюється за постійною системою обліку.

2. 2. Визначити вплив на прибуток методів оцінки товарних запасів. Вихідні дані використайте з попереднього завдання (завд. 2).

Таблиця 5.6

Порівняння впливу методів оцінки товарних запасів
на прибуток фірми

Показники	Методи оцінки товарних запасів
середньозва­женої ціни	FIFO	LIFO	ідентифіко­ваний
Реалізовано 200 шт. за цінами реалізації	$ 1 500	$ 1 500	$ 1 500	$ 1 500
Залишок на початок періоду	?	?	?	?
Закуплено за звітний період	?	?	?	?
Залишок на кінець періоду	?	?	?	?
Собівартість реалізованих товарів	?	?	?	?
Валовий прибуток	?	?	?	?
Операційні витрати
Прибуток до оподаткування
Податок на прибуток (30 %)
Чистий прибуток

Теми рефератів

1. 1. Характеристика систем обліку запасів.

2. 2. Методи оцінки запасів та їх вплив на фінансові результати.

3. 3. Розкриття інформації про запаси у фінансовій звітності різних країн.

4. 4. Порівняльна характеристика обліку запасів за національними та міжнародними стандартами.

Завдання для індивідуальної роботи студентів

Завдання 1

Розкрити економічну сутність господарських операцій на основі бухгалтерських записів (табл. 5.7).

Таблиця 5.7

Бухгалтерські записи

№ з/п	Дебет	Кредит	Сума, $
Варіанти
І	ІІ	ІІІ	ІУ
	Складські запаси	Рахунки до сплати	40 000	20 000	68 000	54 000
	Незавершене виробництво	Запаси	20 000	10 000	30 000	25 000
	Собівартість реалізованих товарів	Запаси	12 000	8 000	10 000	15 000
	Рахунки до отримання	Доходи від реалі­зації продукції (товарів)	25 000	30 000	48 000	54 000
	Фінансові результати	Витрати на придбання запасів	18 000	15 000	16 000	20 000
	Запаси	Грошові кошти	13 000	10 000	8 000	4 000
	Збитки від знецінення запасів	Запаси	4 000	1 500	7 000	3 000
	Витрати на запасні частини	Запаси	2 000	1 000		1 300
	Адміністративні витрати	Грошові кошти	2 000	1 500	3 500	1 800
	Витрати на придбання запасів	Грошові кошти	6 000	4 000	6 800	5 200
	Витрати на придбання запасів	Рахунки до сплати	14 000	12 000	18 000	20 000
	Доходи від реа­лізації продукції (товарів)	Фінансові результати	25 000	20 000	19 000	21 000

Завдання 2

Вказати правильну відповідь у наведених тестах:

1. Погашення дебіторської заборгованості на суму $ 400 означає:

1) 1) збільшення активів на $ 400, зменшення активів на $ 400;

2)2) збільшення активів на $ 400, зменшення зобов’язань на $ 400;

3)3) зменшення зобов’язань на $ 400, збільшення акціонерного капіталу на $ 400;

4)4) зменшення активів на $ 400, зменшення зобов’язань на $ 400.

2. На кінець звітного періоду сальдо за нижчеприведеними рахунками становить:

Продажі – $ 1 000 000

Повернення і зниження вартості проданих товарів – $ 175 000

Знижки при продажу – $ 25 000

Собівартість проданих товарів – $ 600 000

Яка рентабельність продажів?

1) 1) 60 %;

2) 2) 75 %;

3) 3) 40 %;

4) 4) 25 %.

3. Товарні запаси відображаються:

1)1) у розділі «Непоточні активи» бухгалтерського балансу;

2)2) як інші витрати в звіті про прибутки і збитки;

3)3) у розділі «Поточні активи» бухгалтерського балансу;

4)4) у бухгалтерському балансі за цінами реалізації.

4. На виробничих підприємствах запаси, повністю готові для про­дажу, називаються:

1)1) запасами сировини;

2)2) запасами незавершеного виробництва;

3)3) запасами готової продукції;

4)4) запасами матеріалів на складі.

5. Визначальним чинником для включення того або іншого товару до складу запасів при інвентаризації, є:

1) 1) його фізична наявність;

2) 2) право власності на даний товар;

3) 3) професійна думка менеджерів;

4) 4) факт оплати вартості покупки.

6. Якщо право власності на товари переходить в пункті призначення, це означає, що:

1)1) право власності на товари зберігається за продавцем до моменту їх доставки;

2)2) покупець володіє правом власності на товари до моменту їх доставки;

3)3) транспортна компанія володіє правом власності на товари в період їх знаходження в дорозі;

4)4) право власності на товари не належить жодній із сторін до моменту доставки товарів.

7. Собівартість товарів на початок періоду плюс собівартість придбаних товарів дорівнює:

1)1) собівартості проданих товарів;

2)2) собівартості товарів для продажу;

3)3) сумі виручки від реалізації товарів;

4)4) собівартості всіх придбаних товарів.

8. Сальдо по рахунках компанії «Вест» становить:

Придбання – $ 30 000

Повернення і зниження вартості проданих товарів – $ 4 000

Знижки при покупці – $ 2 500

Фрахт, сплачений при покупці – $ 1 875

Собівартість придбаних товарів дорівнює:

1)1) $ 32,500;

2)2) $ 29,375;

3)3) $ 31,875;

4)4) $ 27,875.

9. Собівартість проданих товарів розраховується таким чином:

1)1) собівартість запасів на початок періоду – собівартість купле­них товарів + собівартість запасів на кінець періоду;

2)2) виручка від реалізації – собівартість куплених товарів + собі­вартість запасів на початок періоду – собівартість запасів на кінець періоду;

3)3) виручка від реалізації + валовий прибуток – собівартість запасів на кінець періоду + собівартість запасів на початок періоду;

4)4) собівартість запасів на початок періоду + собівартість прид­баних товарів – собівартість запасів на кінець періоду.

10. Облік запасів за методом ЛІФО припускає, що собівартість останніх за часом придбання товарів:

1)1) повинна бути в останню чергу віднесена на собівартість реалізованих товарів;

2)2) повинна бути в першу чергу віднесена на собівартість запасів на кінець періоду;

3)3) повинна бути в першу чергу віднесена на собівартість реалізованих товарів;

4)4) не повинна бути віднесена ні на собівартість реалізованих товарів, ні на собівартість запасів на кінець періоду.

11. У звітності двох компаній відображена однакова собівартість товарів для продажу, при цьому використовуються різні методи оцінки запасів. Якщо протягом звітного періоду ціна на товари зросла і компанія застосовує:

1)1) метод ЛІФО, собівартість запасів на кінець періоду буде найбільшою;

2)2) метод ФІФО, собівартість реалізованих товарів буде найбільшою;

3)3) метод ФІФО, собівартість запасів на кінець періоду буде найбільшою;

4)4) метод ЛІФО, собівартість реалізованих товарів буде найменшою.

15. Для оцінки запасів метод суцільної ідентифікації застосо­вується за умови, що:

1)1) неможливо встановити фактичний рух одиниць запасів;

2)2) компанія реалізує великі обсяги однорідних товарів, що мають відносно низьку собівартість;

3)3) компанія реалізує великі обсяги різнорідних товарів, що мають відносно низьку собівартість;

4)4) компанія продає обмежену кількість одиниць дорогих товарів.

Література: 1–4; 6–10; 14; 15; 18–21; 23–25; 29; 30; 33.

[Вгору] [Вниз]

Тема 6. Облік довгострокових активів