Косвенный метод составления отчета

Согласно МСФО 7 при использовании косвен­ного метода чистая прибыль или убыток кор­ректируются с учетом результатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений плате­жей и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми по­токами денежных средств. Косвенный метод раскрывает движение денежных средств от операционной деятельности (чистый приток или отток), а валовые поступления и выбытия денежных средств не анализируются и соот­ветственно не классифицируются по статьям движения денежных средств.

Корректировки чистой прибыли во многом схожи с корректировками доходов и расхо­дов на суммы, рассчитанные по кассовому ме­тоду при построении отчета о движении де­нежных средств прямым методом. Но посколь­ку в данном случае за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные кор­ректировки.

В качестве примера рассмотрим отчет о дви­жении денежных средств РАО «ЕЭС России» (см. табл. 5 на с. 51), где показатели раздела «Операционная деятельность» рассчитаны ко­свенным методом.

Таблица 4 Отчет о движении денежных средств (раздел «Операционная деятельность»)

Наименование статей движения денежных средств	Сумма, тыс.	руб.
Поступление от реализации товаров	51 000
Выплаты:
- на закупку сырья и материалов
- на операционные нужды
- процентов
- налогов
Чистый приток (отток) денежных средств от операционной деятельности компании

Личный опыт Андрей Астахов

Подготовка отчета о движении денежных средств косвенным методом не вызывает особых проблем при условии, что существует понятная учетная по­литика компании. Некоторые трудности при соста­влении отчета могут возникать из-за того, что валю­та учета (теаsигетепt сиrrепсу) может отличаться от валюты отчетности.

Какой метод выбрать

Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует компаниям ис­пользовать прямой метод, так как он в отли­чие от косвенного позволяет получить инфор­мацию, необходимую для оценки будущих по­токов денежных средств. Однако на практике большинство компаний применяют косвенный метод. По словам Ильи Ненашева, на его пред­приятии используется косвенный метод. Это связано с тем, что он несколько проще, чем прямой, а потери качества предоставляемой информации при этом минимальны.

Выбор метода заполнения раздела «Опера­ционная деятельность» отчета о движении де­нежных средств зависит от ряда факторов, на­пример от целей формирования отчетности. Личный опыт

Александр Петренко, руководитель финансово-аналитического отдела компании «Лаверна» (Санкт-Петербург)

Основное отличие в отчетах о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, — это информативность для конечного поль­зователя. Внутреннему пользователю, который мыс­лит категорией «денежные потоки» и ориентиру­ется на план денежных поступлений и выплат, не­обходим отчет, составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то здесь могут быть различные варианты. Отчет о движе­нии денежных средств косвенным методом проще построить. Он тоже достаточно информативен. Однако при его использовании не рассматривают­ся абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения де­нежных средств.

Павел Закорюкин, менеджер проектов ColumbusITPartnerPussia, к. т.н.

Необходимо понимать, что отчет о движении де­нежных средств является одним из важнейших ин­струментов управления компанией, в том числе опе­ративного управления. Для большинства наших проектов данный отчет наиболее значимый в спи­ске управленческих отчетов. А поскольку составить отчет косвенным методом в течение отчетного пе­риода невозможно, то большинство компаний ис­пользуют отчет, построенный прямым методом. Андрей Астахов

Согласно стандарту МСФО при подготовке отчета о движении денежных средств рекомендуется исполь­зовать прямой метод. Но мне, честно говоря, это не совсем понятно - гораздо удобнее использовать ко­свенный метод. К тому же он дает наглядное предста­вление об изменении оборотного капитала компании. При выборе метода составления отчета нужно исхо­дить из того, для кого этот отчет готовится (для ин­вестора, банка, собственника). На практике приходи лось сталкиваться с ситуацией, когда отчет о движе­нии денежных средств, подготовленный косвенным методом, некоторые банки не понимали и просили использовать более традиционную для российских компаний методику. Евгений Тукпетов

Практика показывает, что отчет о движении денеж­ных средств, составленный прямым методом, бо­лее понятен и лучше воспринимается руководите­лями и акционерами, не являющимися профессио­нальными финансистами.

Таблица 5 Консолидированный отчет о движении денежных средств группы РАО «ЕЭС России», млн руб. (фрагмент)

	За год, закончившийся
31.12.02	31.12.01
Движение денежных средств от основной деятельности
Прибыль до налогообложения
Поправки для увязки прибыли до налогообложения и чистого движения денежных средств от основной деятельности:
Износ и амортизация		61 996
Расходы на создание / (уменьшение) резерва по сомнительной дебиторской задолженности		(9417)
Расходы на выплату процентов, прибыль от реструктуризации кредиторской задолженности и налогов	11 318	(19305)
Доля в прибыли зависимых обществ до налогообложения	(237)	(682)
(Прибыль) / убыток от выбытия основных средств и финансовых вложений	(150)
Денежные потоки от основной деятельности до изменений оборотного капитала и уплаченного налога на прибыль
Изменения в оборотном капитале:
(Увеличение) / уменьшение дебиторской задолженности и авансов выданных	(1165)
(Увеличение) / уменьшение прочих оборотных средств	(6243)
Уменьшение / (увеличение) займов выданных		(16928)
Уменьшение товарно-материальных запасов
Уменьшение / (увеличение) прочих внеоборотных средств		(5331)
Уменьшение кредиторской задолженности и начислений	(17769)	(68 953)
Итого поступление / (использование) денежных средств от основной деятельности		(12 595)
Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
Приобретение основных средств	(40 830)	(19631)
Поступления от реализации основных средств
Приобретение финансовых вложений, нетто	(429)	(З10)
Итого использовано денежных средств на инвестиционную деятельность	(39 038)	(19752)
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления по краткосрочным заемным средствам
Поступления по долгосрочным заемным средствам
Погашение займов	(147822)	(93 389)
Проценты уплаченные	(9049)	(3039)
Итого поступление / (использование) денежных средств от финансовой деятельности	(14 167)
Инфляционный эффект на остатки денежных средств и их эквивалентов	(2284)	(2182)
Увеличение суммы денежных средств и их эквивалентов
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на начало периода	14 553
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на конец периода		14 553

Немаловажным фактором при выборе ме­тода составления отчета о движении денеж­ных средств является доступность данных, удовлетворяющих основным требованиям МСФО. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела «Операцион­ная деятельность» прямым методом, очень сложно выделить из совокупного денежного потока компании. Кроме того, при выборе ме­тода нужно руководствоваться следующим

принципом - затраты на получение инфор­мации не должны превышать ценность этой информации. Именно поэтому большинство крупных компаний, таких как «Газпром», РАО «ЕЭС России», «Аэрофлот», составляют от­чет о движении денежных средств косвенным методом.

Личный опыт

Анна Ефремова, руководитель департамента аудиторских услуг АКГ «Развитие бизнес-систем» (Москва)

На мой взгляд, нельзя сказать, что прямой метод существенно более трудоемок или менее пред­почтителен. Если по счетам движения денежных средств созданы необходимые аналитические раз­делы, то в такой ситуации не составит труда вос­пользоваться прямым методом для формирова­ния достоверного отчета о движении денежных средств.

На что обратить внимание

Согласно МСФО 7 отчет о движении денеж­ных средств должен объяснять причины из­менения сумм денежных средств и их экви­валентов. К денежным средствам относятся наличные деньги и вклады до востребова­ния, а к эквивалентам - краткосрочные вы­соколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску из­менения ценности. К ним могут быть отне­сены, например, инвестиции в финансовые инструменты (за исключением банковских овердрафтов).

Кроме того, в соответствии с МСФО в при­мечании к отчету о движении денежных средств должна раскрываться информация об операциях неденежного характера, оказы­вающих значительное влияние на инвестици­онную и финансовую деятельность компании. Примерами таких операций являются эмис­сия акций с целью приобретения активов, кон­вертация долговых обязательств в акции (трансформация долга в капитал), заключение договора аренды на значительную сумму (приобретение актива на условиях капиталь­ной аренды), а также товарообменные (бартерные) сделки.

 

34. Учет авансов полученных и выданных.

 

В Плане счетов авансы учитываются на тех синтетических счетах, которые предназначены для конкретных форм и видов расче­тов. В соответствии с данным подходом авансы, выданные поставщи­кам и подрядчикам, должны учитываться на дебете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с кредита счетов учета денежных средств. Авансы, полученные от покупателей и заказчиков, учитыва­ются теперь по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчи­ками» и дебету счетов учета денежных средств.

Авансы по другим видам расчетов, как и раньше, учитываются на соответствующих синтетических счетах: авансовые платежи в бюд­жет — на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; авансы по заработной плате — на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По суммам претензий, предъявленных поставщикам и подряд­чикам, сумму авансов списывают со счета 60 в дебет счета 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но невостребованные авансы списывают на убытки организации (дебет счета 91, кредит счета 60).

С полученных сумм аванса организации начисляют НДС, который подлежит взносу в бюджет (дебет счета 62, кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

По завершении и сдаче заказчикам работ, а также при отгрузке продукции покупателям полученные суммы аванса засчитывают в уменьшение задолженностей покупателей и заказчиков и относят в дебет счета 62 и кредит счета 62. При этом на сумму НДС, ранее на­численную по полученным авансам, делают восстановительную за­пись (дебет счета 68, кредит счета 62). Невостребованные авансы списывают с дебета счета 62 в кредит счета 91.

 

 

 

35. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию

 

Страхование может быть добровольное, действующее на ос­нове договора между страхователем и страховщиком, и обязатель­ное, действующее в силу закона.

Между страхователем и страховщиком заключается договор стра­хования, в силу которого страховщик обязуется при страховом слу­чае произвести страховую выплату страхователю, а страхователь обязуется уплатить страховые взносы в установленные сроки.

В соответствии с Положением о составе затрат организации имеют право осуществлять страхование своего имущества, жиз­ни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц за счет себестои­мости продукции.

К платежам по страхованию, которые включаются в себестои­мость продукции, относятся: страхование средств транспорта; стра­хование имущества; страхование гражданской ответственности организаций — источников повышенной опасности; страхование профессиональной ответственности; страхование от несчастных случаев и болезней; добровольное медицинское страхование.

В себестоимость продукции также включаются платежи по обязательному страхованию.

Учет расчетов по страхованию имущества и персонала орга­низации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспе­чению), когда организация выступает страхователем, ведется на счете 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Д Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" К

Уменьшение задолжен­ности страховщику, использование полученных возмещений	Коррес­понди­рующий счет	Увеличение задолженности страховщику, суммы полу­ченных возмещений от страховщика	Коррес­понди­рующий счет
Перечислены страховые платежи страховым орга­низациям		Начислены страховые платежи по имуществен­ному и личному страхова­нию:
Списаны потери матери­альных ценностей по страховым случаям	10, 12,	• в случаях, установлен­ных законодательством
40, 47,
	• за счет средств органи­зации
Начислено страховое воз­мещение работнику орга­низации в соответствии с договором страхования
	Получены страховые воз­мещения от страховых организаций
		Списаны потери от стра­ховых случаев, не компенсируемые страховыми организациями

Суммы страховых платежей начисляются за счет соответству­ющих источников финансирования; в бухгалтерском учете это отражается записью:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т сч. 65 "Расчеты по имущественному и личному страхова­нию".

Перечисление страховых платежей отражается в бухгалтерс­ком учете:

Д-т сч. 65 "Расчеты по имущественному и личному страхова­нию"

К-т сч. 51 "Расчетный счет".

При возникновении страхового случая суммы страхового воз­мещения, получаемые от страховых компаний, отражаются по кредиту счета 65 (дебет счетов 51, 52, кредит счета 65). В дебет счета 65 относятся потери от уничтожения и порчи имущества организации в результате страхового случая:

Д-т сч. 65

К-т счетов 10, 12, 40, 41 и др.

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются со счета 65 на счет 80 (дебет счета 80, кредит счета 65).

При страховании работников за счет организации получен­ная сумма страхового возмещения, отраженная по кредиту счета 65, начисляется для выплаты работнику в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (де­бет счета 65, кредит счета 73).

При страховании работников за счет средств организации, полученные от страховых компаний страховые возмещения (кро­ме страховых возмещений по обязательному страхованию, стра­хованию жизни сроком более пяти лет, добровольному пенсион­ному страхованию, страхованию имущества и ответственности при наступлении страхового случая) подлежат обложению нало­гом на материальную выгоду (Н_мв) у источника выплаты:

где В_стр – страховое возмещение, начисленное страховой компанией;

С_в — страховой взнос;

С_цб — ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения догово­ра страхования;

С_мв — ставка налога на материальную выгоду (15%).

Страхование направлено на защиту имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев). Возмещение ущерба производится за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий). Страхование может осуществляться на добровольной и обязательной основах.

Добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователями и страховщиком. Обязательное страхование – страхование, осуществляемое в силу закона. Например, в предусмотренных законом случаях юридические лица, имеющие в хозяйственном ведении или оперативном управлении имущество, являющееся государственной или муниципальной собственностью, обязаны страховать это имущество.

Суммы страховых взносов, начисленных страхователем к уплате страховщику, учитываются в составе кредиторской задолженности. Суммы страховых взносов по обязательным видам страхования относятся страхователем на затраты производства (издержки обращения). На затраты производства (издержки обращения) относятся также страховые платежи (взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней, а также медицинскому страхованию. Суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции, не должен превышать установленного процента от объема реализации продукции (работ, услуг).

Для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем, используется субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На данном счете учитывается движение кредиторской задолженности организации-страхователя по выплате страховых взносов страховщику, а также движение дебиторской задолженности за страховщиком по страховой выплате при наступлении страхового случая.

По кредиту счета 76-1 начисляется задолженность перед страховщиком в сумме страховых взносов (платежей) – в корреспонденции с дебетом счетов учета источников выплаты (счетов затрат на производство и др.).

По дебету счета 76-1 отражаются суммы страховых платежей, перечисленные страховщикам в погашение начисленной задолженности, – в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

36. Методы оценки материально-производственных запасов.

В настоящее время оценка материально производственных запасов осуществляется разными способами:

•1. Оценка материальных ценностей по себестоимости одной конкретной единицы, при этом оценивать необходимо все имеющиеся единицы.

•2. Оценка стоимости материальных активов по средней себестоимости.

•3. Оценка материальных запасов и затрат по методу ФИФО. Предполагается, что оценивается себестоимость тех запасов, которые были приобретены первыми.

•4. Оценка материально производственных запасов, которые приобретались по времени последними (метод ЛИФО).

 

Оценка материальных ценностей по средней себестоимости осуществляется по каждому их виду. При этом общая себестоимость вида делится на число конкретных запасов, которые складываются из себестоимости и остаточного их числа на последний день месяца, соответственно, и полученных запасов на протяжении текущего месяца.

 

 

 

37. Учет недостачи и потери от порчи ценности.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 «Прибыли и убытки».

В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по товарноматериальным ценностям) или остаточная стоимость (по основным средствам и нематериальным активам). По частично испорченным материальным ценностям в дебет счета 94 списывают сумму определившихся потерь.

При выявлении недостач или порчи при приемке материальных ценностей от поставщиков сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин покупатель предъявляет поставщику или транспортной организации и учитывает по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») и кредиту счета 60. При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций эти суммы списывают со счета 76 на счет 94. Если суд принял решение о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин, то поставщик сторнирует ранее отраженную сумму продажи на сумму недостач и потерь (дебетует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитует счет 90 «Продажи»), а также обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 сумма недостач списывается затем в дебет счета 94 с кредита счета 43.

С кредита счета 94 недостачи и потери от порчи ценностей списывают следующим образом:

в пределах предусмотренных в договоре величин — на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении);

в пределах норм естественной убыли — на затраты на производство и расходы на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

сверх величин (норм) убыли, потери от порчи — в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретныхвиновников, а такженедостачи, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков,— на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых по дебету данного счета. На счетах учета затрат и расходов на продажу недостающие или испорченные материальные ценности списывают по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновных лиц причитающихся сумм эти суммы списывают в дебет счета 98 и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98. Одновременно на эти суммы дебетуют счет 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредитуют счет 94. По мере погашения задолженности дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

Посмотрим, как «работает» счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По дебету данного счета отражаются суммы:

- по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;

- по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

- по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и тому подобное.

По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей. При этом используемая бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 01 «Основные средства»,

Кредит 10 «Материалы»,

Кредит 41 «Товары»,

Кредит 43 «Готовая продукция»,

Кредит 50 «Касса».

Если недостача выявляется при приемке товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщиков, то сумму недостачи в пределах, предусмотренных договором, покупатель относит при постановке на учет данных товарно-материальных ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если судебные инстанции отказывают во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, то сумма данной недостачи, первоначально учтенная на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям», списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:

- недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли - затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

- недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»/субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

- недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91.2 «Прочие расходы».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально-ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»/субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».

Таким образом, на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» собираются все потери и недостачи, выявленные:

- в ходе инвентаризации;

- при приемке ценностей от поставщиков (транспортных организаций);

Фактически счет 94 выполняет две основные функции:

- статистическую (отражает количество недостач на предприятии). На основании этой функции можно судить о работе администрации предприятия. Ведь там, где обеспечен должный учет и контроль, недостачи, как правило, случаются довольно редко;

- указывает на величину, которую необходимо квалифицировать как недостачу или потерю.

Выявив недостачу и отразив данную сумму первоначально на счете 94, организация должна ее классифицировать, то есть определить, является ли данная сумма именно недостачей. Если да, то администрация организации должна взыскать данную сумму с виновного лица. Если же данная сумма будет классифицирована как потеря от порчи ценностей, то в этом случае организация имеет право списать данную сумму на убытки. Как видим, данная функция счета 94 представляется достаточно важной, так как от «статуса» данных сумм, зависят правила их списания.

Нужно отметить, что на практике, при выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием ценностей, администрация организации зачастую пытается эту разность взыскать с виновных лиц, классифицируя ее как недостачу. Однако те, кого администрация считает виновным, не всегда с этим согласны, и, как правило, прилагают много усилий, чтобы доказать свою непричастность.

Помните: никого нельзя сделать должником без его согласия! Иначе говоря, ответчик должен признать свою вину, только тогда у администрации появится право классифицировать эту разность как недостачу и тем самым создать дебиторскую задолженность работника.

Взыскание сумм недостач с виновного лица в возмещение товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, должно производиться в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации (далее ТК РФ). Материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, что его вина доказана. Однако при этом необходимо помнить, что в соответствии со статьей 241 ТК РФ за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами.

Определяя размер причиненного ущерба, учитывается только прямой действительный ущерб, данное правило вытекает из статьи 238 ТК РФ, в соответствии, с которойработник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.

Работник, по вине которого был причинен ущерб предприятию, может признать свою вину и возместить организации сумму причиненного ущерба, полностью или частично. Если сумма причиненного ущерба не превышает средний месячный заработок работника, взыскание производится на основании распоряжения руководителя организации.