Нарахування амортизації за весь період експлуатації методом «одиниці продукції»

(дол.)

Ро­ки	Кількість одиниць продукції	Норма і розрахунок суми амортизації	Сума нарахованої амор­тизації за кожний звіт­ний період	Нарахована амортизація з початку експлуатації	Облікова вартість 26 000
1-й	20 000	20 000 × 0,50	10 000	10 000	16 000
2-й	11 000	11 000 × 0,50	5 500	15 500	10 500
3-й	9 000	9 000 × 0,50	4 500	20 000	6 000
4-й	8 000	8 000 × 0,50	4 000	24 000	2 000
		×	24 000	×	×

Бухгалтерський запис на рахунках обліку буде аналогічним, але суми за роками будуть відповідно до розрахунку.

Особливості цього методу:

– – фактично отриманий дохід від експлуатації певного активу у кожному обліковому періоді пов’язаний з випуском продукції, виго­товленої на цьому активі в певний період часу;

– – він дозволяє накопичити в перші роки інтенсивного викорис­тання активу більшу суму амортизації, необхідної для відновлення чи реконструкції;

– – цей метод забезпечує також кращий рівень погодженості суми зносу, яка визначається, з витратами поточного періоду, з отриманими доходами, у випадку, коли використання певного активу не є однаковим за період експлуатації.

Метод нарахування амортизації «суми чисел років» використання основних засобів.

Основою цього методу є сума чисел років, визначених для основ­них засобів. За цим методом норма амортизації визначається за формулою:

.

Для розрахунку амортизації використаємо дані прикладу 2, де загальний строк експлуатації становить 4 роки. Визначення суми чисел років можна здійснити двома методами:

1-й метод: СЧР = 1 + 2 + 3 + 4 = 10 років.

2-й метод за формулою:

де n – строк корисного використання.

років.

Норма амортизації за перший рік = 4: 10.

Якби строк корисного використання становив 10 років, то сума чисел років дорівнювала б:

років

і відповідно норма амортизації = 10: 55 за перший рік.

Для визначення норми амортизації за наступні роки використання необхідно врахувати, що за перший рік амортизація уже нарахована. Тому в чисельнику формули за другий і наступні роки повинна бути цифра конкретного року експлуатації, тобто 3, 2, 1.

У нашому прикладі:

за 2-й рік = (4 – 1): 10 = 3: 10,

за 3-й рік = (4 – 2): 10 = 2: 10,

за 4-й рік = (4 – 3): 10 = 1: 10.

Таким чином, найбільша сума амортизації буде нарахована за перші два роки експлуатації (табл. 6.5).

Таблиця 6.5

Нарахування амортизації на весь період експлуатації основного засобу за методом «суми чисел років»

(дол.)

Роки	Норма і роз­рахунок суми амортизації	Сума нарахованої амортизації за кожний звітний період	Нарахована амортизація з початку експлуатації	Облікова вартість 26 000
1-й	24 000 × (4:10)	9 600	9 600	16 400
2-й	24 000 × (3:10)	7 200	16 800	9 200
3-й	24 000 × (2:10)	4 800	21 600	4 400
4-й	24 000 × (1:10)	2 400	24 000	2 000
		24 000	×	×

Особливості цього методу:

– – він сприяє процесу оновлення основних засобів фірм;

– – потребує значних додаткових обчислень;

– – у перші роки експлуатації нараховується більша сума на витрати, що звичайно занижує прибуток до оподаткування.

Але цей метод має недолік, а саме, сума зносу, визначена методом «суми чисел років» та визнана витратами поточного періоду, часто не узгоджується ні з фактичним використанням активу, ні з обсягом виробленої продукції, а, значить, і ні з отриманими від експлуатації активу доходами, що суперечить принципу погодженості.

Таблиця 6.6

Порівняльна таблиця методів нарахування амортизації

Роки	Метод рівномірної амортизації	Метод прискореної амортизації	Метод одиниці продукції	Метод суми чисел років
1-й	6 000	13 000	10 000	9 600
2-й	6 000	6 500	4 000	7 200
3-й	6 000	3 250	4 500	4 800
4-й	6 000	1 250	5 500	2 400
	24 000	24 000	24 000	24 000

Таким чином, фірми мають право використовувати різні методи розрахунку амортизації для різних видів основних засобів, причому для ведення бухгалтерського (фінансового) обліку можуть бути одні методи, а для складання декларації з оподаткування – інші.

Бухгалтери фірм розраховують амортизацію за різними методами і для вибору методу складають графік (рис. 6.2).

Вибраний фірмою метод повинен сприяти визначенню реальної величини чистого доходу підприємства з урахуванням умов експлуатації основних засобів. Зміна методу нарахування амортизації не може здійснюватися протягом фінансового року, а тільки після його закінчення і ця зміна повинна бути обґрунтована в пояснювальній записці до річного звіту.

Кожен із методів, які були розглянуті по різному, впливає на прибутки та балансові статті.

Рис. 6.2. Строк корисного використання (у роках)

Таблиця 6.7

Порівняльна характеристика впливу методів
нарахування амортизації на звіт про прибутки і збитки та бухгалтерський баланс

Назви форм фінансової звітності	Перший рік (дол.)
прямо­лінійний метод	приско­рений метод	метод одиниці продукції	метод суми чисел років
Звіт про прибутки та збитки
Доходи:	15 000	15 000	15 000	15 000
Мінус: Витрати на амортизацію	6 000	13 000	10 000	9 600
інші витрати
Дохід до оподаткування	5 000	1 500	4 500	4 900
Витрати на податок – 30%	1 500		1 350	1 470
Чистий дохід	4 000	1 050	3 150	3 430
Бухгалтерський баланс
Грошові кошти	5 000	9 050	8 150	8 030
Основні засоби	26 000	26 000	26 000	26 000
Мінус: нарахована амортизація	6 000	13 000	10 000	9 600
Інші активи	17 000	17 000	17 000	17 000
Разом активи	42 000	39 050	41 150	41 430
Кредиторська заборгованість	8 050	10 000	10 000	10 000
Акціонерний капітал	28 000	28 000	28 000	28 000
Нерозподілений прибуток	4 000	1 050	3 150	3 430
Разом пасиви	42 000	39 050	41 150	41 430

З даних табл.6.7 видно, що в порівнянні з прямолінійним методом метод прискореної амортизації призвів у звіті про прибутки і збитки до:

– – збільшення суми зносу на 7 000;

– – зменшення суми доходу до оподаткування на 3 500;

– – зменшення суми чистого доходу на 2 950.

У бухгалтерському балансі – до:

– – економії грошових коштів у сумі 1 050 завдяки сплаті меншої суми податку;

– – зменшення балансової облікової вартості основних засобів на 7 000;

– – зменшення суми нерозподіленого прибутку на 2 950;

– – зменшення загальної суми активів фірми на 2 950;

– – зменшення загальної суми зобов’язань та акціонерного капіталу на 6 400.

Крім показників звіту про прибутки і збитки та балансу зміна суми нарахованої амортизації впливає на грошові потоки. Нарахована сума амортизації визначається витратами поточного року, вона не потребує безпосередньо готівки, але значно впливає на грошовий обіг обліко­вого періоду. Збільшення витрат на амортизацію зменшує суму подат­ку на прибуток, яку фірма сплачує. А це означає, що зменшуються і грошові витрати на сплату податку. В зарубіжній практиці бухгал­терського обліку це зменшення готівки називають «податковою економією». Таким чином, при збільшенні суми амортизації, яка включається у витрати поточного періоду, тобто зростає, грошові витрати у цьому періоді зменшуються, а надходження грошових коштів збільшується через їх економію.

Крім цього, збільшення суми нарахованої амортизації зменшує нерозподілений прибуток, а сума останнього зменшить суму гро­шових дивідендів до сплати. Тобто сума нарахованої амортизації також зменшує грошові витрати.