Системи обліку витрат і калькулювання собівартості

Вивчаючи матеріал даної теми, слід мати на увазі, що облік витрат на виробництво має пріоритетне значення у загальній системі бух­галтерського обліку. Система виробничого обліку – це система обліку, яка забезпечує калькулювання і контроль собівартості об’єктів витрат, а також управління витратами. Під калькулюванням розуміють процес визначення собівартості певного об’єкта витрат. У зарубіжній обліко­вій практиці можуть використовуватись різні системи виробничого обліку, вибір яких залежить від специфіки діяльності підприємств, а також технології та організації виробництва (рис. 12.3).

Рис. 12.3. Системи обліку витрат і калькулювання собівартості

За повнотою включення витрат до собівартості продукції у зару­біжній обліковій практиці виділяють:

– – систему обліку і калькулювання собівартості за повними вироб­ничими витратами, яка орієнтована на задоволення потреб стра­тегічного управління;

– – систему обліку і калькулювання собівартості за неповними (змінними) виробничими витратами, яка орієнтована на задоволення потреб оперативного управління.

Система обліку і калькулювання собівартості за повними вироб­ничими витратами передбачає включення до собівартості продукції усіх виробничих витрат (змінних і постійних).

Система обліку і калькулювання собівартості за неповними (змін­ними) виробничими витратами базується на поділі витрат на змінні та постійні і передбачає включення до собівартості продукції тільки змінних виробничих витрат, а постійні виробничі витрати розгля­даються як витрати періоду і списуються за рахунок прибутку. Із системою обліку і калькулювання собівартості за змінними вироб­ничими витратами пов’язаний показник маржинального доходу, який широко використовується для аналізу прибутковості і прийняття управлінських рішень. Маржинальний дохід – це різниця між доходом від реалізації та сумою змінних витрат. Маржинальний дохід – це проміжний фінансовий результат, що забезпечує покриття постійних витрат і отримання прибутку.

У межах кожної з цих систем калькулювання може здійснюватися за замовленнями та за процесами виробництва.

Калькулювання витрат за замовленнями застосовується в індиві­дуальних і дрібносерійних виробництвах (авіаційна промисловість, машинобудування, будівництво та інших). При використанні позамов­ного методу обліку витрат і калькулювання собівартості об’єктами обліку є окреме замовлення. Цей метод передбачає віднесення прямих витрат на собівартість окремих замовлень на основі групування первинних документів, а непрямих витрат, які протягом звітного періоду обліковуються на окремих рахунках, – шляхом їх розподілу.

Калькулювання витрат за процесами застосовується в галузях з масовим і серійним виробництвом, технологічний цикл виготовлення продукції яких складається із окремих виробничих процесів (наприк­лад, хімічній, фармацевтичній, харчовій та інших галузях промисло­вості). Цей метод передбачає ведення обліку витрат за процесами та видами продукції, що створює умови для накопичення собівартості готової продукції при переході від процесу до процесу.

Завдання для практичних занять

Завдання 1

1. 1. Визначте відсутні показники в табл. 12.1.

2. 2. Дайте визначення поняття «маржинальний дохід»?

Умова завдання

Бухгалтер малого підприємства «Валді» склав звіт про діяльність підприємства за січень – травень 20ХХ року (таблиця 12.1).

Таблиця 12.1

Звіт про діяльність МП «Валді» за січень – травень 20ХХ року

(тис. дол.)

Місяці Показники	Січень	Лютий	Березень	Квітень	Травень
1. Виручка від продажу
2. Змінні витрати		?		?	?
3. Маржинальний дохід	?		?
4. Постійні витрати		?	?	?	?
5. Прибуток (збиток)	?				(5)

Завдання 2

Визначте, які з наведених у табл. 12.2 витрат можуть контро­люватися завідуючим виробництвом. Проставте знак «+», якщо здійс­нюється контроль, «–» якщо не здійснюється.

Таблиця 12.2

Перелік витрат виробничого підприємства «Світоч»

Види витрат	Відмітка («+», «–»)
1. Матеріали витрати
2. Основна заробітна плата робітників цеху
3. Заробітна плата працівників апарату управління
4. Премії робітників
5. Амортизація виробничого обладнання
6. Витрати на відпустки працівників основного виробництва
7. Втрати від операційної курсової різниці
8. Витрати на рекламу
9. Витрати на гарантійний ремонт обладнання
10. Відрахування на соціальні заходи
11. Витрати на ремонт тари
12. Витрати на оплату службових відряджень
13. Сплата податку на додану вартість
14. Вартість сировини та основних матеріалів
15. Витрати на дослідження і розробки
16. Плата за телефонні розмови
17. Вартість ліценції
18. Витрати на електроенергію, використану для власних потреб

Питання для самоконтролю

1. 1. Яка мета та функції управлінського обліку?

2. 2. Які функції виконує бухгалтер-аналітик у процесі управління?

3. 3. Який порядок класифікації витрат підприємства?

4. 4. Який порядок організації обліку витрат і доходів за центрами відповідальності?

5. 5. Дати характеристику систем обліку виробничих витрат і калькулювання собівартості продукції.

6. 6. Що таке маржинальний дохід та як він визначається?

7. 7. Що таке точка беззбитковості та як вона визначається?

8. 8. У чому полягає сутність бюджетування та який порядок складання звітів про виконання бюджетів?

9. 9. Дати порівняльну характеристику управлінського та фінан­сового обліку.

Завдання для самостійної роботи студентів

Завдання 1

1. 1. Визначити відсутні показники в таблиці 12.3.

2. 2. Дати визначення поняття «маржинальний дохід».

Умова завдання

Бухгалтер малого підприємства «Орхідея» склав звіт про діяльність підприємства за січень – травень 20ХХ року (табл. 12.3).

Таблиця 12.3