К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

расходы, связанные с получением доходов от участия в других организациях, отражаются по дебету счета91-2 «Прочие расходы» в составе «Прочих операционных расходов».

Поступления (расходы),связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов,отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров. Сюда относятся выручка, полученная от реализации основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг,валюты, дебиторской задолженности, а также стоимость материальных ценностей,остающихся после ликвидации основных средств. Эти поступления входят в состав«Прочие операционные доходы» и отражаются по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».

К расходам такого вида относятся:

остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов;

себестоимость материалов и других списываемых активов;

затраты на демонтаж и утилизацию списываемого имущества;

другие расходы, связанные с продажей, списанием и выбытием активов.

Данные расходы входят в состав «Прочих операционных расходов» и отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».

Пример. Организация продала объект основных средств за 36000 руб., в т.ч. НДС – 6000 руб. Первоначальная стоимость – 35000руб., сумма начисленной амортизации – 10000 руб. За изготовление упаковки для продаваемого объекта начислена заработная плата 1000 руб. и единый социальный налог – 356 руб.

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т субсч. 91-1 «Прочие доходы»

36000 руб.

признан доход от реализации объекта основных средств;

Д-т субсч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

6000 руб.

начислен НДС;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства»

10000 руб.

списана сумма начислений амортизации;

Д-т субсч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства»

25000 руб.

списывается остаточная стоимость проданного объекта основных средств;

Д-т субсч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

1000 руб.

начислена зарплата за изготовление упаковки;

Д-т субсч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

356 руб.

начислен единый социальный налог;

Д-т субсч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

3644 руб.

отражен финансовый результат от реализации объекта основных средств (прибыль).

Прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества. Доходы организации, полученные от участия в совместной деятельности, входят в состав прочих операционных доходов.

Прибыль, которую организация получила (должна получить) в результате совместной деятельности,отражается в учете на основании протокола распределения прибыли и других документов, полученных от организации, ведущей учет совместной деятельности.Производится запись:

Д-т сч. 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Сюда относятсяпроценты,полученные по облигациям (в том числе по государственным), по депозитам банков,от кредитной организации за пользование денежными средствами, находящимися на счете организации, за предоставление в пользование денежных средств другим организациям.

Суммы полученных или подлежащих к получению процентов отражаются по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами денежных средств и финансовых вложений (Д- т сч. 51 «Расчетные счета», 58-1 «Паи и акции» К -т сч. 91-1 «Прочие доходы»). В «Отчете о прибылях и убытках» они показываются как «Проценты к получению».

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов,займов) – это затраты по уплате процентов за пользование кредитами и займами(кроме тех, которые взяты на приобретение объектов имущества). Начисление процентов по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы»

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

В «Отчете о прибылях и убытках» сумма начисленных процентов показывается как «Проценты к уплате».

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. К таким расходам относятся затраты на расчетно-кассовое обслуживание, покупку или продажу иностранной валюты и другие услуги на основании заключенного договора с кредитной организацией.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией, отражаются по дебету счета91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами денежных средств (51, 52). В«Отчете о прибылях и убытках» эти расходы включаются в состав «Прочих операционных расходов».

Внереализационные доходы

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению. Суммы штрафов, пеней и неустоек отражаются в учете при условии, что они присуждены судом или признаны должником.Полученные или начисленные суммы штрафных санкций отражаются по кредиту счета91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств. В «Отчете о прибылях и убытках» суммы штрафов, пеней и неустоек показываются в составе «Внереализационных доходов».

Пример. По решению суда начислена в пользу организации сумма штрафных санкций с покупателя за нарушение условий договора в сумме 3600 руб.

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

3600 руб.

начислены штрафные санкции;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

600 руб.

начислен НДС с суммы штрафных санкций 600 руб.

Поступления, связанные с безвозмездным получением активов. Безвозмездное получение основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов отражаются как доходы будущих периодов. В составе внереализационных доходов такие поступления отражаются по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство (расходов на продажу).

Пример 1. Организация в январе получила безвозмездно объект основных средств стоимостью 12000 руб. Объект введен в эксплуатацию в январе, в феврале сумма начислений амортизации составила 100руб. В учетных регистрах следует сделать записи:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 98-2«Безвозмездные поступления»

12000 руб.

отражено безвозмездное получение объекта основных средств;

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

12000 руб.

введен в эксплуатацию объект основных средств;

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

100 руб.

начислена амортизация основных средств;

Д-т сч. 98-2«Безвозмездные поступления»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

100 руб.

Отражена амортизированная часть безвозмездно полученных основных средств.

Пример 2. Организация в феврале получила по договору дарения материалы на 10000 руб. по рыночной стоимости. В феврале расход материалов для производственных целей составил 4000 руб.

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 98-2«Безвозмездные поступления»

10000 руб.

оприходованы материалы,поступившие по договору дарения;

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 10 «Материалы»

4000 руб.

переданы в производство материалы;

Д-т сч. 98-2«Безвозмездные поступления»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

4000 руб.

отражена списанная на затраты стоимость безвозмездно полученных материалов.

Пример 3. Организация получила безвозмездно товары по рыночной стоимости на 32000 руб. В месяце получения была реализована часть этих товаров по продажной стоимости на 18000 руб. Учетная стоимость реализованных товаров составила 12500 руб.

Д-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 98-2«Безвозмездные поступления»

32000 руб.

оприходованы безвозмездно полученные товары на сумму;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90-1 «Выручка»

18000 руб.

отражена выручка от реализации товаров на сумму;

Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

3000 руб.

начислен НДС на реализованные товары;

Д-т сч. 90-2«Себестоимость продаж»

К-т сч. 41 «Товары»

12500 руб.

списана себестоимость реализованных товаров;

Д-т сч. 98-2«Безвозмездные поступления»