Характеристика Звіту про зміни у власному капіталі та Приміток до фінансової звітності

Вивчаючи дану тему, необхідно пам’ятати, що важливою скла­довою фінансової звітності зарубіжних підприємств є Звіт про зміни у власному капіталі (Statement of Changes in Equity), який має велике практичне значення у забезпеченні корисною інформацією про їх власні фінансові ресурси всіх зацікавлених користувачів. Цей звіт містить інформацію про всі зміни у власному капіталі протягом звітного періоду внаслідок операцій з власниками капіталу, а також впливу статей доходів та витрат, прибутку або збитку, які визнаються безпосередньо у складі власного капіталу.

Вимоги стосовно подання інформації про зміни у власному капіталі викладено у Міжнародному стандарті бухгалтерського обліку 1 «По­дання фінансових звітів». Згідно з цим стандартом підприємства повинні подавати окремим компонентом своєї фінансової звітності звіт, в якому наводиться:

– – чистий прибуток або збиток за певний період;

– – суми за кожною статтею доходів та витрат, які визнаються у складі власного капіталу, і загальна сума за цими статтями;

– – загальна сума доходів і витрат за період (підсумок попередніх статей) з окремим виділенням суми, що відноситься до власників капіталу материнської компанії та до частки меншості;

– – кумулятивний вплив на кожний компонент власного капіталу змін в обліковій політиці та виправлення суттєвих помилок, визнаних згідно з Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку 8 «Облікові політики, зміни в облікових оцінках та помилки».

Крім того, у Звіті про зміни у власному капіталі або в Примітках підприємства повинні подавати інформацію про:

– – операції з власниками капіталу та виплати власникам диві­дендів;

– – залишки нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на початок і кінець звітного періоду, а також зміни за період;

– – узгодження балансової вартості кожного класу вкладеного капіталу і кожного резерву на початок і кінець звітного періоду з відображенням кожної зміни окремо.

Таким чином, Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 1 «Подання фінансових звітів» передбачає два підходи до подання інформації у Звіті про зміни у власному капіталі (рис. 2.7).

При застосуванні першого підходу у Звіті про зміни у власному капіталі узагальнюються абсолютно всі зміни у власному капіталі за звітний період. Цей звіт має форму таблиці, в якій узгоджується сальдо кожного компоненту власного капіталу на початок і кінець звітного періоду. В додатках до Міжнародного стандарту бухгалтер­ського обліку 1 «Подання фінансових звітів» наведено приклад фор­мату Звіту про зміни у власному капіталі, але він не носить обов’яз­кового характеру.

Слід зазначити, що Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку 1 «Подання фінансових звітів» передбачається подання інфор­мації про зміни у власному капіталі в цьому звіті не менш, ніж за два періоди: звітний і попередній.

Другий (альтернативний) підхід до подання інформації про зміни у власному капіталі передбачає відображення у Звіті лише визнаних у складі власного капіталу доходів і витрат, а також прибутків та збитків. Згідно з цим підходом узгодження залишків власного капі­талу, резервів, нерозподіленого прибутку на початок і кінець звітного періоду, інші зміни у власному капіталі (інвестиції власників, розподіл прибутку між ними тощо) розкриваються у Примітках до фінансової звітності.

Рис. 2.7. Підходи до подання інформації про зміни у власному капіталу

Отже, зарубіжний досвід свідчить, що кожна країна має право самостійно вирішувати питання стосовно доцільності, змісту, струк­тури та методики складання звітності про зміни у власному капіталі.

У багатьох країнах світу обов’язковою складовою фінансової звітності є Примітки (Notes Comprising a Summary of Significant Accounting Holicies and Jther Explanatory Notes), які містять систему показників і пояснень, що забезпечують розшифровку, деталізацію та обґрунтування окремих її статей. Метою їх є надання користувачам обов’язкової додаткової інформації про облікову політику підпри­ємства, зміни, які відбулися у складі активів, капіталу, зобов’язань за звітний період, а також фактори, що на них вплинули. У зарубіжній обліковій практиці Примітки до фінансових звітів є основним джерелом інформації про діяльність підприємства. Вони містять суттєву інформацію, що впливає на фінансовий стан і фінансові результати діяльності підприємства. Стандартного формату Приміток до фінансових звітів у зарубіжних країнах немає.

Вимоги до складу та порядку подання Приміток до фінансових звітів викладені у Міжнародному стандарті бухгалтерського обліку 1 «Подання фінансових звітів». Згідно з цим стандартом у примітках слід наводити інформацію:

– – про основи складання фінансової звітності та облікову політику підприємства;

– – яка не розкривається у інших формах фінансової звітності, але є обов’язковою для подання згідно з Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку і фінансової звітності;

– – яка не наводиться у інших формах фінансової звітності, але є необхідною для забезпечення достовірності, точності оцінки фінан­сового стану підприємства, аналізу фінансових результатів його діяльності, для розшифровки, деталізації сум, наведених за окремими статтями Балансу, Звіту про прибутки та збитки, Звіту про рух грошових коштів, Звіту про зміни у власному капіталі.

При цьому пропонується такий порядок подання інформації:

– – загальна інформація про підприємство, що звітується, дотримання вимог відповідності фінансової звітності Міжнародним стандартам бухгалтерського обліку та фінансової звітності;

– – огляд облікової політики підприємства;

– – розкриття додаткової інформації за статтями, наведеними у Балансі, Звіті про прибутки та збитки й інших формах фінансової звітності;

– – інші розкриття інформації (непередбачені події, контрактні зобов’язання тощо).

У процесі огляду облікової політики підприємства необхідно акцентувати увагу на розкритті основ оцінки активів, зобов’язань, що застосовуються при складанні фінансової звітності, надавати опис кожного конкретного аспекту облікової політики, який є доречним для розуміння фінансових звітів і має вплив на ефективність прий­няття управлінських рішень стосовно перспектив розвитку підпри­ємства та зміцнення його фінансового стану.

У Примітках до фінансових звітів підприємство має розкривати інформацію (якщо вона не подається разом з фінансовою звітністю, що підлягає оприлюдненню) про місце розташування, юридичну форму підприємства, характер його основної діяльності та іншу.

Отже, Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 1 «Подання фінансових звітів» не містить чітко визначеного способу і послідов­ності подання інформації у Примітках до фінансових звітів. У багатьох країнах обсяги приміток чітко не регламентуються.

Завдання для практичних занять

Завдання 1

1. 1. Скласти план рахунків бухгалтерського обліку приватної фірми.

2. 2. Проаналізувати господарські операції та відобразити їх на рахунках бухгалтерського обліку.

3. 3. Відкрити рахунки бухгалтерського обліку у Головній книзі та здійснити записи до неї на підставі журналу реєстрації господарських операцій.

4. 4. Визначити кінцеві залишки по реальних і номінальних рахунках.

5. 5. Заповнити робочу таблицю зі складання пробного балансу.

6. 6. На підставі робочої таблиці здійснити регулятивні записи до журналу реєстрації господарських операцій та Головної книги.

7. 7. Скласти звіт про прибутки і збитки.

8. 8. Скласти баланс за вертикальною та горизонтальною формами.

9. 9. Скласти звіт про рух власного капіталу.

10. 10. Проаналізувати показники фінансової звітності.

Умова завдання

Приватне підприємство «Вену» розпочинає свою діяльність 1.09.20ХХ р., маючи на рахунку в банку $ 50 000, основних засобів – на суму $ 75 000. Власник даного приватного підприємства буде нада­вати транспортні послуги населенню. Для цього він орендує примі­щення, орендна плата сплачується не пізніше 15 числа поточного місяця за фіксованою сумою – $ 400. Чисельність працюючих – 4 осо­би, заробітна плата виплачується в останній день поточного місяця.

Протягом вересня місяця здійснювалися такі господарські операції:

- - 3.09.20ХХ р. власник додатково інвестує в діяльність своєї фірми $ 3 000;

- - 3.09.20ХХ р. закуплено паливно-мастильні матеріали на суму $ 2550;

- - 4.09.20ХХ р. придбано вантажний автомобіль вартістю $ 35 000; термін використання – 5 років;

- - 5.09.20ХХ р. на рахунок в банку надійшли грошові кошти за надані транспортні послуги в сумі $ 1 500;

- - 8.09.20ХХ р. отримано позику в банку в сумі $ 36 000 для придбання вантажного та легкового автомобілів під 15 % річних і сплатою відсотків в останній день місяця;

- - 9.09.20ХХ р. придбано запасні частини на суму $ 2 500, з яких $ 1 000 сплачено готівкою, а решта заборгованості повинна бути сплачена протягом 50 календарних днів;

- - 15.09.20ХХ р. сплачено орендну плату в сумі $ 800 за вересень та жовтень наперед;

- - за першу половину місяця було отримано доходів на суму 25000 ($ 20000 – готівкою, решта буде отримана у наступному місяці);

- - 20.09.20ХХ р. придбано автомобіль вартістю $ 30 000, встанов­лено строк використання – 4 роки, ліквідаційну вартість – $ 2 000;

- - 25.09.20ХХ р. сплачено частину боргу постачальнику за запасні частини в сумі $ 550;

- - 26.09.20ХХ р. отримано від дебіторів $ 3 250 готівкою;

- - протягом поточного місяця на ремонт автомобілів використову­валися запасні частини. Залишок їх на кінець місяця за результатами інвентаризації склав $ 1 750;

- - паливно-мастильні матеріали використані протягом місяця у повному обсязі;

- - у кінці місяця за результатами роботи працівникам нарахована заробітна плата в сумі $ 6 550;

- - 30.09.20ХХ р. сплачено відсотки за банківський кредит (див. Операцію від 8.09. 20ХХ р.);

- - 30.09.20ХХ р. виплачено заробітну плату в сумі $ 6 000;

- - 30.09.20ХХ р. бухгалтер нарахував амортизацію основних засо­бів у сумі $ 1230 та відобразив її на рахунках бухгалтерського обліку.

Матеріальне забезпечення

1. 1. План рахунків бухгалтерського обліку – 1 прим.

2. 2. Журнал реєстрації господарських операцій – 1 прим.

3. 3. Головна книга – 12 прим.

4. 4. Робоча таблиця зі складання пробного балансу – 1 прим.

Питання для самоконтролю

1. 1. Яке призначення фінансової звітності?

2. 2. Який склад фінансової звітності?

3. 3. Дайте характеристику користувачів фінансової звітності.

4. 4. Яке призначення Балансу, його зміст, структура та порядок скла­дання?

5. 5. Який принцип та порядок оцінки статей Балансу?

6. 6. Яке призначення та загальна побудова Звіту про прибутки та збитки?

7. 7. Яке призначення, зміст та методика складання Звіту про рух грошових коштів?

8. 8. Який зміст Звіту про зміни у власному капіталі та порядок його складання?

9. 9. Дайте характеристику приміток до фінансової звітності.

10. 10. Який існує взаємозв’язок між показниками фінансової звітності?

11. 11. Який порядок використання даних фінансової звітності в управ­лінні?

Завдання для самостійної роботи студентів

Завдання 1

Відокремити у наведеному списку активи від зобов’язань, $:

– обладнання – 1 000

– розрахунки з постачальниками – 250

– розрахунки з покупцями – 1 300

– грошові кошти в касі – 20

– заборгованість бюджету – 800

– транспортні засоби – 1 800

– нематеріальні активи – 2 000

– заборгованість банку – 4 000

– земля – 2 300

– незавершене виробництво – 500

– розрахунки з кредиторами – 980

– знос нематеріальних активів – 500

– капітал власника – 2 390

Завдання 2

1. 1. Використовуючи дані завдання 1, скласти баланс підприємства за вертикальною та горизонтальною формами. Розпочати з найбільш ліквідних статей.

2. 2. На основі даних балансів здійснити аналіз фінансово-господар­ської діяльності фірми.

Завдання 3

1. 1. Усі рахунки бухгалтерського обліку у зарубіжних країнах поділяються на балансові (або реальні) та номінальні (або тимчасові).

2. 2. Перевірте, чи є помилки у даних табл. 2.4.

Умова завдання

Таблиця 2.4

Класифікація рахунків

Балансові (реальні) рахунки	Номінальні (тимчасові) рахунки
Грошові кошти	Накопичена амортизація
Виручка від реалізації	Витрати на оренду
Рахунки до отримання	Витрати на сплату відсотків
Витрати запасів	Витрати на опалення
Витрати на освітлення	Рахунки до сплати
Заборгованість з заробітної плати	Зведений рахунок фінансових результатів
Капітал власника	Запаси

Завдання 4

1. 1. Скласти звіт про прибутки та збитки і баланс підприємства на підставі даних, наведених в табл. 2.5.

2. 2. Сформулювати висновки за результатами аналізу звітності і подати їх у письмовій формі.

Умова завдання

Фірма «Венус» займається торговельною діяльністю. Її власник самостійно веде реєстрацію господарських операцій автоматизованим способом, але не має спеціальної освіти і не може скласти фінансову звітність. Тому звертається до Вас як кваліфікованих фахівців за допомогою, надаючи Вам машинограму (табл. 2.5).

Таблиця 2.5