Облік нерозподіленого прибутку, оголошених і сплачених дивідендів

Опрацьовуючи матеріал даної теми, слід пам’ятати, що нерозпо­ділений прибуток – це частина акціонерного капіталу, яка реінвес­тована у підприємство і є заробленим капіталом. Наявність креди­тового сальдо на рахунку «Нерозподілений прибуток» означає, що активи корпорації збільшились завдяки операціям, за якими отримано прибутки.

Залишок рахунку «Нерозподілений прибуток» збільшується завдя­ки чистому прибутку, заробленому за звітний період, і зменшується в результаті виплати дивідендів. Дебетове сальдо цього рахунку означає, що збитки компанії і виплати по дивідендах перевищують величину прибутку від господарської діяльності.

Дивіденди – це частина прибутку корпорації, яка розподіляється серед акціонерів. Рішення про виплату дивідендів приймає Рада ди­ректорів, яка при визначенні їх рівня керується необхідністю збере­ження оптимального співвідношення між зростанням доходів акціо­нерів і фінансуванням компанії для її подальшого розвитку. Дивіденди мають бути оголошені Радою директорів до того часу, як вони можуть бути сплачені.

З виплатою дивідендів пов’язано три дати:

1) 1) дата оголошення Радою директорів– з цього моменту виникає зобов’язання корпорації перед акціонерами по виплаті дивідендів, що відображається в бухгалтерському обліку:

Дебет рахунку «Оголошені дивіденди»

Кредит рахунку «Дивіденди до сплати»;

2) 2) дата реєстрації – отримати дивіденди мають право власники акцій на дату реєстрації, (записи на бухгалтерських рахунках не здійснюються);

3) 3) дата виплати – фактична виплата дивідендів зареєстрованим акціонерам:

Дебет рахунку «Дивіденди до сплати»

Кредит рахунку «Грошові кошти».

Дивіденди можуть виплачуватись щоквартально, один раз на півро­ку або один раз на рік. Наприкінці звітного періоду рахунок «Ого­лошені дивіденди» закривається на рахунок «Нерозподілений прибу­ток» бухгалтерським записом:

Дебет рахунку «Нерозподілений прибуток»

Кредит рахунку «Оголошені дивіденди».

Найчастіше дивіденди виплачуються готівкою, але можливі випад­ки їх виплати іншими активами, а також додатково випущеними акціями.

Дивіденди, що виплачуються іншими активами, мають назву май­нових дивідендів. Вони обліковуються за ринковою вартістю активів, що передаються. На дату оголошення дивідендів проводиться пере­оцінка цих активів і різниця між їх ринковою та обліковою вартістю відображається на рахунку «Прибуток (збиток) від переоцінки».

Виплата дивідендів акціями – це безкоштовний розподіл на пропорційній основі додаткових власних акцій корпорації серед акціонерів.

Після виплати дивідендів акціями балансова вартість однієї акції такого ж типу знизиться. Це обумовлено тим, що в обігу буде знахо­дитись більша кількість акцій, але загальна величина акціонерного капіталу при цьому не збільшиться. Не зміниться також частка кожного акціонера в капіталі корпорації.

Сплачені акціями дивіденди усувають потребу в готівці і в той же час задовольняють потреби акціонерів у постійних дивідендах. Крім того, вони не розцінюються як дохід акціонера і не підлягають оподаткуванню. Це також зручний спосіб перенесення нерозподі­леного прибутку до постійного капіталу корпорації.

Корпорація може розподіляти між акціонерами додатково випу­щені акції не тільки з метою виплати дивідендів, а й здійснюючи роздрібнення акцій.Метою роздрібнення акцій є зменшення їх рин­кової вартості і підвищення активності на ринку. При роздрібненні акцій кількість їх в обігу збільшується, а номінальна вартість кожної акції зменшується. При цьому величина загального капіталу і нероз­поділеного прибутку не змінюється.

Для корпорації обов’язковим є ведення реєстру акціонерів. У ньому вказується прізвище та адреса кожного акціонера, кількість акцій, якою він володіє, їх номери та дати придбання. Цей реєстр є Допоміжною книгою до контрольного рахунку «Акціонерний капі­тал», відкритого у Головній книзі. Як правило, корпорації наймають незалежного агента для реєстрації акціонерів, обліку змін у їх складі та передачі акцій.

Важливим доказовим документом, пов’язаним з прибутковим податком також є протокол засідання Ради директорів, який обов’яз­ково належить вести, зберігати і надавати під час аудиторських перевірок.

Завдання для практичних занять

Завдання 1

1. Відобразити господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку.

Умова завдання

Сміт і Браун – фізичні особи – домовилися об’єднати свої капітали і створити товариство з ремонту комп’ютерів.

1.01.20ХХ р. Сміт вніс у діяльність товариства грошові кошти ($ 5 000) та обладнання ($ 2 000).

2.01.20ХХ р. Браун вніс у статутний капітал товариства $ 10 000 грошовими коштами.

1.06.20ХХ р. капітал Брауна викуповує партнер Джонсон і платить безпосередньо Брауну $ 12 000 готівкою.

1.07.20ХХ р. Джонсон і Сміт вирішили дооцінити обладнання на $ 500.

1.09.20ХХ р. Джонсон виходить з товариства, Сміт погодився виплатити йому $ 10 500, але не згоден зробити виплату, що перевищує капітал Джонсона, за рахунок свого капіталу.

Завдання 2

1. Здійснити розподіл прибутку пропорційно до внесків в капітал, використавши варіант: пропорційно до залишків капіталу на початок року.

2. Здійснити розподіл прибутку за пропорцією: 40:35:25.

3. Здійснити розподіл прибутку залежно від суми нарахованої заробітної плати, відсотків від капіталу кожного засновника, а решту суму прибутку розподілити в рівних частинах.

Умова завдання

Засновниками товариства є 3 особи їх вклади становлять на 1.01.20ХХ р.:

1 – $ 100 000; 2 –$ 80 000; 3 – $ 50 000. За рік їх заробітна плата за договором склала:

1 – $ 20 000;

2 – $ 15 000;

3 – $ 10 000.

Відсоток на капітал – 10 % від капіталу на початок року. Сума отриманого прибутку за рік склала – $ 80 000.

Питання для самоконтролю

1. 1. У чому полягає економічна сутність власного капіталу?

2. 2. Який порядок формування та відображення в обліку капіталу одноосібного власника?

3. 3. Який порядок створення товариства та його характерні ознаки?

4. 4. Які переваги і недоліки має товариство у порівнянні з іншими організаційними формами бізнесу?

5. 5. Який порядок формування і обліку власного капіталу товариств?

6. 6. Як розподіляється прибуток у товариствах?

7. 7. Який порядок ліквідації товариства?

8. 8. Які переваги і недоліки має корпоративна форма бізнесу?

9. 9. Який порядок формування власного капіталу корпорацій?

10. 10. Як ведеться облік випуску акції?

11. 11. Як відображається в обліку викуп власних акцій?

12. 12. Як ведеться облік нерозподіленого прибутку в корпораціях?

13. 13. Який порядок відображення в обліку нарахування і сплати дивідендів?

14. 14. Який порядок розкриття інформації про власний капітал у фінансовій звітності?

15. 15. Якими Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку і фінансової звітності регламентується облік власного капіталу?

Завдання для самостійної роботи студентів

Завдання 1

Скласти бухгалтерські проведення за операціями корпорації.

Умова завдання

Акціонерний капітал компанії містить в собі:

– прості акції без номінальної вартості – 6 000 акцій;

– привілейовані акції, (номінальна вартістю $ 80) – 3 000 акцій; – ліквідаційна вартість $ 120.

За фінансовий рік відбулися такі господарські операції:

1) 1) реалізовано 2 000 простих акцій без номінальної вартості по ціні $ 50 за акцію;

2) 2) реалізовано 2 000 привілейованих акцій по ціні $ 102 за акцію;

3) 3) придбано будівлю, за яку повністю сплачено емісією 100 при­вілейованих акцій;

4) 4) придбано 100 привілейованих акцій, які було випущено і реалізовано раніше. Компанія сплатила акціонеру по $ 103 за акцію.

Завдання 2

Скласти бухгалтерські проведення на інвестиції власника та вилучення ним коштів на особисті потреби і заключні проведення на закриття рахунків «Прибутки та збитки» і «М. Бернс, вилучення капіталу»; скласти розділ балансу «Власний капітал» станом на 31.04.20ХХ р.

Умова завдання

2.05.20ХХ р. М. Бернс відкрила «Цукарню», вклавши $ 20 000 власних заощаджень. Кожного місяця протягом року власниця знімала $ 200 готівкою з рахунку підприємства на власні потреби. У кінці фінансового року кредитове сальдо рахунку «Прибутки та збитки» становило $ 7 500.

Теми рефератів

1. 1. Порядок формування та облік власного капіталу товариств.

2. 2. Формування та облік власного капіталу корпорацій.

3. 3. Порівняльна характеристика обліку власного капіталу за націо­нальними та міжнародними стандартами бухгалтерського обліку.

4. 4. Порядок розподілу та облік використання прибутку в това­риствах і корпораціях.

Завдання для індивідуальної роботи студентів

Завдання 1

Розкрити економічну сутність господарських операцій на основі бухгалтерських записів (табл. 11.2).

Таблиця 11.2

Бухгалтерські записи

№ з/п	Дебет	Кредит	Сума, $
І	ІІ	ІІІ	IV
	Грошові кошти	Випущений капітал	450 000	510 000	495 000	475 000
	Грошові кошти	Додатковий капітал	12 000	10 000	9 800	8 700
	Акціонерний капітал	Грошові кошти
	Витрати з податку на прибуток	Заборгова­ність по податках	4 200	3 500	4 000	3 800
	Заборгованість по податках	Грошові кошти	4 200	3 500	4 000	3 800
	Земля	Акціонерний капітал	25 700	28 000	30 000	35 000
	Будівлі	Акціонерний капітал	18 000	19 000	25 000	22 000
	Нематеріальні активи	Акціонерний капітал	14 000	18 000	12 000	13 000
	Капітал	Вилучений капітал	5 600	5 900	5 500	5 300
	Портфель власних акцій	Грошові кошти	3 200	3 500	3 800	3 700

Завдання 2

Вказати правильну відповідь у наведених тестах.

1. Виберіть найбільш точний опис акціонерного капіталу.

1) 1) Активи = Зобов’язання;

2) 2) Зобов’язання + Активи;

3) 3) Акціонерний капітал + Активи;

4) 4) Активи – Зобов’язання.

2. Акціонерний капітал може бути представлений як:

1)1) частка в активах, на яку претендують кредитори;

2)2) частка в активах, на яку претендують акціонери;

3)3) частка в активах, на яку претендують добродійні організації;

4)4) частка в активах, на яку претендують дебітори.

3. Якщо сума всіх зобов’язань збільшилася на суму $ 6 000, чи означає це, що:

1)1) активи зменшилися на $ 6 000;

2)2) акціонерний капітал збільшився на $ 6 000;

3)3) активи збільшилися на $ 6 000 або акціонерний капітал зменшився на $ 6 000;

4)4) активи збільшилися на $ 3 000 і акціонерний капітал збіль­шився на $ 3 000.

4. На рахунках бухгалтерського обліку компанії відображено:

Дебет рахунку «Грошові кошти» $ 100 000

Кредит рахунку «Додатковий капітал» $ 20 000

Кредит рахунку «Акціонерний капітал» $ 80 000

Це означає:

1)1) продаж акцій за ціною, вищою від номінальної;

2) 2) списання різниці між номінальною та ринковою вартістю від продажу акцій;

3) 3) продаж акцій за ціною нижчою від номінальної;

4)4) формування статутного капіталу підприємства.

5. Чистий прибуток корпорації – це:

1) 1) прибуток, який залишається у розпорядженні власників після сплати усіх податків і дивідендів;

2) 2) розрахункова сума, яка припадає на одну акцію за результатами діяльності за період;

3) 3) кредитовий залишок на рахунку «Фінансові результати»;

4)4) сума прибутку після сплати податків, яка використовується на виплату дивідендів та на інші цілі.

6. Що є доходами?

1)1) вартість активів, спожитих за період;

2) 2) загальний приріст акціонерного капіталу в процесі госпо­дарської діяльності;

3) 3) вартість послуг, наданих протягом звітного періоду;

4)4) поточні або очікувані грошові виплати.

Література: 1–3; 6–10; 14; 15; 17; 19–21; 23–25; 29; 30; 33; 34; 40.

[Вгору] [Вниз]

Тема 12. Основи управлінського обліку