К-т субсч. 91-1 «Прочие доходы»

12500 руб.

отражена стоимость реализованных товаров, полученных безвозмездно;

Поступления в возмещение причиненных организации убытков. В составе внереализационных доходов по кредиту субсчета91-1 «Прочие доходы» учитываются присужденные судом или признанные должником суммы поступлений в возмещение причиненного ущерба.

Пример. Решением суда присуждено возмещение причиненного убытка, связанного с нарушением режима работы по вине другой организации в сумме 60000 руб.

Д-т сч. 76-2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

60000 руб.

отражено начисление возмещения причиненного убытка;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т субсч. 76-2 «Расчеты по претензиям»

60000 руб.

поступили на расчетный счет платежи по возмещению убытка;

Д-т субсч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

10000 руб.

начислен НДС.

Прибыль прошлых лет,выявленная в отчетном году. Этот вид внереализационных расходов, как правило, связан с исправлением ошибок,допущенных в прошлые периоды. Все ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором ошибки были выявлены.

Пример. В текущем году выявлено, что в декабре прошлого отчетного года отнесены на себестоимость 180000 руб., как затраты по ремонту основных средств, стоимость работ капитального характера,связанных с реконструкцией объекта основных средств. Эту сумму в отчетном году следует отразить как прибыль прошлых лет.

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т субсч. 91-1 «Прочие доходы».

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. В составе внереализационных доходов по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» отражаются суммы списанной кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Внереализационный доход отражается в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (общий срок исковой давности три года – ст. 196 ГК РФ).

Пример. По решению руководителя списана кредиторская задолженность поставщику материалов в связи с истечением срока исковой давности – 16800 руб. (в т.ч. НДС – 2800 руб.)

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

16800 руб.

отражено списание кредиторской задолженности поставщика;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

2800 руб.

списывается НДС (при этом списание НДС не должно уменьшать налогооблагаемую прибыль).

Курсовые разницы. В составе внереализационных доходов по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются положительные курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы возникают при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, а по кредиторской задолженности при понижении курса. Возникающие положительные курсовые разницы отражаются записью:

Д-т счетов 50 «Касса»,52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

Прочие доходы,признанные внереализационными. В составе этого вида (статьи) доходов учитываются положительные суммовые разницы,излишки имущества, выявленные при инвентаризации и другие доходы.

Положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам и займам, выраженным в условных единицах, отражаются:

Д-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

Принятие к учету излишков имущества, выявленных при инвентаризации по рыночной стоимости с учетом физического износа, отражается:

Д-т счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

Восстановление зарезервированных сумм под снижение стоимости материальных ценностей в начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование резерва отражается:

Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

При списании с баланса ценных бумаг и при повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были ранее созданы соответствующие резервы, производится запись:

Д-т сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

Внереализационные расходы

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате. Эти внереализационные расходы отражаются у организации-должника в момент присуждения судом штрафных санкций или признания должником записью:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации. В составе внереализационных расходов учитываются расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. При этом перевод объектов на консервацию должен быть оформлен решением руководителя. При этом на консервацию переводятся объекты основных средств, находящиеся в определенном комплексе, имеющие законченный цикл производства. Амортизация на основные средства, переведенные на консервацию, не начисляется. Расходы, связанные с содержанием мощностей и объектов, находящихся на консервации, отражаются по дебету субсчета 91-2«Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета затрат.

Возмещение причиненных организацией убытков. Данный вид внереализационных расходов признается в случае решения суда или претензионного письма контрагента, обоснованного условиями договора и принятого организацией. Суммы причиненных убытков отражаются по дебету субсчета 91-2«Прочие расходы» в корреспонденции со счетами расчетов.

Пример. Согласно решения суда организация возместила своему покупателю убытки, обусловленные недопоставкой продукции в сумме 105000 руб.

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

105000 руб.

начисление суммы причиненных убытков;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

105000 руб.

перечислена с расчетного счета сумма причиненных убытков;

Убытки прошлых лет,признанные в отчетном году. К таким внереализационным расходам относятся ошибочно не включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы, а также суммы недоначисленных налогов и другие убытки. Исправления в бухгалтерский учет вносятся в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

Убытки прошлых лет,признанные в отчетном году отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы»в корреспонденции со счетами учета расчетов, амортизации и других.

Пример. Организацией в отчетном году выявлена сумма недоначисленной амортизации в прошлом отчетном году по основным средствам 5000 руб. и нематериальным активам 1200 руб.

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

5000 руб.

начислена амортизация основных средств за прошлый год;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

1200 руб.

начислена амортизация нематериальных активов за прошлый отчетный год.

Пример. Организации предъявлен счет и акт выполненных работ за услуги, оказанные в прошлом отчетном периоде в сумме 7200руб. (в т.ч. НДС 1200 руб.), начисление которых не было произведено.

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

6000 руб.

начислено за услуги, оказанные в прошлом отчетном периоде;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»