Облік списання і реалізації основних засобів

При реалізації основних засобів у середині року треба зробити нарахування амортизації, враховуючи дату місяця продажу.

Основні засоби зношуються як фактично, так і морально, і в кінці процесу амортизації їх необхідно перетворити на металобрухт, про­дати або віддати в обмін на купівлю нового обладнання. Після реалізації чи ліквідації основних засобів їх вартість необхідно списати з активного рахунку відповідної назви і зменшити на ту ж суму накопичену амортизацію у пасивному рахунку.

Наприклад, повністю амортизоване конторське устаткування, яке куплено 10 років тому, за 5 тис. дол. Ліквідаційна вартість не виз­началася.

Запис цієї ділової операції на рахунках буде таким:

Дебет рахунку «Нарахована амортизація» 5 000

Кредит рахунку «Конторське устаткування» 5 000

При реалізації основних засобів можуть виникнути ситуації, при яких продажна вартість вище ліквідаційної, або нижче ліквідаційної вартості на момент продажу. Якщо продажна вартість вища ліквіда­ційної, то при реалізації отримано прибуток, а якщо нижча, то збитки.

Наприклад, початкова вартість обладнання становить 7 000 дол., нарахована амортизація – 6 000 дол., ліквідаційна вартість – 1 000 дол., продано обладнання за 2 000 дол.

У цьому випадку запис на рахунках бухгалтерського обліку буде:

Дебет рахунку «Грошові кошти» 2 000

Дебет рахунку «Нарахована амортизація» 6 000

Кредит рахунку «Обладнання» 7 000

Кредит рахунку «Прибуток від реалізації обладнання» 1 000

Фірма від продажу обладнання отримала прибуток у сумі 1 000 дол.

Якщо ж це обладнання продати за 500 дол., то фірма отримає збитки, і запис на рахунках бухгалтерського обліку буде мати вигляд:

Дебет рахунку «Грошові кошти» 500

Дебет рахунку «Нарахована амортизація» 6 000

Дебет рахунку «Збитки від реалізації обладнання» 500

Кредит рахунку «Обладнання» 7 000

Зношені основні засоби, такі як конторське обладнання, автомобілі часто віддають в обмін на закупку нових видів такого ж самого типу. Якщо торгова фірма чи дилер надає залікову знижку, яка може перевищувати залишкову вартість зношеного обладнання, то від обміну можна отримати прибуток. Але, згідно із загальноприйнятими правилами бухгалтерського обліку в США, допускається, що прибуток від амортизації основних засобів, зданих у рахунок закупки аналогічного обладнання, не обліковується.

Наприклад, початкова вартість старого автомобіля – 10 000 дол., строк експлуатації – 5 років. Річна амортизація – 2 000 дол. За чотири роки експлуатації нараховано 8 000 (2 000 × 4) дол. Після 4-х років експлуатації автомобіль здають в обмін на закупку нової моделі, довідникова ціна якої – 12 000 дол.

Торгова фірма за старий автомобіль пропонує залікову знижку 2 400 дол. Таким чином, щоб купити новий автомобіль, необхідно доплатити 9 600 дол. (12 000 – 2 400).

Розрахуємо вартість старого автомобіля: початкова вартість 10 000 мінус нарахована амортизація – 8 000 = залишкова вартість – 2 000.

Вартість нового автомобіля:

довідникова ціна (12 000 – 2 400) за сумою, оплаченою торговій фірмі: 9 600. Фактична вартість нового автомобіля: (9 600 + 2 000) = 11 600.

Залікова знижка при зустрічному продажу і довідникова ціна нового автомобіля не записується на рахунках бухгалтерського обліку. Їх використовують для того, щоб визначити суму, яку покупець повинен доплатити після здачі старого автомобіля.

Запис на рахунках бухгалтерського обліку буде таким:

Дебет рахунку «Автомобіль новий» 11 600

Дебет рахунку «Нарахована амортизація» 8 000

Кредит рахунку «Автомобіль старий» 10 000

Кредит рахунку «Грошові кошти» 9 600

У таких ділових операціях не відображається прибуток, незалежно від того, що надана знижка (2 400) вища за залишкову вартість (2 000) зданого виду основних засобів. Така політика у визначенні прибутку при зустрічному продажу основних засобів базується на тому, що тут відсутня очевидність прибутку від залікової знижки. Довідникова ціна, яка наводиться у каталогах, може бути спеціально завищена, порівняно з реальною відпускною ціною, з метою надання завищених залікових знижок.

З іншого боку, якщо використане майно продається за готівку, сума якої перевищує його залишкову вартість, то прибуток обов’язково обліковується, тому що цей прибуток отримано в результаті торгової угоди.

Але щоб визначити прибуток, який обкладається податком, необхідно не обліковувати прибуток від операцій при зустрічному продажу основних засобів.

Таким чином, принципи бухгалтерського обліку основних засобів і оподаткування мають спільне те, що при визначенні чистого прибутку не визнають прибуток і збиток від зустрічного продажу основних засобів. У той же час, ці правила відрізняються тим, що, якщо збитки суттєві, то фірма їх відображає у своїх фінансових звітах, але не заносить у податкові декларації.

Наприклад, початкова вартість старого обладнання – 400 000 дол., нарахована амортизація – 300 000 дол., залишкова вартість – 100 000 дол., нове обладнання – 600 000 дол., залікова знижка – 10 000 дол. Розрахунок – готівкою.

Запис на рахунках бухгалтерського обліку буде таким:

Дебет рахунку «Обладнання нове» 600 000

Дебет рахунку «Нарахована амортизація» 300 000

Дебет рахунку «Збитки від продажу» (100 000 – 10 000) 90 000

Кредит рахунку «Обладнання старе» 400 000

Кредит рахунку «Грошові кошти» (600 000 – 10 000) 590 000

Матеріальний збиток – 90 000 дол. обліковується у фінансових зві­тах фірми, але не враховується при визначенні доходу, який оподатковується.

Якщо ж сума збитків незначна, то фірма, згідно з правилами бух­галтерського обліку, не буде його обліковувати, і це не буде фінансовим порушенням.

Облік модернізації і ремонту основних засобів

У процесі використання основні засоби потребують поточного ремонту, технічного нагляду та капітального ремонту, або заміни складових частин. Ці витрати залежать від строку експлуатації і необхідні для підтримання основних засобів у робочому стані. Складним для бухгалтерів є визначення періоду, до якого мають бути віднесені ці витрати: чи вони є витратами поточного періоду, чи їх слід розглядати як витрати майбутніх періодів та відповідно погоджу­вати з доходами майбутніх періодів.

Витрати на поточний ремонт та технічне обслуговування основних засобів є відносно постійними, вони становлять невеликі суми та не залежать від строку використання основних засобів. Ці витрати називають поточними витратами і вони відшкодовуються за рахунок поточних надходжень в день їх здійснення.

Витрати на поточний ремонт становили 500 дол. При цьому буде запис (табл. 6.8):

Таблиця 6.8

Бухгалтерські записи

	Дебет	Кредит
Витрати на поточний ремонт
Грошові кошти на поточний ремонт

Капітальний ремонт основних фондів – це витрати, які капі­талізуються, тому їх називають капітальними, та визнаються в обліку шляхом їх розподілу протягом майбутніх облікових періодів, тобто витрати на капітальний ремонт приєднуються до основних засобів.

Таким чином, капітальний ремонт основних засобів направлений для підвищення їх продуктивності в майбутніх періодах експлуатації.

Розглянемо приклад на відображення суми капітального ремонту обладнання. Первісна (історична) вартість обладнання – 20 000 дол. зі строком експлуатації 5 років. Ліквідаційна вартість не визначається. Застосовується метод рівномірної амортизації, при якому щорічно нараховується 4 000 дол. (20 000: 5). Після третього року експлуатації проведено капітальний ремонт, витрати на який склали 2 000 дол., а корисний строк використання збільшено на 2 роки.

У цьому випадку необхідно після третього року експлуатації відкоригувати вартість обладнання та суму амортизації на наступні роки. Записи на рахунках обліку будуть такі:

По даті придбання:

Дебет рахунку «Обладнання» 20 000

Кредит рахунку «Грошові кошти» 20 000

Щорічне нарахування амортизації:

Дебет рахунку «Витрати на амортизацію» 4 000

Кредит рахунку «Накопичена амортизація» 4 000

(за 3 роки 12 000 (4 000 × 3)).

Витрати на проведений капітальний ремонт відображено:

Дебет рахунку «Обладнання» 2 000

Кредит рахунку «Грошові кошти» 2 000

Тобто, після цього запису вартість обладнання, яка підлягає розпо­ділу на наступні роки (4 роки) становить 10 000 дол. (8 000 + 2 000), а сума річної амортизації – 2 500 дол. (10 000: 4).

За четвертий і наступні роки експлуатації суму нарахованої амор­тизації буде відображено:

Дебет рахунку «Витрати на амортизацію» 2 500

Кредит рахунку «Накопичена амортизація» 2 500.